基于新《企業(yè)所得稅法》的反避稅問(wèn)題研究

前言

　　企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。企業(yè)所得稅是我國(guó)稅制中的主體稅種之一，在組織收入、宏觀調(diào)控和調(diào)節(jié)分配等方面發(fā)揮著不可替代的作用。我國(guó)企業(yè)所得稅收入總額目前僅次于增值稅，在20多個(gè)稅種中位居第二。所得稅又是世界上公認(rèn)的計(jì)算最復(fù)雜、管理最困難的稅種，它涉及面廣、關(guān)注度高、計(jì)算復(fù)雜、征管核算形式多樣、政策水平要求高，既是一個(gè)十分重要的稅種，又是當(dāng)前征管中比較薄弱的稅種，具有很大的發(fā)展?jié)摿驮鲩L(zhǎng)空間?！　〉?，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的所得稅避稅活動(dòng)呈現(xiàn)出一種不斷增多的趨勢(shì)。改革開(kāi)放30年來(lái)，不僅是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)與境外存在大量的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，外資企業(yè)跨境避稅活動(dòng)十分猖獗，而且隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，避稅活動(dòng)范圍從外資企業(yè)延伸到內(nèi)資企業(yè)，從“引進(jìn)來(lái)”的企業(yè)延伸到“走出去”的企業(yè)，避稅活動(dòng)已經(jīng)滲透到企業(yè)商品交易、勞務(wù)交易、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)放與轉(zhuǎn)讓、投資、融資、租賃等各方面。對(duì)此，我們應(yīng)該有清醒的認(rèn)識(shí)，我國(guó)的稅收征管工作正面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。長(zhǎng)期以來(lái)，外資企業(yè)避稅和反避稅一直是熱門課題，然而內(nèi)資企業(yè)同樣存在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)、套用稅收優(yōu)惠等手段進(jìn)行避稅的情況，內(nèi)資企業(yè)的避稅活動(dòng)也日趨普遍、日趨復(fù)雜。因此，加強(qiáng)國(guó)內(nèi)內(nèi)資企業(yè)避稅問(wèn)題的研究，對(duì)建立健全經(jīng)濟(jì)秩序具有重要意義?！　?007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，2007年11月28日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，2009年1月8日，國(guó)稅總局頒布《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》，上述法律法規(guī)建立健全了我國(guó)反避稅的法律體系。

內(nèi)容概要

　　企業(yè)所得稅的各種避稅行為造成國(guó)家稅收嚴(yán)重流失和企業(yè)之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)，特別納稅調(diào)整是進(jìn)行企業(yè)所得稅反避稅的授權(quán)性法規(guī)?！痘谛碌姆幢芏悊?wèn)題研究》從關(guān)聯(lián)交易、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)和一般反避稅條款等方面介紹了企業(yè)所得稅避稅原理和新《企業(yè)所得稅法》的反避稅規(guī)定，并在分析我國(guó)企業(yè)所得稅避稅現(xiàn)狀、反避稅實(shí)踐和國(guó)際反避稅措施基礎(chǔ)上，對(duì)加強(qiáng)和完善我國(guó)企業(yè)所得稅反避稅工作提出了一些建議。適合企業(yè)財(cái)務(wù)人員和財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生閱讀。

書籍目錄

第一章　避稅與反避稅概述第一節(jié)　避稅的基本概念第二節(jié)　反避稅的基本概念第二章　我國(guó)企業(yè)所得稅避稅現(xiàn)狀分析第一節(jié)　我國(guó)企業(yè)所得稅避稅概況第二節(jié)　我國(guó)企業(yè)避稅行為的原因分析第三節(jié)　我國(guó)企業(yè)所得稅避稅的主要方法第四節(jié)　企業(yè)避稅的發(fā)展趨勢(shì)第五節(jié)　企業(yè)避稅的效應(yīng)分析第三章　我國(guó)企業(yè)所得稅反避稅的實(shí)踐第一節(jié)　我國(guó)企業(yè)所得稅反避稅立法回顧第二節(jié)　我國(guó)反避稅的實(shí)踐與探索第三節(jié)　內(nèi)、外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一前我國(guó)反避稅存在的主要問(wèn)題第四章　新《企業(yè)所得稅法》主要內(nèi)容及其創(chuàng)新和影響第一節(jié)　企業(yè)所得稅概述第二節(jié)　我國(guó)企業(yè)所得稅制度的歷史演變第三節(jié)　新《企業(yè)所得稅法》的主要內(nèi)容及其變化第四節(jié)　新《企業(yè)所得稅法》反避稅的創(chuàng)新第五節(jié)　新稅制對(duì)企業(yè)避稅方法和途徑的影響第五章　《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》解讀第一節(jié)　特別納稅調(diào)整概述第二節(jié)　關(guān)聯(lián)交易管理第三節(jié)　受控外國(guó)企業(yè)管理第四節(jié)　資本弱化管理第五節(jié)　一般反避稅條款第六節(jié)　“紫金富豪避稅門”之特別納稅調(diào)整分析第六章　反避稅措施的國(guó)際比較第一節(jié)　發(fā)達(dá)國(guó)家反避稅的主要措施第二節(jié)　發(fā)展中國(guó)家（地區(qū)）反避稅的主要措施第三節(jié)　國(guó)外反避稅實(shí)踐對(duì)我國(guó)的啟示第七章　加強(qiáng)和完善企業(yè)所得稅反避稅工作的建議第一節(jié)　新稅法時(shí)期加強(qiáng)企業(yè)所得稅反避稅工作的指導(dǎo)思想和總要求第二節(jié)　新稅法時(shí)期我國(guó)企業(yè)所得稅反避稅工作面臨的挑戰(zhàn)第三節(jié)　新稅法時(shí)期完善我國(guó)企業(yè)所得稅反避稅工作的建議附錄附錄一　企業(yè)所得稅新舊稅法對(duì)照表附錄二　特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

　　荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）《國(guó)際稅收辭匯》對(duì)避稅所下的定義是：“避稅一詞指的是用合法手段以減少稅收負(fù)擔(dān)。該詞含有貶義，通常表現(xiàn)為納稅人通過(guò)個(gè)人或企業(yè)活動(dòng)的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞和缺陷，以謀取稅收利益?！薄　÷?lián)合國(guó)稅收專家小組的解釋與此類似：避稅是一個(gè)比較不明確的概念，由于各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、文化背景的差異，難以用人們所普遍接受的措辭對(duì)它作出定義。一般地說(shuō)，避稅可以認(rèn)為是納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的，至少是不直接與法律相抵觸的。避稅是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明，它說(shuō)明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。稅務(wù)當(dāng)局往往要根據(jù)避稅情況所顯示出來(lái)的稅法缺陷采取相應(yīng)措施對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修改和糾正。所以通過(guò)對(duì)避稅問(wèn)題的研究可以進(jìn)一步完善國(guó)家稅收制度，有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展。　　日本和中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)稅法學(xué)者也大多明確將避稅與節(jié)稅相區(qū)分，認(rèn)為避稅僅是濫用法律形成的方式謀求不正當(dāng)減輕租稅負(fù)擔(dān)的行為?！　∪缛毡径惙▽W(xué)者金子宏從濫用私法形式、背離立法意圖的角度來(lái)界定稅收規(guī)避現(xiàn)象。他認(rèn)為，稅法所規(guī)定的課稅要件已把各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)乃至經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象類型化，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)乃至經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象在意思自治和契約自由原則規(guī)制下，可以自行選擇某種法律形式以達(dá)成一定經(jīng)濟(jì)目的或?qū)崿F(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)性成果。如果納稅人選擇通常所不用的法律形式，不但在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了所預(yù)想的經(jīng)濟(jì)目的乃至經(jīng)濟(jì)性成果，而且還回避掉了通常所采用的法律形式相對(duì)應(yīng)的課稅要件，從而減輕或排除了他們的稅收負(fù)擔(dān)，此即為避稅?！　∏逵谰创握J(rèn)為：“稅捐規(guī)避乃指納稅人不選擇稅法上所考量認(rèn)為通常之法形式（交易形式），卻以選擇與此不同的迂回行為或多階段行為或其他異常的法形式，來(lái)達(dá)成與選擇通常的法形式之情形基本上同一的經(jīng)濟(jì)上效果，而同時(shí)減輕或排除與通常的法形式相連結(jié)之稅捐上負(fù)擔(dān)。”　　我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)學(xué)者認(rèn)為，納稅義務(wù)人以明顯不合常規(guī)的安排，規(guī)避或減少納稅義務(wù)的行為是避稅。陳清秀認(rèn)為，“稅收規(guī)避乃脫法行為之下位案型，所謂脫法行為乃是存在于：某人所為之行為，雖然符合或抵觸法律之目的，但在法律上卻無(wú)法加以適用的情形”；“稅捐規(guī)避乃是指利用私法自治契約自由原則對(duì)于私法上法形式之選擇可能性，從私經(jīng)濟(jì)交易之正常觀點(diǎn)來(lái)看，欠缺合理之理由，而選擇通常所不使用之法律形式，于結(jié)果上實(shí)現(xiàn)所意圖之經(jīng)濟(jì)目的或經(jīng)濟(jì)成果，但因不具備對(duì)應(yīng)于通常使用之法形式之課稅要件，因此減輕或排除稅捐負(fù)擔(dān)”。

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