上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)及其保證機(jī)制

內(nèi)容概要

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)活動(dòng)所應(yīng)達(dá)到的目的和狀態(tài)，定位的恰當(dāng)性直接關(guān)系到會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的效率及其實(shí)現(xiàn)的可能性，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)研究和相關(guān)管制規(guī)范的制定都是從會(huì)計(jì)信息需求的角度考慮問(wèn)題的，而且大多將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)界定在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的范圍內(nèi)，也較少關(guān)注會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的機(jī)制和過(guò)程。本文從會(huì)計(jì)信息供需雙方的角度對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了界定，建立會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的多角度保證體系，并對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的檢驗(yàn)和考核進(jìn)行了分析和論述，構(gòu)建了會(huì)計(jì)未能達(dá)成目標(biāo)的責(zé)任分析框架。    首先，上市公司會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)信息供需雙方的利益來(lái)考慮，僅僅考慮會(huì)計(jì)信息的需求是不全面的。會(huì)計(jì)信息披露對(duì)象也應(yīng)當(dāng)結(jié)合其向公司提供資源的狀況，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的高低和干預(yù)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和影響會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的機(jī)會(huì)來(lái)確定。根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)，本文將非控股股東和債權(quán)人確定為上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的主要對(duì)象。由于滿足非控股股東和債權(quán)人的會(huì)計(jì)信息一般都能較好地滿足控股股東等其他多數(shù)會(huì)計(jì)信息使用人的需要，但滿足控股股東等其他會(huì)計(jì)信息使用人需要的會(huì)計(jì)信息并不都能滿足非控股股東和債權(quán)人的需要，因此，上市公司披露的會(huì)計(jì)信息在內(nèi)容和形式上都應(yīng)當(dāng)圍繞非控股股東和債權(quán)人的需要來(lái)確定。    其次，上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)包括了會(huì)計(jì)理論研究、會(huì)計(jì)規(guī)范制定、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)監(jiān)督在內(nèi)的涵蓋范圍十分廣泛的信息系統(tǒng)，上市公司會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于所有這些活動(dòng)的配合。其中，會(huì)計(jì)理論研究為會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了理論和方法上的支持；會(huì)計(jì)規(guī)范為會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了具體的途徑，并為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作設(shè)定了可操作的標(biāo)準(zhǔn)；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作具體促成了會(huì)計(jì)目標(biāo)的最后實(shí)現(xiàn)。由于會(huì)計(jì)規(guī)范固有的不完善性和會(huì)計(jì)信息提供人作假動(dòng)機(jī)的存在，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)監(jiān)督為會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作了最后保障。雖然具體的會(huì)計(jì)活動(dòng)主體實(shí)際上大都只關(guān)心自己分內(nèi)的工作，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)目標(biāo)并不關(guān)心，但只要各會(huì)計(jì)活動(dòng)主體都切實(shí)地履行了自己的職責(zé)，上市公司的會(huì)計(jì)目標(biāo)就會(huì)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)。    第三，為了改進(jìn)和提升上市公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能，有必要對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，檢驗(yàn)可以由不同的主體，采用不同的方法來(lái)進(jìn)行，但不同主體的檢驗(yàn)結(jié)果及其對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改進(jìn)有不同的影響，應(yīng)當(dāng)結(jié)合檢驗(yàn)的難易程度和檢驗(yàn)的對(duì)象，由不同的檢驗(yàn)主體對(duì)會(huì)計(jì)信息及其生成過(guò)程進(jìn)行全方位的檢驗(yàn)。    最后，上市公司會(huì)計(jì)未能達(dá)成預(yù)定目標(biāo)的原因應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)理論研究，會(huì)計(jì)規(guī)范制定，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)監(jiān)督等方面去尋找。因?yàn)槿魏我豁?xiàng)活動(dòng)的目標(biāo)未能達(dá)成，都可能影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，只有按照特定的邏輯順序去查找，才能較好地確定具體原因所在，進(jìn)而為改進(jìn)上市公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供方向上的指導(dǎo)。

作者簡(jiǎn)介

聶順江，男，漢族，1965年生。工學(xué)學(xué)士、經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，2003年畢業(yè)于西安交通大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，獲管理學(xué)博士學(xué)位?，F(xiàn)為云南民族大學(xué)教授，經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院院長(zhǎng)，會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究中心主任，會(huì)計(jì)學(xué)碩士生導(dǎo)師，并兼任云南省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事和昆明市統(tǒng)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)等社會(huì)職務(wù)。主要研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)理論與方法、財(cái)務(wù)理論與公司理財(cái)。近年來(lái)在《財(cái)政研究》、《財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究》、《財(cái)經(jīng)科學(xué)》等二十余種刊物上發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文三十余篇；在中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版學(xué)術(shù)專著一部(獨(dú)著)；在中國(guó)科學(xué)技術(shù)出版社出版教材一部(參編)；主持了兩項(xiàng)省部級(jí)課題和近十項(xiàng)其他各級(jí)各類課顥的研究工作。

書(shū)籍目錄

第一章 導(dǎo)言　1.1 選題的意圖　1.2 會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的現(xiàn)狀述評(píng)　　1.2.1 國(guó)外研究　　1.2.2 國(guó)內(nèi)研究　　1.2.3 研究現(xiàn)狀評(píng)析　1.3 本書(shū)的研究思路與理論框架　1.4 研究方法　1.5 篇章結(jié)構(gòu)　1.6 主要觀點(diǎn)及創(chuàng)新點(diǎn)第二章 上市公司會(huì)計(jì)信息需求的邏輯　2.1 會(huì)計(jì)信息使用人的邊界　　2.1.1 企業(yè)依存觀的界定　　2.1.2 戰(zhàn)略管理觀的界定　　2.1.3 動(dòng)態(tài)演化觀的界定　2.2 會(huì)計(jì)信息使用人的構(gòu)成　　2.2.1 會(huì)計(jì)信息使用人的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)效應(yīng)　　2.2.2 上市公司的會(huì)計(jì)信息使用人及其決策目標(biāo)　2.3 不同決策目標(biāo)的會(huì)計(jì)信息需求分析　　2.3.1 會(huì)計(jì)主體導(dǎo)向型目標(biāo)的信息需求　　2.3.2 環(huán)境導(dǎo)向型目標(biāo)的信息需求　2.4 會(huì)計(jì)信息的需求模型　　2.4.1 模型構(gòu)建　　2.4.2 模型分析第三章 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)因與導(dǎo)向　3.1 會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)因　　3.1.1 會(huì)計(jì)史學(xué)的解釋：計(jì)算資產(chǎn)和收益　　3.1.2 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的解釋：降低交易成本　　3.1.3 信息系統(tǒng)論的解釋：提供信息和考核責(zé)任　　3.1.4 分析結(jié)論：最大化會(huì)計(jì)主體的利益　3.2 會(huì)計(jì)信息披露的導(dǎo)向　　3.2.1 可控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)導(dǎo)向　　3.2.2 特定用戶導(dǎo)向　　3.2.3 社會(huì)導(dǎo)向　3.3 會(huì)計(jì)信息披露的限制條件　　3.3.1 會(huì)計(jì)成本　　3.3.2 會(huì)計(jì)技術(shù)　　3.3.3 保密傾向　3.4 會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)因?qū)蚪M合　　3.4.1 動(dòng)因 導(dǎo)向組合的構(gòu)建　　3.4.2 最佳動(dòng)因—導(dǎo)向組合的選擇第四章 上市公司會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定　4.1 會(huì)計(jì)信息使用人的判別標(biāo)準(zhǔn)　　4.1.1 提供資源價(jià)值的大小　　4.1.2 承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的高低　　4.1.3 參與和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的程度　　4.1.4 對(duì)會(huì)計(jì)主體擁有的訴訟權(quán)狀況　4.2 會(huì)計(jì)信息使用人向會(huì)計(jì)信息披露對(duì)象的轉(zhuǎn)化　　4.2.1 會(huì)計(jì)信息使用人的層次劃分　　4.2.2 會(huì)計(jì)信息披露對(duì)象的確定　4.3 會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容構(gòu)造　　4.3.1 實(shí)踐的考察　　4.3.2 理論的分析　　4.3.3 現(xiàn)實(shí)的選擇　4.4 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求分析　　4.4.1 美國(guó)FASB的要求分析　　4.4.2 我國(guó)財(cái)政部的要求分析　　4.4.3 會(huì)計(jì)目標(biāo)回歸后的質(zhì)量要求第五章 會(huì)計(jì)活動(dòng)分解與會(huì)計(jì)目標(biāo)細(xì)化　5.1 會(huì)計(jì)活動(dòng)的分解　　5.1.1 會(huì)計(jì)活動(dòng)分解的邏輯思路　　5.1.2 會(huì)計(jì)活動(dòng)主體的確立　5.2 會(huì)計(jì)目標(biāo)的細(xì)化　　5.2.1 會(huì)計(jì)理論研究目標(biāo)　　5.2.2 會(huì)計(jì)規(guī)范制定目標(biāo)　　5.2.3 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作目標(biāo)　　5.2.4 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)監(jiān)督目標(biāo)　5.3 會(huì)計(jì)活動(dòng)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響第六章 會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的理論支持　6.1 會(huì)計(jì)理論的會(huì)計(jì)目標(biāo)效應(yīng)　　6.1.1 會(huì)計(jì)理論成立的一般條件分析　　6.1.2 會(huì)計(jì)理論的存在性分析　　6.1.3 會(huì)計(jì)理論界定的會(huì)計(jì)目標(biāo)效應(yīng)　6.2 會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響　　6.2.1 描述會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)　　6.2.2 規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)　　6.2.3 檢驗(yàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)　　6.2.4 預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)　6.3 會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證　　6.3.1 會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響機(jī)制　　6.3.2 會(huì)計(jì)理論目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的機(jī)制保證第七章 會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的規(guī)范引導(dǎo)　7.1 會(huì)計(jì)規(guī)范選擇的會(huì)計(jì)目標(biāo)效應(yīng)　　7.1.1 會(huì)計(jì)規(guī)范的選擇　　　　7.1.2 會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響　　7.1.3 我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的體系結(jié)構(gòu)　7.2 會(huì)計(jì)規(guī)范的動(dòng)因及其變異　　7.2.1 會(huì)計(jì)規(guī)范的動(dòng)因　　7.2.2 內(nèi)生會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的保證　　7.2.3 外生會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的背離　7.3 高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定　　7.3.1 高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有的特征　　7.3.2 我國(guó)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建第八章 會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的實(shí)務(wù)促成　8.1 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)涵　　8.1.1 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)涵對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響　　8.1.2 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的范圍界定　8.2 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的運(yùn)行環(huán)境分析　　8.2.1 固定環(huán)境要素　　8.2.2 半固定環(huán)境要素　　8.2.3 非固定環(huán)境要素　8.3 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)環(huán)境的優(yōu)化　　8.3.1 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)環(huán)境的會(huì)計(jì)目標(biāo)效應(yīng)　　8.3.2 非固定環(huán)境要素的優(yōu)化第九章 會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的監(jiān)督保證　9.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督的形成　　9.1.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵　　9.1.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督的動(dòng)因　9.2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量劣化過(guò)程分析　　9.2.1 會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的一般考察　　9.2.2 受托人控制對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響　9.3 會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證　　9.3.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督的構(gòu)成要素　　9.3.2 最終結(jié)果監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響　　9.3.3 全過(guò)程監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響　　9.3.4 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及改進(jìn)建議第十章 會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的檢驗(yàn)　10.1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢驗(yàn)的主體　　10.1.1 會(huì)計(jì)信息目標(biāo)使用人　　10.1.2 會(huì)計(jì)理論研究者　　10.1.3 會(huì)計(jì)管制機(jī)構(gòu)　　10.1.4 資本市場(chǎng)　10.2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的確立　　10.2.1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的理論標(biāo)準(zhǔn)　　10.2.2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)　10.3 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)的選擇　　10.3.1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的實(shí)證指標(biāo)　　10.3.2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)范指標(biāo)　10.4 會(huì)計(jì)目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)的責(zé)任分析第十一章 結(jié)論后記參考文獻(xiàn)附錄一 問(wèn)卷調(diào)查及分析表附錄二 投資風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)計(jì)算過(guò)程

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