內(nèi)部控制設(shè)計、測試與評價

前言

　　如果說會計準(zhǔn)則是縱向延伸，則內(nèi)部控制就是橫向發(fā)展；如果說會計準(zhǔn)則是確認(rèn)、計量和報告的直線，則內(nèi)部控制就是涵蓋多項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的立體；如果說左手要抓會計準(zhǔn)則建設(shè)，則右手要抓內(nèi)部控制建設(shè)，統(tǒng)籌兼顧，和諧發(fā)展?！　≌怯捎趦?nèi)部控制建設(shè)具有如此重要的地位，況且中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會確立了以防范風(fēng)險和糾正舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體的內(nèi)部控制體系框架，因此，深入研究內(nèi)部控制的設(shè)計、測試以及評價就變得十分必要?！　∫?、本書的主旨　　本書著力推進(jìn)我國企業(yè)由粗放型管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，由單一的會計控制向與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變，由注重經(jīng)營增長方式向注重發(fā)展質(zhì)量轉(zhuǎn)變。著力推進(jìn)會計師事務(wù)所針對如下關(guān)鍵點(diǎn)開展內(nèi)部控制測試與評價：　?。ㄒ唬┳R別、分析企業(yè)的組織體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、營業(yè)范圍、經(jīng)營方式、主要業(yè)務(wù)、營運(yùn)情況、管理水平、員工情況、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及所處的外部環(huán)境等?！　。ǘ┝私?、判斷企業(yè)經(jīng)營管理狀況和內(nèi)部控制要求的相關(guān)子系統(tǒng)，包括職責(zé)確定、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能劃分、人員配備等決策管理系統(tǒng)；采購、生產(chǎn)、銷售、儲存、運(yùn)輸?shù)冉?jīng)營系統(tǒng)；會計、統(tǒng)計、審計、計算機(jī)信息技術(shù)等支持保障系統(tǒng)。

內(nèi)容概要

一、本書的主旨：　　本書著力推進(jìn)我國企業(yè)由粗放型管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，由單一的會計控制向與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變，由注重經(jīng)營增長方式向注重發(fā)展質(zhì)量轉(zhuǎn)變。著力推進(jìn)會計師事務(wù)所針對如下關(guān)鍵點(diǎn)開展內(nèi)部控制測試與評價：　?。ㄒ唬┳R別、分析企業(yè)的組織體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、營業(yè)范圍、經(jīng)營方式、主要業(yè)務(wù)、營運(yùn)情況、管理水平、員工情況、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及所處的外部環(huán)境等。　?。ǘ┝私?、判斷企業(yè)經(jīng)營管理狀況和內(nèi)部控制要求的相關(guān)子系統(tǒng)，包括職責(zé)確定、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能劃分、人員配備等決策管理系統(tǒng)；采購、生產(chǎn)、銷售、儲存、運(yùn)輸?shù)冉?jīng)營系統(tǒng)；會計、統(tǒng)計、審計、計算機(jī)信息技術(shù)等支持保障系統(tǒng)?！　。ㄈ┦崂?、評估各子系統(tǒng)運(yùn)行過程中的主要風(fēng)險、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，并辨析與每一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)相關(guān)的有效的控制措施?！　。ㄋ模┯梦淖终?、流程圖程序、風(fēng)險控制文件等多種形式將各相關(guān)子系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)和事項的風(fēng)險類型、控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制措施、控制頻率加以規(guī)定和說明?！　。ㄎ澹┏浞挚紤]手工控制與計算機(jī)信息技術(shù)控制的特點(diǎn)和差異，不因?qū)嵭杏嬎銠C(jī)信息技術(shù)控制而免除或減少必要的審計程序?！　《?、本書的使用：由于本書屬于研究報告范疇，旨在為會計師事務(wù)所提供一種設(shè)計、測試及評價的思路，雖然在相當(dāng)程度上體現(xiàn)了易于理解、便于操作的宗旨，但不能也不可能替代具體項目的實踐。應(yīng)該看到，內(nèi)部控制在全球范圍內(nèi)還沒有一個統(tǒng)一制式的標(biāo)準(zhǔn)可循。內(nèi)部控制只有扎根于特定的市場環(huán)境、特有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、特殊的法律文化背景、特別的企業(yè)實踐路徑，才可能量體裁衣，量身定做，才不會產(chǎn)生南橘北積、南轅北轍的效果。　　三、本書的特色：本書是北京注冊會計師協(xié)會宣傳委員會組織開展系列課題研究的標(biāo)志性成果，一方面體現(xiàn)了北京注冊會計師協(xié)會關(guān)注熱點(diǎn)、焦點(diǎn)、難點(diǎn)的敏銳視角；另一方面也表明了有關(guān)專家學(xué)者協(xié)作研究、集中攻關(guān)的創(chuàng)新精神。這對于行業(yè)協(xié)會今后開展為會員服務(wù)的專業(yè)活動提供了一個良好的范例。

書籍目錄

上篇　第一章　內(nèi)部控制設(shè)計基礎(chǔ)問題研究　　第一節(jié)　內(nèi)部控制基本框架的定位分析　　第二節(jié)　內(nèi)部控制設(shè)計的原則　　第三節(jié)　內(nèi)部控制設(shè)計的流程　第二章　公司層面內(nèi)部控制的設(shè)計　　第一節(jié)　公司組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配　　第二節(jié)　公司預(yù)算管理控制　　第三節(jié)　對下屬部門及附屬公司的管理控制　　第四節(jié)　內(nèi)部審計制度　　第五節(jié)　信息系統(tǒng)管理控制制度　第三章　業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制設(shè)計　　第一節(jié)　銷售與收款循環(huán)控制　　第二節(jié)　采購與付款循環(huán)控制　　第三節(jié)　生產(chǎn)循環(huán)控制　　第四節(jié)　貨幣資金控制　　第五節(jié)　籌資活動控制　　第六節(jié)　擔(dān)?；顒涌刂啤　〉谄吖?jié)　投資活動控制　　第八節(jié)　固定資產(chǎn)管理控制制度中篇　第一章　內(nèi)部控制測試的目的和范圍　第二章　內(nèi)部控制整體層面的測試　　第一節(jié)　內(nèi)部控制整體層面測試概述　　第二節(jié)　內(nèi)部控制整體層面測試的流程　　第三節(jié)　內(nèi)部控制整體層面各要素的測試　第三章　內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程層面的測試　　第一節(jié)　內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程層面的測試概述　　第二節(jié)　內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程層面測試的流程　　第三節(jié)　內(nèi)部控制各業(yè)務(wù)流程的測試下篇　第一章　引言　　第一節(jié)　內(nèi)部控制概念的發(fā)展　　第二節(jié)　內(nèi)部控制在中國的發(fā)展　　第三節(jié)　國內(nèi)外內(nèi)部控制評價理論及實務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀　　第四節(jié)　需要說明的重要問題　第二章　內(nèi)部控制評價目標(biāo)與評價主體研究　　第一節(jié)　注冊會計師出于審計目的的對內(nèi)部控制的評價　　第二節(jié)　對相關(guān)法律法規(guī)的遵循　第三章　注冊會計師對內(nèi)部控制的評價　　第一節(jié)　內(nèi)部控制評價計劃　　第二節(jié)　了解內(nèi)部控制　　第三節(jié)　記錄內(nèi)部控制　　第四節(jié)　測試評價內(nèi)部控制　　第五節(jié)　注冊會計師內(nèi)部控制評價的若干問題　第四章　管理層的自我評價及其他評價方法　　第一節(jié)　內(nèi)部控制的自我評價方法　　第二節(jié)　與內(nèi)部控制評價有關(guān)其他有借鑒價值的評價方法　第五章　內(nèi)部控制評價指標(biāo)　　第一節(jié)　企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建　　第二節(jié)　企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的運(yùn)用和實施　第六章　內(nèi)部控制評價報告相關(guān)問題　　第一節(jié)　管理層的報告　　第二節(jié)　注冊會計師的內(nèi)部控制評價報告附錄一　內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系附錄二　安全——評價過程及報告參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

　　第一章　內(nèi)部控制設(shè)計基礎(chǔ)問題研究：　　毋庸置疑，現(xiàn)實中并不存在一個適用于所有企業(yè)的內(nèi)部控制模式，但在設(shè)計內(nèi)部控制體系時，存在一些共性的理論基礎(chǔ)。相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)在遵循共性的基礎(chǔ)上，考慮企業(yè)多方面的特性，進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計。本章對內(nèi)部控制設(shè)計的基礎(chǔ)問題進(jìn)行討論，以期能夠為內(nèi)部控制設(shè)計者提供一些基礎(chǔ)性的指導(dǎo)建議。本書認(rèn)為進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計必須解決好的基礎(chǔ)問題包括內(nèi)部控制框架的定位、內(nèi)部控制設(shè)計的原則及流程等。　　第一節(jié)　內(nèi)部控制基本框架的定位分析：　　一、內(nèi)部控制基本框架定位分析的必要性：　　內(nèi)部控制的產(chǎn)生發(fā)展經(jīng)歷了一個不斷變化的過程，一般認(rèn)為內(nèi)部控制理論最早由西方產(chǎn)生，其中以美國最具有代表性。我國現(xiàn)實條件下并不存在具有普遍指導(dǎo)意義的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，尚未形成完整的內(nèi)部控制整體框架?，F(xiàn)實中，至少存在包括證監(jiān)會、財政部、人民銀行、證券交易所等部門或主管單位發(fā)布的關(guān)于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范文件。上述各規(guī)范中刈‘內(nèi)部控制的定義小盡相同，上市公司在披露內(nèi)部控制信息時所選擇的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)也存在差異。當(dāng)然，這種情況隨著2006年《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》及《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》的出臺而有所改變?！　嵺`中，部分企業(yè)往往認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度，是企業(yè)僅僅用以防止發(fā)生錯誤和舞弊，或者是用以應(yīng)付有關(guān)部門及主管單位的檢查而制定的各項規(guī)章制度，是放在文件柜中一份份書面日常管理制度。在實際運(yùn)行過程中，企業(yè)又往往認(rèn)為有關(guān)的分工體系、審批授權(quán)制度，就是內(nèi)部控制制度；甚至有些企業(yè)認(rèn)為制定出了有關(guān)部門或主管單位所要求具備的制度規(guī)定，就已經(jīng)建立了企業(yè)內(nèi)部控制。　　因此，在進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計之前，必須首先對內(nèi)部控制框架進(jìn)行定位分析，以明確內(nèi)部控制的內(nèi)涵及框架標(biāo)準(zhǔn)選擇。本書認(rèn)為對內(nèi)部控制框架的定位分析應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制的構(gòu)成、內(nèi)部控制的方式等幾個方面的內(nèi)容?！　《?nèi)部控制的目標(biāo)分析：　　內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)立是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵。內(nèi)部控制本身是一種手段，是一個為了達(dá)到某些目的而進(jìn)行的過程，而這些目的便是內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)是內(nèi)部控制存在的根本，體現(xiàn)的是內(nèi)部控制存在的目的及存在的最終預(yù)期結(jié)果。同時，內(nèi)部控制目標(biāo)也是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評價內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物。

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