企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法

前言

陳宋生博士選擇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法作為研究視角進(jìn)行深入探討，中國審計學(xué)會對此項(xiàng)研究給予肯定，并以課題形式予以資助。課題組經(jīng)過齊心努力，完成了研究工作，研究結(jié)果成為《企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法》一書，我認(rèn)為很有價值。追溯中國特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，大致啟動于1985年。當(dāng)時在東北和華東一帶開始實(shí)施廠長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，主要評價財務(wù)狀況。次年，新成立不久的審計署就發(fā)文在全國開展廠長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，接著1988年開展全民所有制工業(yè)企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任審計。直至1999年5月發(fā)布《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的正式開展。從1998年至2003年，全國各級審計機(jī)關(guān)共審計國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人2．1萬人，查出管理責(zé)任和直接責(zé)任違紀(jì)金額近1960億元，有關(guān)部門運(yùn)用審計成果，對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行查處，給予免職、降職與撤職處分2341人，黨紀(jì)政紀(jì)處分238人，移送紀(jì)檢監(jiān)察部門查處731人，移送司法機(jī)關(guān)處理550人（見《中國審計史》第三卷第440頁）?？梢?，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種政府部門內(nèi)部的制衡與約束機(jī)制，在促進(jìn)保障與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展、遏制貪污腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。當(dāng)然也應(yīng)該看到，由于各種主觀與客觀原因，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的開展和效果還不盡如人意。譬如開始審計工作時被審計者已經(jīng)離任履行新職，即所謂“先離任后審計”，導(dǎo)致“離任審計走過場”；又譬如開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中采用什么指標(biāo)，在有些審計機(jī)關(guān)成為彈性選擇。這都對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的權(quán)威性產(chǎn)生極大的負(fù)面效應(yīng)。長此以往，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效性將大受影響。有鑒于此，學(xué)術(shù)界和專業(yè)界必須加強(qiáng)研究，給以扎實(shí)理論和有效方法的支持。這正是陳博士課題組開展專題研究的特定背景。

內(nèi)容概要

　　《企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法》以國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例展開研究。作者首先回顧了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的歷史沿革，將其分為三個階段：財務(wù)指標(biāo)為主時期（20世紀(jì)80年代～1992年）、評價指標(biāo)缺失時期（1992年～1997年）和財務(wù)指標(biāo)與內(nèi)部控制流程指標(biāo)應(yīng)用時期（1998年～現(xiàn)在）。當(dāng)前政府審計部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中所依賴的評價指標(biāo)，主要來自國資委確定的一套指標(biāo)、以及財政部的《企業(yè)效績評價操作細(xì)則》。這些指標(biāo)在指標(biāo)權(quán)重、目標(biāo)值的確定和計分方法等方面存在不完善問題，原因是由于存在國有企業(yè)預(yù)算軟約束、以及指標(biāo)屬性本身存在學(xué)習(xí)效率退步效應(yīng)等。　　作者隨后采用實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，存在著隨機(jī)運(yùn)用審計標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象，即審計人員容易隨機(jī)運(yùn)用他們對審計標(biāo)準(zhǔn)的判斷。作出審計決定后，為了維護(hù)其審計決定的正確性，可能會強(qiáng)化其對審計標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用準(zhǔn)確性的解釋，即固化現(xiàn)象。采用1984年至2006年審計機(jī)關(guān)違紀(jì)款處理數(shù)據(jù)的分析，得出與上述基本相同的結(jié)論。總體而言，審計機(jī)關(guān)在處理中，能夠較好地執(zhí)行審計有關(guān)規(guī)定，但是也存在著審計依據(jù)隨意性運(yùn)用的問題，表現(xiàn)在應(yīng)上繳違紀(jì)款比率與應(yīng)歸還挪用款比率，呈出此消彼長的趨勢，說明審計機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中，存在著尋求平衡的現(xiàn)象。

作者簡介

陳宋生，男，生于江西石城。中國人民大學(xué)會計學(xué)博士，北京大學(xué)光華管理學(xué)院博士后?，F(xiàn)為北京理工大學(xué)會計系主任，高級審計師，副教授。曾供職于某省審計廳，并擔(dān)任副處長，獲“全省審計標(biāo)兵”稱號。參與或主持過多項(xiàng)國家及省部級課題，出版專著、譯著、雙語教材9部，在《審計研究》等期刊發(fā)表論文40余篇。獲中國博士后基金一等資助等多項(xiàng)獎勵。

書籍目錄

1 引言1．1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)績效1．2 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任1．3 企業(yè)經(jīng)濟(jì)績效與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的異同1．4 文獻(xiàn)綜述1．5 本書的結(jié)構(gòu)安排 2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)現(xiàn)狀與分析2．1 企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)的演變2．2 評價指標(biāo)的規(guī)制演變2．2．1 《企業(yè)效績評價操作細(xì)則》指標(biāo)分析2．2．2 《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》指標(biāo)分析2．2．3 《中央企業(yè)綜合績效評價實(shí)施細(xì)則》指標(biāo)分析2．2．4 國資委法規(guī)的比較與分析2．3 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)的演變2．3．1 財務(wù)指標(biāo)為主時期（20世紀(jì)80年代～1992年）2．3．2 評價指標(biāo)缺失時期（1992—1997年）2．3．3 財務(wù)指標(biāo)與內(nèi)部流程指標(biāo)并用時期（1998一至今）2．4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)運(yùn)用狀況2．5 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法規(guī)的演變分析2．5．1 法規(guī)分析2．5．2 評價指標(biāo)中存在問題分析2．5．3 存在問題的原因分析2．6 國外經(jīng)濟(jì)效益審計中評價指標(biāo)的應(yīng)用3 審計標(biāo)準(zhǔn)隨機(jī)運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)3．1 文獻(xiàn)綜述3．2 區(qū)別——鞏固理論3．3 案例研究1的過程與結(jié)論3．4 案例研究2及結(jié)論3．5 結(jié)論與建議附錄：關(guān)于審計標(biāo)準(zhǔn)判斷的問卷調(diào)查4 審計差異化處理的實(shí)證分析4．1 問題的提出4．2 假設(shè)的提出4．3 數(shù)據(jù)與模型4．4 實(shí)證檢驗(yàn)4．5 結(jié)論與建議5 平衡計分卡理論與經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)體系的構(gòu)建5．1 計量企業(yè)業(yè)績評價模型的文獻(xiàn)回顧5．1．1 績效計量指標(biāo)的改革歷程5．1．2 計量指標(biāo)的變化（1960年代一至今）5．1．3 多種計量企業(yè)業(yè)績的計量模式回顧5．2 理論基礎(chǔ)5．3 引入平衡計分卡的理論分析與實(shí)踐解釋5．3．1 指標(biāo)體系的理論解釋5．3．2 對外開放與企業(yè)發(fā)展的需要5．3．3 法規(guī)要求5．3．4 政治需求5．4 指標(biāo)構(gòu)建原則與要求5．4．1 計量指標(biāo)總目標(biāo)與假設(shè)5．4．2 計量指標(biāo)原則5．4．3 計量指標(biāo)影響因素5．4．4 計量指標(biāo)分類和計量尺度5．4．5 指標(biāo)層次的構(gòu)建5．5 基于平衡計分卡的案例分析——以美國審計總署的應(yīng)用為例5．5．1 美國審計總署的平衡計分卡計量方法5．5．2 基于美國審計總署審計報告的案例分析5．5．3 美國審計總署運(yùn)用平衡計分卡的特點(diǎn)6 基于中石化公司評價指標(biāo)的案例分析6．1 中石化公司簡介6．2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)設(shè)計6．2．1 指標(biāo)層級6．2．2 指標(biāo)的權(quán)重設(shè)計與處理6．2．3 指標(biāo)的衡量6．3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系的具體運(yùn)用7 基于平衡計分卡的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)證分析7．1 文獻(xiàn)綜述7．2 研究方法與調(diào)研方法7．2．1 預(yù)測試研究7．2．2 調(diào)研方法與樣本7．2．3 描述性統(tǒng)計7．3 有關(guān)平衡計分卡理念的統(tǒng)計檢驗(yàn)7．4 主成分分析7．5 結(jié)論附件：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問卷調(diào)查表8 結(jié)論與建議8．1 結(jié)論8．2 建議參考文獻(xiàn)致謝

章節(jié)摘錄

插圖：2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)現(xiàn)狀與分析在我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)體系的運(yùn)用中，除運(yùn)用委托與受托雙方簽訂的合約作為基礎(chǔ)外，國資委、財政部、審計署等政府機(jī)關(guān)頒布實(shí)施的相關(guān)法規(guī)是另一個重要的來源與依據(jù)。本章回顧國資委及審計署及國外與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計類似的效益審計指標(biāo)體系的演變。安排如下：企業(yè)績效評價指標(biāo)的演變；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中評價指標(biāo)的演變；國外經(jīng)濟(jì)效益審計中常用的指標(biāo)體系；分析存在的問題。2．1 企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)的演變自1978年黨的十一屆三中全會以來，國有企業(yè)改革經(jīng)歷了三個階段：第一階段是1979～11986年，國有企業(yè)經(jīng)營層面改革?！胺艡?quán)讓利”，國有企業(yè)大量發(fā)放工資福利，為控制這種現(xiàn)象，為確保國家財政收入和明確國有企業(yè)責(zé)任，推動了二步“利改稅”和“撥改貸”。第二階段是1987～1992年，改革所有權(quán)過渡。二輪“承包制”改革，采取“兩保一掛”，包括保上繳稅利，保企業(yè)技術(shù)改造，工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。但仍是國企領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)盈不負(fù)虧，1986年開始部分“股份制”改革，影響不大。第三階段是1992～至今，“現(xiàn)代企業(yè)制度”的改革。產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)。目前仍處于這一輪改革進(jìn)展中，存在著諸多問題。企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)的演變也體現(xiàn)出同樣的三個階段：第一階段：計劃經(jīng)濟(jì)色彩的評價指標(biāo)（建國后～1992年）。建國后，我國長期實(shí)施計劃經(jīng)濟(jì)，國有企業(yè)基本沒有經(jīng)營自主權(quán)，考核方法注重實(shí)務(wù)量的考核。政府評價方法是將企業(yè)產(chǎn)量等實(shí)物指標(biāo)的計劃與實(shí)際完成對比，產(chǎn)值和利潤指標(biāo)作為參考，但是在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)值和利潤指標(biāo)無法反映企業(yè)真正的經(jīng)營業(yè)績。

編輯推薦

《企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法》介紹了：作者隨后采用實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，存在著隨機(jī)運(yùn)用審計標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象，即審計人員容易隨機(jī)運(yùn)用他們對審計標(biāo)準(zhǔn)的判斷。作出審計決定后，為了維護(hù)其審計決定的正確性，可能會強(qiáng)化其對審計標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用準(zhǔn)確性的解釋，即固化現(xiàn)象。采用1984年至2006年審計機(jī)關(guān)違紀(jì)款處理數(shù)據(jù)的分析，得出與上述基本相同的結(jié)論?？傮w而言，審計機(jī)關(guān)在處理中，能夠較好地執(zhí)行審計有關(guān)規(guī)定，但是也存在著審計依據(jù)隨意性運(yùn)用的問題，表現(xiàn)在應(yīng)上繳違紀(jì)款比率與應(yīng)歸還挪用款比率，呈出此消彼長的趨勢，說明審計機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中，存在著尋求平衡的現(xiàn)象。

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