增值稅制度與操作實(shí)務(wù)

前言

由于社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)等諸多原因，世界各國的稅收制度在歷史進(jìn)程中都經(jīng)歷了一波又一波的改革浪潮，以不斷尋求財(cái)政收入的公平及效率的理想政策目標(biāo)。大多數(shù)國家和地區(qū)的稅制改革使稅收制度在原有基礎(chǔ)上進(jìn)一步優(yōu)化，使新的更為完善的稅收制度代替了舊的稅收制度。另一方面，稅收制度的更新變化必然會(huì)影響社會(huì)的方方面面，越來越多的企業(yè)和個(gè)人都密切關(guān)注與自己相關(guān)的稅收政策及其對(duì)自己的影響。1949年新中國成立后，中國的稅收制度先后經(jīng)歷了6次重大改革，最近的一次是1994年稅制改革，其主要內(nèi)容是全面改革工商稅收制度，以適應(yīng)建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求。這次稅制改革基本奠定了我國目前稅收制度的基本框架。2003年lo月中國共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議提出“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”的稅制改革原則，明確了今后我國稅制的總體思路，這對(duì)完善我國稅收體系和制度、改善宏觀調(diào)控、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有重要意義。也就是說，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)變化的需要，我國稅收制度正處在較為頻繁的變革中。稅收制度以一定的法律形式表現(xiàn)，并通過法律形式加以保障。稅收制度在改革中不斷完善，同時(shí)，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅和納稅人依法納稅帶來一定的難度，這主要表現(xiàn)在目前我國稅收制度體系較為龐雜，除了《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是以正式法律形式存在外，其他二十多個(gè)稅種的規(guī)定都以國務(wù)院發(fā)布的暫行條例以及各部委及地方政府大量的行政性規(guī)章、解釋性文件存在。這些以部門規(guī)章和解釋性文件形式存在的稅收政策在制定過程中，由于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)形勢發(fā)展較快，加之缺乏深入的研究論證，有時(shí)一個(gè)政策剛出臺(tái)不久，一些納稅人甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)還未見到正式“紅頭”文件，政策又被重新調(diào)整，數(shù)量眾多、變化頻繁的稅收法規(guī)，不僅令納稅人應(yīng)接不暇，也讓眾多的稅務(wù)執(zhí)法人員措手不及，這一現(xiàn)狀加大了稅收?qǐng)?zhí)法成本和稅收遵從成本，造成稅收流失。鑒于此，我們主持編寫了“中國財(cái)稅改革與稅收實(shí)務(wù)叢書”。本叢書從稅制變革的視角，全面介紹各個(gè)稅種制度，尤其是1994年以來的制度變革，系統(tǒng)講解相關(guān)稅務(wù)處理（納稅申報(bào)、納稅籌劃、會(huì)計(jì)處理），讓征納雙方能夠全面理解稅制，掌握征納稅事項(xiàng)及操作實(shí)務(wù)。本叢書與其他相關(guān)圖書相比具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1.規(guī)范性。參加本叢書編寫的作者均畢業(yè)于國內(nèi)著名院校財(cái)稅專業(yè)，具有博士學(xué)位，目前從事財(cái)稅方面的專業(yè)研究。大部分作者曾經(jīng)在財(cái)政、稅務(wù)部門工作多年，具有扎實(shí)的財(cái)稅理論水平及豐富的財(cái)稅工作經(jīng)驗(yàn)。本叢書理論與政策內(nèi)容參考的均是當(dāng)前稅收理論界與政府政策決策部門的主流觀點(diǎn)，實(shí)務(wù)操作內(nèi)容參考的均是來源于國家財(cái)稅部門的權(quán)威發(fā)布。這無疑是叢書內(nèi)容規(guī)范性的重要保證。

內(nèi)容概要

本書根據(jù)2008年修訂通過、2009年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》編寫，旨在幫助廣大的納稅人以及注冊(cè)稅務(wù)師等財(cái)稅從業(yè)人員快捷、完整、方便地查閱和掌握增值稅制度及操作實(shí)務(wù)，及時(shí)了解最新政策變化，更好地運(yùn)用優(yōu)惠政策，提高納稅水平。　　本書共分為三篇：理論篇——介紹了增值稅的類型、特點(diǎn)和增值稅制度的演變及政策取向；制度篇——詳細(xì)介紹了增值稅制度的基本法規(guī)和部門規(guī)章制度；操作篇——舉例說明增值稅的納稅籌劃、納稅申報(bào)及會(huì)計(jì)處理。　　本書內(nèi)容豐富實(shí)用，法律法規(guī)翔實(shí)準(zhǔn)確，查詢方便，是廣大納稅人員、稅務(wù)干部和財(cái)稅從業(yè)人員不可缺少的案頭工具書，也可作為財(cái)稅專業(yè)廣大師生的教學(xué)參考用書。

作者簡介

樊勇，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，清華大學(xué)公共管理學(xué)院博士后，現(xiàn)任教于中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院。研究方向：財(cái)稅理論與政策、稅務(wù)管理。曾在稅務(wù)和財(cái)政部門工作，在《世界經(jīng)濟(jì)》、《稅務(wù)研究》、《中國財(cái)政》、《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》、《上海金融》等刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論文20余篇，參編教材3部，主持國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目1項(xiàng)和國家稅務(wù)總局課題2項(xiàng)，參與國家及省部級(jí)課題5項(xiàng)。

書籍目錄

第一篇  理論篇　第一章  增值稅制度概述	　　第一節(jié)  增值稅的類型及特點(diǎn)	　　　一、增值稅的類型	　　　二、增值稅的一般特征	　　　三、我國增值稅的特征	　　第二節(jié)  增值稅制度的演變	　　　一、增值稅的產(chǎn)生及發(fā)展	　　　二、我國增值稅制度的沿革	　第二章  我國增值稅制度改革的政策取向	　　第一節(jié)  增值稅制度應(yīng)遵循的基本原則	　　　一、普遍征收的原則	　　　二、中性的原則	　　　三、簡化征收的原則	　　第二節(jié)  轉(zhuǎn)型前增值稅制度存在的問題	　　　一、生產(chǎn)型增值稅存在的問題	　　　二、增值稅征稅范圍存在的問題	　　　三、小規(guī)模納稅人存在的問題	　　　四、增值稅優(yōu)惠減免存在的問題	　　　五、增值稅征收管理中存在的問題	　　第三節(jié)  改革后增值稅制度的政策取向	　　　一、實(shí)行消費(fèi)型增值稅勢在必行	　　　二、2009年增值稅改革的主要內(nèi)容	　　　三、對(duì)固定資產(chǎn)抵扣的政策取向	　　　四、擴(kuò)大增值稅征收范圍的政策取向	　　　五、完善對(duì)小規(guī)模納稅人的征收管理	　　　六、清理增值稅減免稅政策，減少優(yōu)惠項(xiàng)目	　　七、增值稅征收管理方法的完善	第二篇  制度篇　第三章  基本法規(guī)	　　第一節(jié)  增值稅的征稅范圍	　　　一、增值稅貨物的征稅范圍	　　　二、增值稅勞務(wù)的征稅范圍	　　　三、視同銷售貨物	　　　四、混合銷售行為	　　　五、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)	　　　六、其他規(guī)定	　　第二節(jié)  增值稅的稅率	　　第三節(jié)  增值稅應(yīng)納稅額的確定	　　　一、銷售額的確定	　　　二、銷項(xiàng)稅額的確定	　　　三、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定	　　　四、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的確定	　　第四節(jié)  增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)人	　　　一、納稅義務(wù)人	　　　二、扣繳義務(wù)人	　　第五節(jié)  增值稅減免稅	　　第六節(jié)  進(jìn)、出口稅收政策　　　一、進(jìn)口貨物	　　　二、出口、退免	　　第七節(jié)  納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間	　　第八節(jié)  納稅期限	　　第九節(jié)  納稅地點(diǎn)	　　第十節(jié)  增值稅發(fā)票管理制度	　　第十一節(jié)  增值稅的征收管理制度	　第四章  部門規(guī)章制度	　　第一節(jié)  增值稅的征稅范圍	　　　國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》的通知	　　　國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知	　　　財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知	　　　財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于國家物資儲(chǔ)備局系統(tǒng)繳納增值稅、所得稅的通知	　　　國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)《貨物期貨征收增值稅具體辦法》的通知	　　　財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知	　　　國家稅務(wù)總局關(guān)于原油管理費(fèi)征收增值稅問題的通知	　　　財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知	　　　國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路支線維護(hù)費(fèi)征收增值稅問題的通知	　　　國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知	　　　國家稅務(wù)總局關(guān)于廈門郵電縱橫股份有限公司銷售傳呼機(jī)、移動(dòng)電話征收增值稅問題的批復(fù)	　　……第三篇  操作篇　第五章  增值稅納稅籌劃　第六章  增值稅納稅申報(bào)　第七章  增值稅的會(huì)計(jì)處理參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

第一篇 理論篇第一章 增值稅制度概述 第一節(jié) 增值稅的類型及特點(diǎn)一、增值稅的類型增值稅（value added tax，VAT），是商品稅的一種形式，是以商品生產(chǎn)流通的各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。其課稅依據(jù)是課稅商品或勞務(wù)在產(chǎn)銷的每一階段新增的價(jià)值。作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的增值額，從理論上講，就是勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值（V+M），即產(chǎn)品銷售收入中扣除原有勞動(dòng)轉(zhuǎn)移價(jià)值c。在各國增值稅制度中，其內(nèi)涵和外延不盡相同，這種差異主要源于各國對(duì)外購?fù)度胛锲返臏p除或抵扣規(guī)定不盡一致。一般來說，用于生產(chǎn)商品或勞務(wù)的外購?fù)度胛锲钒ǎ海?）原材料及輔助材料；（2）燃料、動(dòng)力；（3）包裝物品；（4）低值易耗品；（5）外購勞務(wù)；（6）固定資產(chǎn)（如機(jī)器設(shè)備、土地建筑物等）。各國增值稅制度通常允許將第（1）～（5）項(xiàng)列入扣除項(xiàng)目，從商品或勞務(wù)的銷售額中予以扣除。但是對(duì)第（6）項(xiàng)即外購固定資產(chǎn)價(jià)值的扣除處理，則因國情而異，有的允許全額抵扣，有的允許部分抵扣，由此，各國增值稅可以分為三種類型：第一種是生產(chǎn)型增值稅。該類型增值稅納稅人在計(jì)算增值額時(shí)，不允許扣除外購固定資產(chǎn)價(jià)款，即以納稅人一定時(shí)期內(nèi)的銷售收入減去外購商品、勞務(wù)成本后的余額作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)，這個(gè)余額包括工資、利息、租金與折舊和利潤，即V+M+折舊。從整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑，故稱生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅的計(jì)稅依據(jù)超出了增值額的概念范圍，也就是將固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值作為增值額重復(fù)征稅，有機(jī)構(gòu)成越高的企業(yè)重復(fù)征稅的問題越突出，不利于公平稅負(fù)，不利于鼓勵(lì)投資，卻可以保證財(cái)政收入。我國2009年以前實(shí)施的增值稅就是這種類型的增值稅。

媒體關(guān)注與評(píng)論

當(dāng)前我國稅收制度又進(jìn)入了新一輪的調(diào)整時(shí)期，稅制結(jié)構(gòu)的變化、各稅種的改革趨勢，是稅收理論和實(shí)務(wù)工作者需要戰(zhàn)略性思考的問題。該叢書詳細(xì)闡述了各稅種的基本原理及在實(shí)踐領(lǐng)域的應(yīng)用，既反映了當(dāng)前稅收理論界對(duì)稅制改革的主流觀點(diǎn)，又規(guī)范地介紹了當(dāng)前各稅種中納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)處理、納稅籌劃等實(shí)務(wù)操作，對(duì)財(cái)稅工作人員具有重要的實(shí)用參考價(jià)值。  　　——中國財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院 安體富教授  介紹稅收制度的書籍很多，但系統(tǒng)、完整地收集各稅種自1994年以來頒布的法律、部門規(guī)章，并逐一按行業(yè)、稅制要素分類的書籍并不多見。這套叢書部分填補(bǔ)了這方面的空白，為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、納稅人依法納稅提供廠便捷，是一套非常實(shí)用的稅收參考書。  　　——中國財(cái)稅法學(xué)會(huì)副會(huì)長中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 湯貢亮教授  該叢書體系完整、分析深入、內(nèi)容豐富、案例翔實(shí)，完整反映了各個(gè)稅種的基本理論與實(shí)務(wù)操作，是一套集前瞻性、綜合性、操作性為一體的稅收工作用書。  　　——中國稅收教育研究會(huì)副會(huì)長兼秘書長中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 楊志清教授

編輯推薦

《增值稅制度與操作實(shí)務(wù)》內(nèi)容豐富實(shí)用，法律法規(guī)翔實(shí)準(zhǔn)確，查詢方便，是廣大納稅人員、稅務(wù)干部和財(cái)稅從業(yè)人員不可缺少的案頭工具書，也可作為財(cái)稅專業(yè)廣大師生的教學(xué)參考用書。

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