企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范導(dǎo)讀

前言

　　進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，政府、學(xué)界與實(shí)務(wù)界紛紛開(kāi)始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。對(duì)內(nèi)控問(wèn)題的關(guān)注是國(guó)際國(guó)內(nèi)多種因素共同作用、共同影響的結(jié)果。從國(guó)內(nèi)看，會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)舞弊案件的頻頻發(fā)生，暴露出企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)及運(yùn)行的重大缺陷和缺失；從國(guó)際看，安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生以及在此之后美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年出臺(tái)的《薩班斯一奧克斯利法案》（Sarbanes—OxleyAct）和2004年COSO新內(nèi)控框架——《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》，強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管要求。正是在這樣的背景下，企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題成為了政府立法、學(xué)界研究和實(shí)務(wù)變革的熱點(diǎn)，同時(shí)也促成了適合中國(guó)企業(yè)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》）的出臺(tái)?！　　痘疽?guī)范》科學(xué)地構(gòu)建了一套內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估科學(xué)、控制措施得當(dāng)、信息溝通迅捷、監(jiān)督制約有力的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)框架。無(wú)論對(duì)于鞏固企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)舞弊的“防火墻”，還是鑄牢促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展的“安全網(wǎng)”，都將發(fā)揮十分重要的基本作用。為幫助企業(yè)管理人員準(zhǔn)確把握和有效落實(shí)《基本規(guī)范》的規(guī)定精神，我們組織了一些專家學(xué)者組成編寫(xiě)組，結(jié)合為企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)控的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，對(duì)《基本規(guī)范》的框架和條文進(jìn)行了詳細(xì)地解析。　　本書(shū)按《基本規(guī)范》的結(jié)構(gòu)安排章節(jié)，具體編寫(xiě)分工如下：總論由李心合負(fù)責(zé)，企業(yè)內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu)由常家瑛負(fù)責(zé)，內(nèi)部環(huán)境由王瑩瑩和張競(jìng)負(fù)責(zé)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由徐東輝和仇秋菊負(fù)責(zé)，控制活動(dòng)由沈碧圓、李運(yùn)和楊文娟負(fù)責(zé)，信息與溝通由孫勇和楊文娟負(fù)責(zé)，內(nèi)部監(jiān)督由陳潔負(fù)責(zé)，組織實(shí)施由李心合和段治翔負(fù)責(zé)，最后由李心合負(fù)責(zé)對(duì)全書(shū)進(jìn)行總纂。　　本書(shū)編寫(xiě)過(guò)程中，參考了大量我國(guó)現(xiàn)有的報(bào)刊書(shū)籍及相關(guān)的法律法規(guī)，在此謹(jǐn)對(duì)原作者們致以深深的謝意。由于時(shí)間倉(cāng)促，書(shū)中疏漏和錯(cuò)誤在所難免，敬請(qǐng)專家和讀者批評(píng)指正．

內(nèi)容概要

本書(shū)對(duì)2008年6月28日頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的制定背景、理論基礎(chǔ)、實(shí)際應(yīng)用的技術(shù)和方法等進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，旨在為廣大的企業(yè)管理人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和高校師生理解、應(yīng)用基本規(guī)范提供幫助。全書(shū)分為八個(gè)部分，具體內(nèi)容包括總論、企業(yè)內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu)、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督、組織實(shí)施等。

作者簡(jiǎn)介

管理學(xué)博士、會(huì)計(jì)學(xué)博士后，南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系副主任、教授、博士生導(dǎo)師。民建江蘇省委副主委，江蘇省政協(xié)常委。江蘇省”青藍(lán)工程”跨世紀(jì)學(xué)術(shù)帶頭人。財(cái)政部?jī)?nèi)部控制專家咨詢委員，中國(guó)財(cái)務(wù)學(xué)會(huì)共同主席，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)委員會(huì)副主任，江蘇省總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)成本分會(huì)常務(wù)理事，江蘇省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事。江西財(cái)經(jīng)大學(xué)、中國(guó)海洋大學(xué)、江蘇工學(xué)院等學(xué)校兼職教授。在《會(huì)計(jì)研究》等雜志獨(dú)立發(fā)表學(xué)術(shù)論文120余篇，出版?zhèn)€人學(xué)術(shù)專著9種，另與他人合著、主編著和教材多種。

書(shū)籍目錄

1  總論　1.1  內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程  　1.1.1  內(nèi)部控制的起源與發(fā)展　  1.1.2  內(nèi)部控制規(guī)范化成為全球性趨勢(shì)  　1.1.3  我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程　1.2  制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的背景與原則　  1.2.1  制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的必要性　  1.2.2  制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的原則　1.3  企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容　  1.3.1  企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的結(jié)構(gòu)　  1.3.2  企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)容　  1.3.3  企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的特點(diǎn)　  1.3.4  企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的意義2  企業(yè)內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu)　2.1  內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理　  2.1.1  內(nèi)部牽制　  2.1.2  內(nèi)部控制　  2.1.3  風(fēng)險(xiǎn)管理　  2.1.4  內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理　2.2  企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)結(jié)構(gòu)　  2.2.1  內(nèi)部控制目標(biāo)的比較研究　  2.2.2  內(nèi)部控制目標(biāo)結(jié)構(gòu)　2.3  企業(yè)內(nèi)部控制的要素結(jié)構(gòu)　  2.3.1  內(nèi)部控制要素的比較研究　  2.3.2  內(nèi)部控制要素的內(nèi)部結(jié)構(gòu)　2.4  企業(yè)內(nèi)部控制的方法體系結(jié)構(gòu)　  2.4.1  組織規(guī)劃控制　  2.4.2  授權(quán)審批控制　  2.4.3  全面預(yù)算控制　  2.4.4  實(shí)物保護(hù)控制　  2.4.5  風(fēng)險(xiǎn)防范控制　  2.4.6  內(nèi)部審計(jì)控制　  2.4.7  人力資源控制3  內(nèi)部環(huán)境　3.1　內(nèi)控環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境　3.2　治理結(jié)構(gòu)　3.3　內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配　3.4　內(nèi)部審計(jì)　3.5　人力資源政策　3.6　企業(yè)文化　3.7　法律環(huán)境4  風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估　4.1　風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估　4.2　目標(biāo)設(shè)定　4.3　風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別　4.4　風(fēng)險(xiǎn)分析　4.5　風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略　5  控制活動(dòng)　5.1　內(nèi)部控制的內(nèi)容和措施　5.2　不相容職務(wù)分離控制　……6  信息與溝通7  內(nèi)部監(jiān)督8  組織實(shí)施參考文獻(xiàn)附錄一  企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范附錄二  企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引附錄三  企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引附錄四  企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引

章節(jié)摘錄

　　1總論　　1．1內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程　　1．1．1內(nèi)部控制的起源與發(fā)展　　在能夠檢索到的文獻(xiàn)中，內(nèi)部控制的起源通常與獨(dú)立審計(jì)師的需求聯(lián)系在一起。沒(méi)有人能說(shuō)清內(nèi)部牽制或內(nèi)部控制的真正起源，但一般都認(rèn)為，作為一種審計(jì)方法的內(nèi)部控制源于以職責(zé)分工為特征的“內(nèi)部牽制”，其目的是保護(hù)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金資產(chǎn)的安全和賬簿記錄的準(zhǔn)確。19世紀(jì)末和20世紀(jì)初，“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”的概念得以提出和使用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相對(duì)于內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)要相對(duì)狹義一些，它主要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，更適合于當(dāng)時(shí)的審計(jì)人員。　　1929。1933年的經(jīng)濟(jì)大蕭條以后，美國(guó)各界紛紛致力于治理會(huì)計(jì)秩序和財(cái)務(wù)報(bào)告，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的成立推動(dòng)著會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)朝著標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展。但是，盡管SEC和會(huì)計(jì)職業(yè)界作出了很多努力，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告還是面臨一次又一次的挑戰(zhàn)。1938年，轟動(dòng)美國(guó)的商業(yè)丑聞——“麥克森一羅賓斯丑聞”引發(fā)了SEC和會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)中內(nèi)部控制問(wèn)題的極大關(guān)注。在對(duì)麥克森一羅賓斯公司的調(diào)查報(bào)告中，SEC對(duì)當(dāng)時(shí)的內(nèi)部控制實(shí)務(wù)進(jìn)行了研究，并認(rèn)為“全面了解客戶的內(nèi)部審查和控制體系的必要性是再怎么強(qiáng)調(diào)也不為過(guò)的”。SEC同時(shí)注意到，對(duì)內(nèi)部牽制系統(tǒng)的審查不應(yīng)僅僅局限在某些特定的會(huì)計(jì)職能方面，而應(yīng)擴(kuò)大到對(duì)交易方式的全面了解。隨后的實(shí)踐也表明，對(duì)內(nèi)部控制的研究必須超出會(huì)計(jì)職能的范疇。　　1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）出版了第一本審計(jì)學(xué)意義上的內(nèi)部控制研究專著《內(nèi)部控制——協(xié)作體系的要素及其對(duì)于管理層和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》，并首次給內(nèi)部控制下了個(gè)定義：“內(nèi)部控制包括在組織內(nèi)部采用的，以保證資產(chǎn)安全性、核查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、提高運(yùn)營(yíng)效率、促進(jìn)管理政策的貫徹和實(shí)施為目的的計(jì)劃，以及所有與之相協(xié)調(diào)的方法和措施?！薄　?958年，AICPA下屬的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）在其發(fā)布的第29號(hào)《審計(jì)程序公告》（SAP）中，從廣義上將內(nèi)部控制解釋為以會(huì)計(jì)或管理為特征的控制活動(dòng)，包括會(huì)計(jì)控制和管理控制兩部分。后來(lái)在1963年發(fā)布的第33號(hào)SAP中，又提出“獨(dú)立審計(jì)師主要考慮與會(huì)計(jì)有關(guān)的控制”，并認(rèn)為“會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)記錄的可靠性有直接和重要的聯(lián)系，要求審計(jì)師做出評(píng)估。管理控制一般間接地與財(cái)務(wù)記錄有關(guān)，因此無(wú)需評(píng)估。但是，如果審計(jì)師確信特定的管理控制與財(cái)務(wù)記錄的可靠性之間有重要關(guān)聯(lián)，則可以對(duì)其進(jìn)行評(píng)估”?！　?974年AICPA成立了審計(jì)師責(zé)任委員會(huì)，即著名的科恩委員會(huì)，以研究審計(jì)師的職責(zé)?？贫魑瘑T會(huì)的一個(gè)重要的建議，就是公司管理當(dāng)局應(yīng)在出具財(cái)務(wù)報(bào)告同時(shí)再出一份報(bào)告，以披露公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的狀況。另外一個(gè)建議就是，要求審計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局出具的內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)并報(bào)告。在科恩委員會(huì)發(fā)布了科恩委員會(huì)報(bào)告之后，財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)（FEI）給其成員發(fā)了一封信，在信中FEI認(rèn)可了科恩委員會(huì)管理當(dāng)局出具內(nèi)部控制報(bào)告的建議，同時(shí)，為幫助其成員實(shí)施該建議，F(xiàn)EI還出具了指南。這些管理當(dāng)局的報(bào)告目前已經(jīng)越來(lái)越多地出現(xiàn)在公司提交給股東的年度報(bào)告中。科恩委員會(huì)和FEI的行動(dòng)得到了SE（：的響應(yīng)。1979年，SEC發(fā)布了征求意見(jiàn)稿，以廣泛征求對(duì)于管理當(dāng)局就公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告的強(qiáng)制性要求的意見(jiàn)。這些征求意見(jiàn)稿同時(shí)也要求外部獨(dú)立審計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告出具評(píng)價(jià)報(bào)告。征求意見(jiàn)稿認(rèn)為，設(shè)置并維持公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)成為管理當(dāng)局的重要職責(zé)之一。而且，征求意見(jiàn)稿還表明，關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性的信息，對(duì)于投資者更好地評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和職責(zé)是非常必要的，正如內(nèi)部的或其他未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)信息的可靠性一樣。雖然征求意見(jiàn)稿后來(lái)被撤銷(xiāo)——因?yàn)槠鋵?shí)施的成本、報(bào)告信息的非相關(guān)性，同時(shí)由于要求遵守法律的要求而與《反國(guó)外賄賂法》（FCPA）聯(lián)系太密切，從而遭受批評(píng)——但它傾向更加強(qiáng)調(diào)管理當(dāng)局對(duì)于內(nèi)部和其他未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)信息設(shè)置并維持有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的職責(zé)?！　∫苍S部分地由于對(duì)FCPA立法和內(nèi)部控制報(bào)告建議的反應(yīng)，AICPA于1979年成立了內(nèi)部控制的特別顧問(wèn)委員會(huì)（：Minahan委員會(huì)），以對(duì)建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制提供指南。這個(gè)Minahan委員會(huì)，在FCPA頒布實(shí)施之前不久成立，但卻填補(bǔ)了內(nèi)部控制指南方面的空白?，F(xiàn)存的指南主要包含在職業(yè)審計(jì)的文獻(xiàn)中，并被審計(jì)師改進(jìn)、完善了。附加的指南被認(rèn)為對(duì)幫助管理當(dāng)局履行其內(nèi)部控制職責(zé)是必不可少的。雖然Minahan委員會(huì)并不是特地為這個(gè)目的而成立的，但Minahan委員會(huì)也承認(rèn)，在其發(fā)布的報(bào)告中的指南，在管理當(dāng)局和董事在考慮他們的公司是否符合FCPA有關(guān)內(nèi)控的條款的要求時(shí)，應(yīng)該會(huì)有很大幫助?！　?980年到1985年，在審計(jì)職業(yè)界，關(guān)于內(nèi)部控制的專業(yè)準(zhǔn)則得到了很大的發(fā)展，并逐步精練。1980年，美國(guó)AICPA發(fā)布了外部獨(dú)立審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)報(bào)告的準(zhǔn)則。1982年，美國(guó)AICPA發(fā)布公告，該公告包含了一個(gè)修改過(guò)的指南，該指南要求外部獨(dú)立審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。1983年，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則提出并修改了外部獨(dú)立審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制特點(diǎn)、參與者在內(nèi)控的建立、維持和評(píng)價(jià)方面的職責(zé)的指南。1984年，美國(guó)AICPA發(fā)布了指南附錄，考慮了內(nèi)部控制過(guò)程中計(jì)算機(jī)的影響?！　∪欢?，直到1985年，公眾的注意力才聚焦在內(nèi)部控制上。由于一系列公司破產(chǎn)案件和審計(jì)失敗訴訟的發(fā)生，國(guó)會(huì)下屬的委員會(huì)開(kāi)始召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)。聽(tīng)證會(huì)集中在公眾公司發(fā)生的一系列事情上，因?yàn)楣妼?duì)管理當(dāng)局的行為、財(cái)務(wù)報(bào)告的適當(dāng)性以及外部獨(dú)立審計(jì)師的有效性產(chǎn)生了懷疑。在聽(tīng)證過(guò)程中，司法部門(mén)討論了旨在約束各種財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題，包括要求公眾公司的管理當(dāng)局評(píng)價(jià)并報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。而且，該立法也包括了要求外部獨(dú)立審計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局的內(nèi)部控制報(bào)告提供意見(jiàn)的條款。雖然這個(gè)立法后來(lái)沒(méi)有頒布實(shí)施，但下屬的委員會(huì)擴(kuò)展了聽(tīng)證會(huì)的范圍，因?yàn)樗紤]到了財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的其他方面，并突出了內(nèi)部控制。　　1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》中，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”，指出“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)而建立的各種政策和程序”，并認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序三個(gè)要素組成，在三個(gè)構(gòu)成要素中，會(huì)計(jì)制度是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素，控制程序是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效運(yùn)行的機(jī)制。它還特別強(qiáng)調(diào)了管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為等控制環(huán)境的重要作用。55號(hào)公告將控制的研究重點(diǎn)逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。

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　　2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范）。該規(guī)范被譽(yù)為中國(guó)的薩班斯法案，旨在指導(dǎo)我國(guó)的企業(yè)逐步完善內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、效果，保證其對(duì)法律、法規(guī)的遵守和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠。按照規(guī)范的要求，基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?！　∪绾握_的理解，準(zhǔn)確的把握企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的精義，已成為理論界和實(shí)務(wù)界必須面對(duì)的難題。大連出版社出版的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范導(dǎo)讀》，恰逢其時(shí)。這本書(shū)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的制定背景、理論基礎(chǔ)、實(shí)際應(yīng)用的技術(shù)和方法等進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。這本書(shū)將為企業(yè)管理人員建設(shè)和完善企業(yè)內(nèi)部控制提供幫助，也是廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，高校經(jīng)濟(jì)、管理類相關(guān)專業(yè)師生學(xué)習(xí)研究企業(yè)內(nèi)部控制的重要參考資料。

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