論中國(guó)政府會(huì)計(jì)改革

前言

財(cái)政作為政府的收支活動(dòng)，它必然要以會(huì)計(jì)形式加以記錄和反映，同時(shí)通過(guò)政府會(huì)計(jì)提供和把握各種財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息。財(cái)政制度的確立與變遷，要求相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)制度。反之，政府會(huì)計(jì)制度服務(wù)和促進(jìn)著財(cái)政活動(dòng)的開(kāi)展，政府會(huì)計(jì)制度成為了財(cái)政制度的重要組成部分，政府會(huì)計(jì)技術(shù)也成為了財(cái)政活動(dòng)的基本技能之一。市場(chǎng)化改革導(dǎo)致了我國(guó)財(cái)政的公共化改革，相應(yīng)地要求我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度從計(jì)劃型模式向市場(chǎng)型模式轉(zhuǎn)變，建立起與公共財(cái)政相適應(yīng)的政府會(huì)計(jì)制度。財(cái)政活動(dòng)涉及經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)等方方面面，此時(shí)的政府會(huì)計(jì)活動(dòng)，作為公共財(cái)政活動(dòng)的記錄與反映，作為其基本信息和資料的來(lái)源依據(jù)，舉凡財(cái)政收支狀況，財(cái)政經(jīng)濟(jì)乃至政治社會(huì)改革狀況，宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)，社會(huì)公平基本格局等問(wèn)題，無(wú)一不在政府會(huì)計(jì)上反映出來(lái)，是政府施政和做出重大決策的基本依據(jù)之一。從這個(gè)意義上看，政府會(huì)計(jì)制度的改革與完善，直接關(guān)系到公共財(cái)政制度改革的成敗，進(jìn)而直接關(guān)系到整個(gè)改革、發(fā)展和穩(wěn)定的狀況。因此，研究政府會(huì)計(jì)制度，尤其是立足于公共財(cái)政基點(diǎn)去研究政府會(huì)計(jì)制度改革，是有著重大意義的。然而，多年來(lái)，政府會(huì)計(jì)研究是我國(guó)財(cái)政學(xué)界和會(huì)計(jì)學(xué)界的薄弱環(huán)節(jié)之一，研究的人不多，受到重視的程度不夠。在我國(guó)入世之后，隨著財(cái)政公共化改革的進(jìn)展，諸如部門預(yù)算制度、政府采購(gòu)制度、國(guó)庫(kù)集中收付制度等改革的推進(jìn)，財(cái)政制度整體改革中愈益凸顯的問(wèn)題，就是我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革和建設(shè)的嚴(yán)重滯后。這一問(wèn)題引發(fā)實(shí)際部門與理論界對(duì)政府會(huì)計(jì)制度空前的關(guān)注，不僅研究者大量涌現(xiàn)，也帶來(lái)了大量的相關(guān)研究成果。

內(nèi)容概要

本書利用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，采用中西歷史比較研究、歸納與演繹等方法進(jìn)行研究。文章認(rèn)為產(chǎn)權(quán)關(guān)系、產(chǎn)權(quán)法律制度、公共財(cái)政制度、會(huì)計(jì)思想與理論、會(huì)計(jì)教育、企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展、政府審計(jì)制度等因素對(duì)政府會(huì)計(jì)的變遷存在著影響。因此，論文共由十章組成：第一章導(dǎo)論，第二章目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題，第三章產(chǎn)權(quán)關(guān)系與政府會(huì)計(jì)，第四章產(chǎn)權(quán)法律制度、憲政與政府會(huì)計(jì)，第五章我國(guó)公共財(cái)政改革與政府會(huì)計(jì)，第六章會(huì)計(jì)思想與理論、教育對(duì)政府會(huì)計(jì)的影響，第七章企業(yè)會(huì)計(jì)變革對(duì)政府會(huì)計(jì)的影響，第八章政府審計(jì)制度變革與政府會(huì)計(jì)，第九章現(xiàn)代西方政府會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)借鑒，第十章我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的環(huán)境與對(duì)策。

作者簡(jiǎn)介

胡志勇，男，漢族，1972年出生于福建漳州市長(zhǎng)泰縣，1994年畢業(yè)于中南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)專業(yè)獲經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士學(xué)位，2001年畢業(yè)于上海財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)專業(yè)，獲經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士學(xué)位，2010年畢業(yè)廈門大學(xué)財(cái)政學(xué)專業(yè)獲經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位，現(xiàn)為廈門集美大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院副教授，碩士生導(dǎo)師，福建省農(nóng)村財(cái)政研究會(huì)常務(wù)理事，主要從事財(cái)稅理論政策、政府會(huì)計(jì)研究。曾存《涉外稅務(wù)》、《財(cái)會(huì)川刊》、《財(cái)會(huì)通訊》等刊物發(fā)表論文十幾篇，參編教材4部，主持或參與國(guó)家級(jí)、市級(jí)課題多項(xiàng)。

書籍目錄

第一章　導(dǎo)論      一、研究背景及選題意義  二、有關(guān)研究文獻(xiàn)的回顧  三、研究思路、框架與方法  四、本書的創(chuàng)新與不足之處第二章  目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題      一、我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題    (一)我國(guó)政府會(huì)計(jì)的定義問(wèn)題    (二)我國(guó)政府會(huì)計(jì)的假?zèng)]前提問(wèn)題    (三)我國(guó)政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目的問(wèn)題     (四)我國(guó)政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)問(wèn)題    (五)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題    (六)我國(guó)政府會(huì)計(jì)規(guī)范模式選擇問(wèn)題    (七)我國(guó)政府會(huì)計(jì)的法律制度問(wèn)題    (八)我國(guó)政府會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制問(wèn)題    (九)我國(guó)政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失  二、滯后的政府會(huì)計(jì)制度引致的問(wèn)題    (一)我國(guó)政府會(huì)計(jì)基本功能的缺失    (二)我國(guó)公共財(cái)政制度改革進(jìn)程受阻    (三)不利于我國(guó)政府會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)第三章　產(chǎn)權(quán)關(guān)系與政府會(huì)計(jì)      一、產(chǎn)權(quán)關(guān)系與政府會(huì)計(jì)的聯(lián)系    (一)產(chǎn)權(quán)與政府會(huì)計(jì)的聯(lián)系      (二)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)自基礎(chǔ)理論與政府會(huì)計(jì)    二、西方古代、近代產(chǎn)權(quán)關(guān)系變遷對(duì)政府會(huì)計(jì)的影響    (一)西方古代的產(chǎn)權(quán)關(guān)系與政府會(huì)計(jì)    (二)西方中世紀(jì)、近代產(chǎn)權(quán)關(guān)系與政府會(huì)計(jì)    (三)西方古代、中世紀(jì)、近代政府會(huì)計(jì)制度變遷的歷史經(jīng)驗(yàn)總結(jié)  三、我國(guó)產(chǎn)權(quán)關(guān)系變遷對(duì)政府會(huì)計(jì)的影響    (一)我國(guó)古代產(chǎn)權(quán)關(guān)系變遷與政府會(huì)計(jì)    (二)新中國(guó)產(chǎn)權(quán)關(guān)系變化對(duì)政府會(huì)計(jì)的影響  第四章　產(chǎn)權(quán)法律制度、憲政與政府會(huì)計(jì)      一、產(chǎn)權(quán)法律制度與政府會(huì)計(jì)    (一)產(chǎn)權(quán)法律制度與政府會(huì)計(jì)    (二)中西方古代、近代產(chǎn)權(quán)法律制度與政府會(huì)計(jì)    (三)新中國(guó)成立后我國(guó)產(chǎn)權(quán)法律制度與政府會(huì)計(jì)  二、憲政與政府會(huì)計(jì)    (一)憲政與政府會(huì)計(jì)    (二)西方古代、近代憲政與政府會(huì)計(jì)    (三)我國(guó)憲政與政府會(huì)計(jì)第五章　我國(guó)公共財(cái)政改革與政府會(huì)計(jì)     一、公共財(cái)政與政府會(huì)計(jì)    (一)西方公共財(cái)政與政府會(huì)計(jì)    (二)我國(guó)公共財(cái)政改革與政府會(huì)計(jì)  二、我國(guó)公共財(cái)政制度改革對(duì)政府會(huì)計(jì)的影響    (一)部門預(yù)算改革對(duì)政府會(huì)計(jì)的影響    (二)國(guó)庫(kù)集中收付對(duì)政府會(huì)計(jì)的影響    (三)政府采購(gòu)對(duì)政府會(huì)計(jì)的影響    (四)績(jī)效預(yù)算對(duì)政府會(huì)計(jì)的影響    (五)其他公共財(cái)政改革對(duì)政府會(huì)計(jì)的影響    (六)財(cái)政分權(quán)對(duì)政府會(huì)計(jì)的影響第六章　會(huì)計(jì)思想與理論、教育對(duì)政府會(huì)計(jì)的影響      一、會(huì)計(jì)思想與理論對(duì)政府會(huì)計(jì)的影響    (一)西方國(guó)家會(huì)計(jì)思想、理論對(duì)政府會(huì)計(jì)的影響    (二)我國(guó)會(huì)計(jì)思想、理論對(duì)政府會(huì)計(jì)的影響  二、會(huì)計(jì)教育對(duì)政府會(huì)計(jì)的影響　……第七章　企業(yè)會(huì)計(jì)變革對(duì)政府會(huì)計(jì)的影響第八章　政府審計(jì)制度變革與政府會(huì)計(jì)第九章　現(xiàn)代西方政府會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)借鑒第十章　我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的環(huán)境與對(duì)策參考文獻(xiàn)后記

章節(jié)摘錄

（二）我國(guó)公共財(cái)政制度改革進(jìn)程受阻政府會(huì)計(jì)制度屬于公共財(cái)政制度的一個(gè)組成部分。我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的最近一次變革是1997年、1998年，而我國(guó)官方正式提出建立公共財(cái)政制度框架是在1998年。顯然，我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度不能滿足公共財(cái)政制度改革的技術(shù)需要。目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題對(duì)公共財(cái)政制度改革的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是政府會(huì)計(jì)不能為我國(guó)公共財(cái)政制度的深化改革提供相應(yīng)的技術(shù)支持；二是政府會(huì)計(jì)不能為維護(hù)目前我國(guó)公共財(cái)政制度改革成果提供有力的保障。1.我們來(lái)考察政府會(huì)計(jì)對(duì)深化我國(guó)公共財(cái)政制度改革的影響。自2001年我國(guó)加入WTO以來(lái)，我國(guó)公共財(cái)政制度改革的成績(jī)斐然，部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購(gòu)制度、國(guó)庫(kù)集中支付制度、績(jī)效評(píng)價(jià)等改革獲得較大進(jìn)展。然而現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度仍無(wú)法為公共財(cái)政制度深化改革提供技術(shù)支持。（1）部門預(yù)算改革對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的需求。部門預(yù)算改革的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作是建立健全的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。部門基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性極大影響了部門預(yù)算的統(tǒng)一性、完整性、科學(xué)性、合法性。換言之，部門預(yù)算的編報(bào)質(zhì)量依賴以基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，比如零基預(yù)算方法的應(yīng)用必須依靠詳細(xì)、真實(shí)、準(zhǔn)確的動(dòng)態(tài)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；基本支出定員定額的核定需要真實(shí)與準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為依據(jù)；編制中長(zhǎng)期預(yù)算需要部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與宏觀的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。而基本功能缺失的政府會(huì)計(jì)無(wú)法提供部門預(yù)算編制所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。（2）收支兩條線對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的需求。1990年9月，中央政府在《關(guān)于堅(jiān)決制止亂收費(fèi)、亂罰款和各種攤派的決定》中正式提出“收支兩條線”概念。十幾年來(lái)，收支兩條線制度加強(qiáng)了我國(guó)預(yù)算外資金的管理。然而，我國(guó)預(yù)算外資金的收支還存在不少問(wèn)題，這些問(wèn)題的解決需要政府會(huì)計(jì)提供相應(yīng)的技術(shù)服務(wù)，比如一些部門仍然存在預(yù)算外資金的瞞報(bào)、少報(bào)、截留、挪用、坐收坐支等現(xiàn)象；一些部門仍然保留“小金庫(kù)”，用“小金庫(kù)”的開(kāi)支逃避監(jiān)管；納人部門預(yù)算的預(yù)算外資金與預(yù)算內(nèi)資金進(jìn)行統(tǒng)一管理但未分開(kāi)進(jìn)行核算，資金容易被改變法定的用途。

后記

此書乃本人博士論文擴(kuò)充而成，受此書之苦者豈止筆者一人，其間師長(zhǎng)、家人、同事、學(xué)友、出版社編輯及工作人員等多受牽扯。故而此書將出之際，心中感激、愧疚之情不可不表達(dá)于外。丁亥年吾僥幸得以投在張馨教授門下。先生師承鄧子基教授，于學(xué)業(yè)甚勤甚謹(jǐn)。時(shí)逢“國(guó)家分配論”與“公共財(cái)政”之激辯，先生以獨(dú)立思考之精神而得于煥發(fā)，身歷學(xué)派爭(zhēng)辯之激蕩，頭角崢嶸而后名動(dòng)四方。先生之獨(dú)立學(xué)術(shù)精神足以教示后學(xué)，況乎其余！論文伊始筆者茫然毫無(wú)頭緒，先生以簡(jiǎn)就繁開(kāi)示于我，于是乎萬(wàn)緒千頭始得成章。其后論文之修改，先生亦頗費(fèi)心血。嗚呼！師恩之大難于言謝，寥寥數(shù)語(yǔ)略表敬仰與感激之情，遂不復(fù)多言矣！夫一人之功成，其身后必有所籍者。蓋師母乃先生之所籍者也！師母與先生自同學(xué)而伉儷，風(fēng)雨同舟相濡以沫。后學(xué)者所沐者豈非先生與師母之光澤耶？！文章之事非天力無(wú)所成也！所謂天力者，廈大領(lǐng)導(dǎo)之力、導(dǎo)師之力、授課業(yè)師之力、答辯組老師之力、行政人員之力、同事之力、學(xué)友之力、出版社編輯及工作人員之力等是也。本欲一一致謝，或恐掛一漏萬(wàn)，遂罷！然感激之情叨叨于心無(wú)敢忘也！子日：逝者如斯乎！自風(fēng)華少年始游學(xué)四方，臨不惑之年方成博士之業(yè)，吾不勝感慨！感慨之余，吾不禁思及家人。自庚午年至今二十年矣，筆者游學(xué)于外未暇事親，每念及于此便哽咽難語(yǔ)！三年來(lái)，妻子及其家人默默貢獻(xiàn)未曾怨言，此事非親人不能及也！吾小兒三年來(lái)不吵不鬧專心成長(zhǎng)，此亦其力所能及之貢獻(xiàn)也！仰望浩渺之星空，感嘆生命之倏忽。《易》之《乾》卦有云：天行健。君子自強(qiáng)不息。吾謹(jǐn)記！

編輯推薦

《論中國(guó)政府會(huì)計(jì)改革》是由經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版的。

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