盈余管理影響因素研究

前言

　　會(huì)計(jì)信息是具有經(jīng)濟(jì)后果的，自從會(huì)計(jì)信息作為由企業(yè)內(nèi)部向外部傳遞經(jīng)濟(jì)訊號的媒介以來，盈余管理就與之形影相隨。而在證券市場日益發(fā)達(dá)的今天，由于現(xiàn)實(shí)的、潛在的投資者與債權(quán)人及其他利益相關(guān)者的數(shù)目急劇膨脹，會(huì)計(jì)信息的使用者越來越多，正如吳水澎教授所指出的：“就會(huì)計(jì)信息使用者而言，若不加限定的話，則確有不勝枚舉之感，諸如投資者、債權(quán)人、有關(guān)政府管理部門（如財(cái)政部門、稅務(wù)部門、工商行政管理部門、統(tǒng)計(jì)部門、物價(jià)管理部門、行業(yè)管理部門等）、管理當(dāng)局、雇員、供應(yīng)商、客戶、證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)研究機(jī)構(gòu)、新聞機(jī)構(gòu)等皆可視為會(huì)計(jì)信息使用者。”在這樣的背景下，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果無疑變得越來越突出。當(dāng)證券市場傳達(dá)的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過了一定的盈余管理時(shí)，會(huì)計(jì)信息使用者以這種會(huì)計(jì)信息作為決策依據(jù)，就會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的不良經(jīng)濟(jì)后果，我國上市公司一系列盈余管理事件已經(jīng)為我們做了詮釋?？梢灶A(yù)見，隨著證券市場對市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的作用日益增大、與社會(huì)公眾經(jīng)濟(jì)生活的利益聯(lián)系日益密切，人們對中國股票市場的發(fā)展越來越關(guān)注，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也越來越高，盈余管理問題日益成為一個(gè)具有廣闊前景的學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域。盈余管理是現(xiàn)實(shí)中存在的一種具有重大經(jīng)濟(jì)后果，并嚴(yán)重誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的會(huì)計(jì)問題，但它又不完全是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，它是由眾多因素，包括經(jīng)濟(jì)因素、管理問題等導(dǎo)致的。盈余管理的對象是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來源于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)的紐帶，是公司治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)；另一方面，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完善及其作用的發(fā)揮也離不開企業(yè)內(nèi)部科學(xué)嚴(yán)密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對其的引導(dǎo)和控制，二者之間形成相互影響、相互制約的關(guān)系。因此，跳出會(huì)計(jì)視野、從公司治理的視角審視盈余管理問題，并最終回到治理上市公司盈余管理的現(xiàn)實(shí)中來，無論在國際還是國內(nèi)都處在前沿性和創(chuàng)新性研究階段，尤其是當(dāng)前盈余管理在國內(nèi)外產(chǎn)生一系列不良經(jīng)濟(jì)后果之際，從公司治理視角研究上市公司盈余管理的影響因素?zé)o疑在理論上和實(shí)踐上都具有非常重要的意義。

內(nèi)容概要

本書以公司治理為切入點(diǎn)，以盈余管理為研究對象，通過理論分析與實(shí)證研究，探討了公司治理機(jī)制對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。首先對盈余管理的研究進(jìn)行了簡要回顧，指出了現(xiàn)有研究的不足與本書的研究方向。其次運(yùn)用委托代理理論和信息不對稱理論對盈余管理動(dòng)機(jī)進(jìn)行了闡釋，探討了不同公司治理模式對盈余管理行為的影響。接著運(yùn)用博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，構(gòu)建了盈余管理的基本模型，對管理者報(bào)告盈余的動(dòng)機(jī)進(jìn)行了理論分析。在此基礎(chǔ)上，提出了現(xiàn)金流收益調(diào)整的盈余管理計(jì)量模型，實(shí)證檢驗(yàn)了公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理機(jī)制對盈余管理的影響。研究所得結(jié)論對于優(yōu)化我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善外部治理環(huán)境，抑制盈余管理行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有理論和實(shí)踐意義。

作者簡介

王生年：生于1970年1月，籍貫甘肅武威。1993年畢業(yè)于原石河子農(nóng)學(xué)院，獲管理學(xué)學(xué)士學(xué)位。同年參加工作，現(xiàn)為石河子大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院副教授，碩士生導(dǎo)師，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)與科研工作。2001年7月在石河子大學(xué)獲會(huì)計(jì)學(xué)碩士學(xué)位，2008年12月在石河子大學(xué)獲管理學(xué)博士學(xué)位。

書籍目錄

第一章　導(dǎo)論　第一節(jié)　選題背景與研究意義　第二節(jié)　研究內(nèi)容與框架　第三節(jié)　研究方法與技術(shù)路線　第四節(jié)　本書的特色與創(chuàng)新第二章　文獻(xiàn)綜述　第一節(jié)　盈余管理與公司治理的概念　第二節(jié)　盈余管理與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)研究　第三節(jié)　盈余管理與公司外部治理機(jī)制研究　第四節(jié)　借鑒與啟示第三章　盈余管理與公司治理的理論透視　第一節(jié)　盈余管理的理論闡釋　第二節(jié)　公司治理對盈余管理的影響　第三節(jié)　不同公司治理模式下盈余管理的比較第四章　盈余管理的理論模型　第一節(jié)　模型的基本設(shè)定　第二節(jié)　盈余管理的基本模型　第三節(jié)　考慮內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的模型　第四節(jié)　考慮外部治理機(jī)制的模型　第五節(jié)　公司治理機(jī)制的綜合作用第五章　盈余管理計(jì)量方法　第一節(jié)　盈余管理計(jì)量方法概述　第二節(jié)　應(yīng)計(jì)利潤分離法　第三節(jié)　特定應(yīng)計(jì)項(xiàng)目法　第四節(jié)　盈余分布檢測法　第五節(jié)　盈余管理計(jì)量模型的適應(yīng)性檢驗(yàn)　第六節(jié)　盈余管理計(jì)量模型的改進(jìn)第六章　公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對盈余管理的影響　第一節(jié)　理論分析與研究假設(shè)　第二節(jié)　研究設(shè)計(jì)　第三節(jié)　實(shí)證分析　第四節(jié)　穩(wěn)健性檢驗(yàn)　第五節(jié)　結(jié)論與政策建議第七章　公司　外部治理機(jī)制對盈余管理的影響　第一節(jié)　理論分析與研究假設(shè)　第二節(jié)　研究設(shè)計(jì)　第三節(jié)　實(shí)證分析　第四節(jié)　穩(wěn)健性檢驗(yàn)　第五節(jié)　結(jié)論與政策建議第八章　總結(jié)與展望　第一節(jié)　主要研究結(jié)論　第二節(jié)　本書的局限　第三節(jié)　后續(xù)研究的方向參考文獻(xiàn)致謝

章節(jié)摘錄

　　第二章 文獻(xiàn)綜述　　盈余管理是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重要領(lǐng)域，對它的研究有助于完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，減少會(huì)計(jì)信息失真。近年來盈余管理作為財(cái)務(wù)信息披露和公司治理的熱點(diǎn)問題受到了中外會(huì)計(jì)學(xué)者的廣泛關(guān)注。尤其在我國，由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善，監(jiān)管制度不健全，上市公司通過盈余管理損害投資者利益的情況屢屢發(fā)生，凸顯了研究這一問題的迫切性。我國的盈余管理實(shí)證研究雖然剛剛起步，但已經(jīng)取得了一些成果。本章擬從公司治理的角度出發(fā)，對國內(nèi)外盈余管理的實(shí)證研究及其發(fā)現(xiàn)進(jìn)行回顧，以期為后續(xù)的研究提供理論基礎(chǔ)?！　〉谝还?jié) 盈余管理與公司治理的概念　　一、盈余管理的概念界定　　Schipper（1989）在《盈余管理述評》 （Commentary on earnings management）一文中，最先提出了盈余管理（Earnings Management）的概念。該文對1989年以前的盈余管理研究進(jìn)行了總結(jié)，闡述了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的目的、盈余管理產(chǎn)生的必要條件以及盈余管理的實(shí)證檢驗(yàn)三個(gè)問題。Schipper將盈余管理定義為：公司管理當(dāng)局對財(cái)務(wù)報(bào)告處理過程的干涉，其目的是為了獲得私利，而不是為了保持財(cái)務(wù)報(bào)告處理過程的中立性。值得注意的是，該定義將盈余管理限定在對外財(cái)務(wù)報(bào)告的處理過程中，沒有包括諸如管理當(dāng)局影響或游說會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修改的活動(dòng)。　　Scott（1997）在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》（Financial accounting theory）一書中對盈余管理做了如下定義：假定經(jīng)營者可以在一系列的會(huì)計(jì)政策中自行選擇，自然地他們會(huì)選擇那些使自身效用或公司市場價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策，這就是盈余管理。顯然，Scott在定義的時(shí)候并沒有考慮到通過構(gòu)造真實(shí)交易進(jìn)行盈余管理的情況。

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