企業(yè)納稅明明白白

前言

　　2007年3月和12月，國家先后頒布了新的《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。新稅法引入了“居民企業(yè)”的概念，在納稅主體、費(fèi)用扣除、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、資產(chǎn)和成本費(fèi)用的稅務(wù)處理、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍的規(guī)定、對關(guān)聯(lián)交易和反避稅的規(guī)定、征收管理的規(guī)定等方面都與現(xiàn)行稅法有很大變化，尤其是在稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向上發(fā)生了重大變化，改變了以投資來源和投資地區(qū)作為政策導(dǎo)向的一貫做法，將以科技興國、產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略等作為稅收優(yōu)惠導(dǎo)向，改變了民政福利企業(yè)和企業(yè)綜合利用資源的稅收優(yōu)惠政策和高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定辦法，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，取消了國產(chǎn)設(shè)備投資退稅、外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅和再投資退稅的政策，代之以購置環(huán)保、安全、節(jié)能節(jié)水的設(shè)備投資的抵免。另外，按新企業(yè)所得稅法規(guī)定，預(yù)提所得稅的稅率為20％，比目前實(shí)際執(zhí)行的10％稅率提高了一倍。同時(shí)，合并納稅和匯總納稅也發(fā)生了重大變化，這些變化將對我國內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)產(chǎn)生重大影響?！　∑髽I(yè)如何正確把握稅收政策發(fā)展的新動向？怎樣在新稅制改革下規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)？怎樣規(guī)范企業(yè)的稅收行為，使企業(yè)更好地發(fā)展？怎樣合理安排企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和理財(cái)活動？減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低運(yùn)作成本，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，做到依法納稅、誠信納稅，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。所有這些政策的變化都將促使廣大納稅人和財(cái)稅工作者必須重新進(jìn)行政策學(xué)習(xí)和稅收安排?！　?007年下半年，作者在全國各地進(jìn)行新企業(yè)所得稅法培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，以國家的相關(guān)法律、政策為依據(jù)，結(jié)合新會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅收政策，按照理論結(jié)合實(shí)際的原則，編著了此書?！　”緯畲蟮奶攸c(diǎn)是理論結(jié)合實(shí)際，做到實(shí)務(wù)、實(shí)操和實(shí)用。全書共分為兩篇十章：第一篇講述企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例精解與應(yīng)用，主要內(nèi)容包括新所得稅法的各個(gè)條文的精解與應(yīng)用案例，幫助廣大讀者正確理解稅法的原義，以便正確地運(yùn)用。第二篇講述企業(yè)所得稅的會計(jì)處理與納稅實(shí)務(wù)案例，精選了所得稅日常操作中的經(jīng)典問答，讀者在遇到類似問題時(shí)可參照解決。鑒于新舊稅法在過渡期有大量的過渡政策，本書將其作為附錄，方便廣大讀者查閱?！　∪珪行滤枚惙ǖ母鱾€(gè)條文的精解與應(yīng)用案例，有配合報(bào)表填寫實(shí)務(wù)的所得稅納稅調(diào)整案例，有日常操作中的經(jīng)典問答，真正做到了一書在手，不愁全面掌握企業(yè)所得稅的內(nèi)容。

內(nèi)容概要

　　《企業(yè)納稅明明白白：新企業(yè)所得稅法解讀》共分為兩篇十個(gè)章節(jié)。第一篇講述企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例精解與應(yīng)用，主要內(nèi)容包括新所得稅法的各個(gè)條文的精解與應(yīng)用案例，幫助廣大讀者正確理解稅法的原義，以便正確運(yùn)用?！　〉诙v述企業(yè)所得稅的會計(jì)處理與納稅實(shí)務(wù)案例，精選了所得稅日常操作中的經(jīng)典問答，讀者在遇到類似問題時(shí)可參照解決。國家先后頒布了新的《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例》。2007年下半年，《企業(yè)納稅明明白白：新企業(yè)所得稅法解讀》作者在全國各地進(jìn)行新企業(yè)所得稅法培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，以國家的相關(guān)法律、政策為依據(jù)，結(jié)合新會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅收政策，按照理論結(jié)合實(shí)際的原則編著了此書。　　鑒于新舊稅法在過渡期有過渡政策，《企業(yè)納稅明明白白：新企業(yè)所得稅法解讀》將其作為附錄，以便廣大讀者查閱。

作者簡介

　　凌輝賢，中國注冊稅務(wù)師、國際注冊高級稅務(wù)咨詢師、資深會計(jì)師，曾在大型企業(yè)及事務(wù)所工作多年，做過大學(xué)教師，從事過企業(yè)會計(jì)、稅收方面的培訓(xùn)。在新會計(jì)準(zhǔn)則、新所得稅法、納稅籌劃、稅務(wù)管理等方面具有深厚的理論功底和豐富的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)。曾在眾多財(cái)稅學(xué)術(shù)刊物發(fā)表大量稅收、會計(jì)等方面的論文，指導(dǎo)企業(yè)正確核算、準(zhǔn)確納稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

書籍目錄

第一篇 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例精解與應(yīng)用第一章 企業(yè)所得稅法總則精解與應(yīng)用案例第一節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人與納稅義務(wù)規(guī)定第二節(jié) 企業(yè)所得稅稅率調(diào)整及相關(guān)規(guī)定第二章 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額精解與應(yīng)用案例第一節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定與計(jì)算第二節(jié) 應(yīng)稅收入與不征稅收入第三節(jié) 稅前扣除項(xiàng)目與不得扣除項(xiàng)目第四節(jié) 各項(xiàng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 各項(xiàng)虧損的抵減與彌補(bǔ)第六節(jié) 非居民納稅人的特別規(guī)定第七節(jié) 應(yīng)納稅所得額的授權(quán)立法事項(xiàng)第八節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度與稅法的協(xié)調(diào)第三章 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額精解與應(yīng)用案例第一節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定與計(jì)算第二節(jié) 境外應(yīng)納稅額的抵免第四章 稅收優(yōu)惠精解與應(yīng)用案例第一節(jié) 稅收優(yōu)惠的一般規(guī)定第二節(jié) 免稅收規(guī)入的規(guī)定第三節(jié) 各項(xiàng)減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目第四節(jié) 企業(yè)特定行為的稅收優(yōu)惠第五節(jié) 授權(quán)與專項(xiàng)稅收優(yōu)惠第五章 企業(yè)所得稅源泉扣繳精解與應(yīng)用案例第一節(jié) 源泉扣繳范圍與義務(wù)人第二節(jié) 源泉扣繳未實(shí)現(xiàn)時(shí)的處理第三節(jié) 源泉扣繳稅款的入庫第六章 企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整精解與應(yīng)用案例第一節(jié) 關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來第二節(jié) 預(yù)約定價(jià)安排第三節(jié) 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告與核定征收第四節(jié) 避稅地與受控外國公司第五節(jié) 企業(yè)資本弱化行為的反避稅措施第六節(jié) 一般反避稅條款的規(guī)定第七節(jié) 納稅調(diào)整后的法律責(zé)任第七章 企業(yè)所得稅征收管理精解與應(yīng)用案例第一節(jié) 企業(yè)所得稅征管的法律依據(jù)第二節(jié) 居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)及匯總納稅第三節(jié) 非居民的納稅地點(diǎn)及匯總納稅第四節(jié) 企業(yè)間合并繳納企業(yè)所得稅的禁止第五節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅年度第六節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅方法第七節(jié) 企業(yè)終止時(shí)納稅的具體規(guī)定第八節(jié) 企業(yè)所得稅的計(jì)稅本位幣的規(guī)定第八章 企業(yè)所得稅法附則精解與應(yīng)用案例第一節(jié) 新法實(shí)施后的過度性稅收優(yōu)惠措施的規(guī)定第二節(jié) 企業(yè)所得稅法與國際稅收協(xié)定的協(xié)調(diào)第三節(jié) 授權(quán)國務(wù)院制定實(shí)施條例的規(guī)定第四節(jié) 新法的實(shí)施和舊法的廢止第二篇 企業(yè)所得稅的會計(jì)處理與納稅實(shí)務(wù)精答第九章 企業(yè)所得稅會計(jì)處理與納稅調(diào)整第一節(jié) 新舊企業(yè)所得稅會計(jì)準(zhǔn)則比較第二節(jié) 永久性差異與暫時(shí)性差異的比較與分析第三節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法若干重要概念的分析第四節(jié) 永久性差異的納稅調(diào)整案例第五節(jié) 暫時(shí)性差異的納稅調(diào)整案例第六節(jié) 發(fā)生錯(cuò)賬的調(diào)整案例第七節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳后的賬務(wù)處理案例第八節(jié) 企業(yè)所得稅納稅檢查后的調(diào)賬處理案例第十章 企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)常見問題精答第一節(jié) 納稅人的確定常見8問第二節(jié) 收入的確認(rèn)常見25問第三節(jié) 費(fèi)用的扣除常見62問第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理常見11問第五節(jié) 企業(yè)所得稅征管常見32問附錄 有關(guān)企業(yè)所得稅的若干政策

章節(jié)摘錄

　　第一篇 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條 例精解與應(yīng)用　　第二章 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額精解與應(yīng)用案例　　第三節(jié) 稅前扣除項(xiàng)目與不得扣除項(xiàng)目　　一、基本原則　　【新法條 款】第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。　　新法解讀　　實(shí)際發(fā)生的、有關(guān)的、合理的，這三條 太重要了，所有稅前扣除事項(xiàng)的衡量都離不開?！　　緦?shí)施條 例】第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條 所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！　∑髽I(yè)所得稅法第八條 所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！　⌒路ń庾x　　符合常規(guī)、必要的、正常的。真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營活動中發(fā)生支出可以稅前扣除的主要條 件和基本原則?！　≌鎸?shí)性是稅前扣除的首要條 件。真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用等扣除外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則不得在稅前扣除。任何不是實(shí)際發(fā)生的支出，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性和合理性的必要。在判斷納稅人申報(bào)扣除的支出的真實(shí)性時(shí)，納稅人必須提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的“足夠”的“適當(dāng)”憑據(jù)。足夠和適當(dāng)要根據(jù)實(shí)際情況來判定。根據(jù)會計(jì)法和發(fā)票管理?xiàng)l 例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費(fèi)用分配表、折舊費(fèi)用分配表等，自制憑證就是適當(dāng)憑據(jù)；境外購貨，如果沒有境外發(fā)票，進(jìn)口報(bào)關(guān)單就是適當(dāng)憑據(jù)。合法性是指無論支出是否實(shí)際發(fā)生或合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可作為費(fèi)用支出，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。合法性是顯而易見的，也就是非法支出不允許在稅前扣除。合理性是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)管理。稅前扣除的支出在真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上必須符合合理性的要求。如果支出的發(fā)生既是為了經(jīng)營目的，又是為了投資者個(gè)人目的；既與經(jīng)營活動有關(guān)，又與非經(jīng)營活動有關(guān)，就必須進(jìn)行合理分配。合理性具體判斷，主要是看發(fā)生的支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例。一般經(jīng)營常規(guī)，如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平是否相吻合；再如，新建的辦公樓裝修，墻上是掛一幅普通的裝飾畫呢，還是掛一幅明清的名家手筆呢?還有，企業(yè)老總住月租幾萬元的別墅，職工住月租幾百元的宿舍，哪個(gè)合理?　　【實(shí)施條 例】第二十八條 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除?！　∑髽I(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。　　新法解讀　　不征稅收入，只有新法第七條 的三項(xiàng)，不包括免稅收入。　　除企業(yè)所得稅法和本條 例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。　　【實(shí)施條 例】第二十九條 企業(yè)所得稅法第八條 所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。　　新法解讀　　銷售成本是指申報(bào)納稅期間已經(jīng)確認(rèn)的銷售商品（包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓和處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。因此，銷售（營業(yè)）成本與會計(jì)準(zhǔn)則中的主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出的計(jì)算口徑不是直接對應(yīng)?！　∨f法規(guī)定　　國稅發(fā)［2000］第84號文件規(guī)定：納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。同時(shí)，國稅發(fā)［2004］第82號文件規(guī)定：取消納稅人成本計(jì)算方法審批后，納稅人改變了成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理工作：　?。?）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)審查納稅人改變計(jì)算方法的原因、程序，改變計(jì)算方法前后銜接是否合理，有無計(jì)算錯(cuò)誤等有關(guān)事項(xiàng)?！　。?）要求納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)改變計(jì)算方法的情況，說明改變計(jì)算方法的原因，并附股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件?！　。?）納稅人年度納稅申報(bào)時(shí)，未說明上述三種計(jì)算方法變更的原因、不能提供有關(guān)資料，或雖說明但變更沒有合理的經(jīng)營和會計(jì)核算需要，以及改變計(jì)算方法前后銜接不合理、存在計(jì)算錯(cuò)誤的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人由于改變計(jì)算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款?！　　緦?shí)施條 例】第三十條 企業(yè)所得稅法第八條 所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外?！　⌒路ń庾x　　費(fèi)用指申報(bào)納稅期間的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用。因此，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用，只要符合稅前扣除基本條 件和一般原則規(guī)定的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，凡沒有計(jì)入成本，沒有資本化的支出，以及稅法沒有禁止和限制的，都應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用在稅前扣除。　　舊法規(guī)定　　國稅發(fā)［2000］第84號文件規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除?！　∝?cái)稅字［2000］第25號文件規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理培訓(xùn)費(fèi)用，首先在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，超過部分準(zhǔn)予在稅前扣除。　　國稅發(fā)［2003］第045號文件規(guī)定：企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通信費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定，據(jù)真實(shí)、合法憑證據(jù)實(shí)扣除，以辦公通信費(fèi)名義向職工發(fā)放的現(xiàn)金不得稅前扣除?！　　緦?shí)施條 例】第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條 所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加?！　⌒路ń庾x　　企業(yè)所得稅、進(jìn)項(xiàng)稅，沒提己交納的增值稅，小規(guī)模納稅人的增值稅進(jìn)成本?！　　緦?shí)施條 例】第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條 所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗拒因素造成的損失以及其他損失?！　⌒路ń庾x　　只列舉了部分了財(cái)產(chǎn)損失，而無形資產(chǎn)、投資、現(xiàn)金的損失都沒有提到，照常理是可扣除?！　∨f法規(guī)定　　關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)損失的審批范圍，國家稅務(wù)總局2005年第13號令規(guī)定，按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失，《辦法》第六條 規(guī)定，凡是正常銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣，正常損耗，正常清理報(bào)廢發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，一律不再需要審批。第七條 明確規(guī)定8種財(cái)產(chǎn)損失的情況才需要審批，大大縮小了審批范圍，減少審批的工作量?！　。?）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失?！　。?）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失。　?。?）金融企業(yè)的呆賬損失。　?。?）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失?！　。?）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失?！　。?）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評估損失?！　。?）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失?！　。?）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失?！　　抖惽翱鄢k法》第四十七條 規(guī)定確認(rèn)壞賬的六個(gè)條 件：①債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；②債務(wù)人死亡或被依法宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；③債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；④債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；⑤逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；⑥國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。　　企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。同時(shí)，企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。　　案例15甲公司欠乙公司的賬款5000元已超過三年，屢催無效，確定無法收回，已對該客戶的應(yīng)收賬款做壞賬損失處理，但事隔二年，此項(xiàng)欠款又如數(shù)收回。編制如下會計(jì)分錄：　?。?）沖銷應(yīng)收賬款時(shí)：　　借：管理費(fèi)用——壞賬損失 5000　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司 5000　?。?）已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)：　　借：應(yīng)收賬款 5000　　貸：管理費(fèi)用 5000　　同時(shí)，　　借：銀行存款 5000　　貸：應(yīng)收賬款 5000　　在稅務(wù)處理上，由于納稅人已將收回的確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款作沖減當(dāng)期費(fèi)用處理，因此已增加了納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，納稅時(shí)不用再做納稅調(diào)整。　　【實(shí)施條 例】第三十三條 企業(yè)所得稅法第八條 所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出?！　⌒路ń庾x　　稅前允許扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失又分為兩部分：一部分是會計(jì)制度與稅法規(guī)定一致的；另一部分是稅法規(guī)定與會計(jì)制度不一致的，需要按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的。企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，可以按會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，但在申報(bào)納稅時(shí)，對稅法規(guī)定和會計(jì)制度規(guī)定有差異的，要按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整?！　【唧w扣除規(guī)定：　　【實(shí)施條 例】第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！　∏翱钏Q工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！　⌒路ń庾x　　原外企按實(shí)際認(rèn)定，據(jù)實(shí)扣除的。內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度，現(xiàn)取消，減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。對一般雇員而言，企業(yè)按市場原則所支付的報(bào)酬應(yīng)該認(rèn)為是合理的，但也可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內(nèi)任職的股東及與其有密切關(guān)系的親屬通過多發(fā)工資變相分配股利的，或者國有及國有控股企業(yè)管理層的工資違反國有資產(chǎn)管理部門的規(guī)定變相提高的，這些復(fù)雜多樣的工資、薪金情況都將對企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生侵蝕，因此，從加強(qiáng)稅基管理的角度出發(fā)，《實(shí)施條 例》在工資、薪金之前加上了“合理的”的限定。到時(shí)國家稅務(wù)總局將通過制定與《實(shí)施條 例》配套的《工資扣除管理辦法》對“合理的”進(jìn)行明確。　?。?）國稅發(fā)［2000］第84號文件第18條 規(guī)定納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：　　①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。　?、诟鶕?jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款?！　、蹚囊烟崛÷毠じ＠鹬兄Ц兜母黜?xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）。　?、芨黜?xiàng)勞動保護(hù)支出?！　、莨蛦T調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)?！　、薰蛦T離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出?！　、擢?dú)生子女補(bǔ)貼?！　、嗉{稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。　?、釃叶悇?wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目?！　。?）掌握工資薪金支出范圍的關(guān)鍵：　　①存在“任職或雇傭關(guān)系”：凡按規(guī)定經(jīng)勞動局或上級主管部門批準(zhǔn)或備案的“無期限合同工、有期限合同工及短期用工（包括返聘人員）”均視為“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工”。員工必須按規(guī)定與企業(yè)簽訂書面勞動合同，確定與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系。勞動合同應(yīng)具備以下條 款：勞動合同期限；工作內(nèi)容；勞動保護(hù)和勞動條 件；勞動報(bào)酬；勞動紀(jì)律；勞動合同終止的條 件；違反勞動合同的責(zé)任。　?、谄髽I(yè)支付給“返聘”人員的收入，視同“工資薪金”支出，按規(guī)定予以稅前扣除?！　、廴温毣蚬蛡蛴嘘P(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬?！　、芗{稅人向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)支付的借用人員工資，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的類似業(yè)務(wù)支付勞動費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付費(fèi)用的，主管國稅機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)合同活動的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整。　?、萜髽I(yè)支付給所有者及其家屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)推定為股息分配?！　　緦?shí)施條 例】第三十五條 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！　⌒路ń庾x　　與舊的規(guī)定基本一致，以后需要注意的是超標(biāo)準(zhǔn)的三險(xiǎn)一金是計(jì)入工資還是不予扣除?！　∨f法規(guī)定　?。?）國稅發(fā)［2000］第084號文件第四十九條 規(guī)定，納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其他指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金可以扣除。　?。?）部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，交納額在工資總額4％以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全部扣除。非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，繼續(xù)執(zhí)行國務(wù)院《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》（國發(fā)［1998］第44號）確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列出發(fā)部分，經(jīng)同級財(cái)政部門核準(zhǔn)后列入成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全部扣除?！　。?）國稅函［2001］第918號文件規(guī)定：企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，原則上可以在企業(yè)所得稅前扣除。各種補(bǔ)償支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定，一般在以后五年內(nèi)均勻攤銷?！　“咐?6甲公司2008年度按照新企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，發(fā)放了基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出合計(jì)為900萬元，按照《工資扣除管理辦法》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，只能將800萬元作為稅前扣除。已計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目，但超支的100萬元工資額當(dāng)年不得從稅前扣除，本年度該納稅人納稅時(shí)應(yīng)將100萬元做為納稅調(diào)整增加額。　　【實(shí)施條 例】第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

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　　《企業(yè)納稅明明白白：新企業(yè)所得稅法解讀》最大的特點(diǎn)是理論結(jié)合實(shí)際，做到實(shí)務(wù)、實(shí)操和實(shí)用。

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