中央部門預(yù)算審計研究

內(nèi)容概要

陳平澤編著的《中央部門預(yù)算審計研究(2012)》講述了：近年來，許多研究文獻(xiàn)提出了政府部門預(yù)算審計應(yīng)從以合規(guī)性審計為主向以績效審計為主轉(zhuǎn)型，但關(guān)于如何在部門預(yù)算框架下構(gòu)造有中國特色、處理好與合規(guī)審計的關(guān)系、聯(lián)結(jié)產(chǎn)出一成果的政府部門預(yù)算績效審計模式，以及這一模式所依托的理論基礎(chǔ)，至今仍是一個相當(dāng)薄弱的領(lǐng)域。本文關(guān)注的焦點是從明確受托責(zé)任這個核心任務(wù)出發(fā)，政府部門預(yù)算審計應(yīng)探索合規(guī)審計與績效審計的平衡，并建立以“產(chǎn)出主導(dǎo)、輔以成果”為評價目標(biāo)的政府部門預(yù)算績效審計模式。
    《中央部門預(yù)算審計研究(2012)》的主要框架：第一章導(dǎo)論介紹了研究的背景、文獻(xiàn)綜述、研究的方法、選擇的理論基礎(chǔ)和預(yù)期的結(jié)果。第二章和第三章是本文的理論框架。運(yùn)用委托代理理論來闡述合規(guī)與績效既是現(xiàn)代政府部門預(yù)算制度的兩大目標(biāo)，也是政府部門受托責(zé)任的兩大內(nèi)容。審計在明確政府部門受托責(zé)任上起到不可替代的作用。按受托責(zé)任的兩大內(nèi)容劃分，政府部門預(yù)算審計分為合規(guī)審計與績效審計兩種方式，分別服務(wù)于預(yù)算控制與預(yù)算績效的目標(biāo)。審計是實現(xiàn)政府部門預(yù)算控制與績效的工具。第四章闡述了中國中央部門預(yù)算審計歷史沿革與現(xiàn)狀，分析當(dāng)前中央部門預(yù)算審計的目標(biāo)、內(nèi)容、特點和成果運(yùn)用方式。第五章指出中國中央部門預(yù)算管理的發(fā)展及對審計提出的新要求。在中央部門財政預(yù)算規(guī)模越來越大、部門預(yù)算改革不斷深化、部門預(yù)算透明度增強(qiáng)、公眾對預(yù)算績效更為關(guān)心的背景下，當(dāng)前以合規(guī)審計為主的中央部門預(yù)算審計方式不符合部門預(yù)算管理目標(biāo)潛力的發(fā)揮。第六章是本文的主要創(chuàng)新點。該章圍繞中國中央部門預(yù)算審計的發(fā)展方向進(jìn)行分析，指出從合規(guī)審計為主向績效審計為主的審計模式轉(zhuǎn)變合乎國際發(fā)展趨勢，也適應(yīng)深化中國政府部門預(yù)算改革的要求。然而，在向績效審計轉(zhuǎn)變的過程中，由于中央部門預(yù)算違規(guī)情況還比較嚴(yán)重，中國不能拋棄合規(guī)審計，要做好合規(guī)審計與績效審計的平衡。鑒于預(yù)算合規(guī)控制與績效導(dǎo)向存在一定的矛盾性，本文借鑒國外經(jīng)驗，提出將合規(guī)審計重點從條目控制向風(fēng)險控制轉(zhuǎn)變，是解決合規(guī)審計與績效審計矛盾的有效途徑。并且，轉(zhuǎn)變后的中央部門預(yù)算績效審計，應(yīng)建立以“產(chǎn)出主導(dǎo)、輔以成果”為評價目標(biāo)的政府績效審計問責(zé)模式。因為在投入、產(chǎn)出與成果的關(guān)系中，雖然成果與委托者的期望最接近，但是產(chǎn)出比成果更易衡量，也更能體現(xiàn)出政府部門對其所控制的預(yù)算資源負(fù)責(zé)的要求。在此基礎(chǔ)上，本文構(gòu)建了“產(chǎn)出主導(dǎo)、輔以成果”的績效審計評價體系，提出一系列的評價指標(biāo)。附錄介紹了美國聯(lián)邦政府部門預(yù)算審計“合規(guī)審計——績效審計——合規(guī)審計與績效審計共同作用”的發(fā)展歷程以及對中國的啟示。
    《中央部門預(yù)算審計研究(2012)》的主要內(nèi)容：政府預(yù)算是確定政府受托責(zé)任的載體。在民主社會，人民與政府的關(guān)系是一種委托代理關(guān)系。人民是委托人，政府預(yù)算資金來自于人民的納稅，政府使用預(yù)算資金需要人民授權(quán)。通過立法機(jī)關(guān)授權(quán)，人民在授予政府使用預(yù)算資金權(quán)力的同時，也授予政府的受托責(zé)任。預(yù)算資金如何使用與使用的結(jié)果如何(即錢怎么花、花得怎么樣)，是衡量政府受托責(zé)任的兩個方面。人民要求預(yù)算資金的使用合規(guī)，并且預(yù)算資金的結(jié)果有績效，預(yù)算資金合規(guī)與績效是確定政府受托責(zé)任的兩項重要內(nèi)容，也是現(xiàn)代政府預(yù)算管理的兩大基本目標(biāo)。
    政府受托責(zé)任概念具有豐富內(nèi)涵，但其基石是部門負(fù)責(zé)制。部門預(yù)算是政府預(yù)算的核心。現(xiàn)代政府的預(yù)算管理是多重委托代理鏈關(guān)系。在立法機(jī)關(guān)向政府預(yù)算授權(quán)后，政府又向部門進(jìn)行預(yù)算授權(quán)。政府部門處于委托代理關(guān)系鏈中重要一環(huán)。立法機(jī)構(gòu)對政府的預(yù)算委托是粗線條的，而政府對部門的預(yù)算委托是細(xì)化的。在由立法機(jī)構(gòu)開始的委托代理鏈中，這是預(yù)算契約第一次整體上、系統(tǒng)上得到細(xì)化，決定了政府預(yù)算整體分配框架，因此政府部門的預(yù)算契約是最重要的預(yù)算契約。如果政府部門的受托責(zé)任沒有明確，政府整體的受托責(zé)任就沒有落腳點．無法明確到具體的事項，只是一個籠統(tǒng)的概念。只有從政府部門的受托責(zé)任人手，才能明確界定、監(jiān)督、評價政府的受托責(zé)任。因此，政府部門的受托責(zé)任是政府受托責(zé)任的基石，是政府整體受托責(zé)任的具體化。

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