國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)

內(nèi)容概要

20世紀(jì)的最后十年，是會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)化快速發(fā)展的時(shí)期。近期出版的國(guó)際會(huì)計(jì)著作，在這方面的論述，如與80年代的著作相比，都使人有耳目一新之感。而無(wú)論在資料的歸集、背景的剖析、概念的更新等方面，本書(shū)都具有較其他著作更為全面和深入的特色。發(fā)展的觀點(diǎn)和比較的研究方法是本書(shū)三個(gè)版本的共同之處?？疾鞎?huì)計(jì)的國(guó)別差異，剖析形成差異的不同的文化、經(jīng)濟(jì)、法律和政治環(huán)境因素，同樣也可以導(dǎo)出這些環(huán)境因素的趨同必將促使會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)化發(fā)展的觀點(diǎn)。從80年代進(jìn)入90年代，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，國(guó)際商業(yè)、金融、投資的加速發(fā)展，表現(xiàn)在國(guó)際金融市場(chǎng)（貨幣市場(chǎng)，特別是資本市場(chǎng)）以及處在跨國(guó)合并浪潮迭起下的跨國(guó)公司對(duì)財(cái)務(wù)信息（通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表提供）的國(guó)際可比性的日益增長(zhǎng)的要求，通過(guò)諸如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）、證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）等專業(yè)國(guó)際組織乃至歐盟這樣的主權(quán)國(guó)家聯(lián)盟的審時(shí)度勢(shì)，在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)化方面做出的卓有成效的努力，使會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)化成為世紀(jì)之交會(huì)計(jì)發(fā)展的全球性主旋律。

作者簡(jiǎn)介

弗雷德里克·D.S.喬伊（Frederick D.S.Choi），紐約大學(xué)斯特恩（Stern）商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)教授，著名國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)家。他1968年畢業(yè)于夏威夷大學(xué)，獲工商管理碩士（MBA）學(xué)位；1972年畢業(yè)于華盛頓大學(xué)，獲會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位。喬伊曾任斯特恩商學(xué)院（本科部）院長(zhǎng)。其主要研究領(lǐng)域包

書(shū)籍目錄

中譯版序（一）中譯版序（二）譯者前言前言第1章 導(dǎo)論  1.1 一個(gè)范例：尼肯化學(xué)有限公司  1.2 國(guó)際會(huì)計(jì)簡(jiǎn)史  1.3 本書(shū)的結(jié)構(gòu)  附錄 尼肯化學(xué)有限公司1997年年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告  討論題  練習(xí)題  案例第2章 發(fā)展與分類  2.1 發(fā)展  2.2 比較發(fā)展模式  2.3 分類  參考文獻(xiàn)  討論題  練習(xí)題  案例第3章 比較會(huì)計(jì)（上）  3.1 基本概念  3.2 六國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度  參考文獻(xiàn)  討論題  練習(xí)題  案例第4章 比較會(huì)計(jì)（下）  4.1 選擇這4個(gè)國(guó)家和地區(qū)的原因  4.2 對(duì)4個(gè)國(guó)家和地區(qū)及其會(huì)計(jì)的若干考察  4.3 4個(gè)國(guó)家和地區(qū)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度  參考文獻(xiàn)  討論題  練習(xí)題  案例第5章 報(bào)告和披露  5.1 披露的發(fā)展  5.2 自愿披露  5.3 規(guī)范性披露要求  5.4 證券交易委員會(huì)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的辯論  5.5 發(fā)達(dá)國(guó)家年度報(bào)告披露實(shí)務(wù)  5.6 新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的年度報(bào)告披露  參考文獻(xiàn)  討論題  練習(xí)題  案例第6章 外幣折算第7章 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第8章 國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào) 第9章 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表分析第10章 管理計(jì)劃和控制第11章 金融風(fēng)險(xiǎn)管理第12章 國(guó)際稅務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)

章節(jié)摘錄

書(shū)摘    1985年的《會(huì)計(jì)法》根據(jù)公司的規(guī)模，而不是根據(jù)營(yíng)利性組織的形式，規(guī)定了會(huì)計(jì)，審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的不同要求。三類規(guī)模——小型、中型和大型——根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債總額、年度銷售總額和職工人數(shù)來(lái)區(qū)分。公開(kāi)交易證券的公司一直都被列為大型公司。1985年的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和格式，它們包括：    (1)資產(chǎn)負(fù)債表；    (2)收益表；    (3)附注；    (4)管理報(bào)告；    (5)審計(jì)報(bào)告。    小型公司豁免了審計(jì)的要求，并且可以編制簡(jiǎn)化的資產(chǎn)負(fù)債表。中小型公司可以編制簡(jiǎn)化的收益表。中小型公司附注的披露要求也較少?，F(xiàn)金流量表或資金表并不做要求，但大型公司經(jīng)常在附注或管理報(bào)告中提供該項(xiàng)信息。多種不同形式的采用導(dǎo)致了列報(bào)上的一系列差別。    1985年的法律擴(kuò)展了附注的披露要求，尤其是對(duì)于大型公司，財(cái)務(wù)報(bào)表的輔助部分一般都很廣泛。盡管仍然編制以納稅為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表，但附注披露被看做是一種達(dá)到真實(shí)和公允的方法。披露的內(nèi)容包括所采用的會(huì)計(jì)原則、報(bào)稅利益影響經(jīng)營(yíng)成果的程度、未確認(rèn)的養(yǎng)老金義務(wù)、按生產(chǎn)線和地區(qū)市場(chǎng)列示的銷售額、未確認(rèn)的或有負(fù)債，以及職工的平均人數(shù)。管理報(bào)告描述該年度的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)發(fā)展、重要的期后事項(xiàng)、預(yù)計(jì)未來(lái)發(fā)展，以及研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)。    對(duì)于在統(tǒng)一管理之下且擁有多數(shù)表決權(quán)、通過(guò)控制合約形成支配性影響，或者擁有任命和撤換董事會(huì)多數(shù)成員的公司，要求編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。然而，這項(xiàng)規(guī)則充滿了條件、例外和豁免。為了合并，集團(tuán)中的所有公司必須采用一模一樣的會(huì)計(jì)和計(jì)價(jià)原則。但是，它們無(wú)需與那些單個(gè)公司報(bào)表所采用的相同。通過(guò)這種方法，單個(gè)公司賬目中的納稅驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)方法，在集團(tuán)賬目中可以摒棄。合并后的賬目并不作為納稅和利潤(rùn)分配的依據(jù)。1998年生效的立法同樣允許在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中采用國(guó)際公認(rèn)的準(zhǔn)則(例如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則)。(做出這種妥協(xié)是由于越來(lái)越宰的德國(guó)公司為了在國(guó)際市場(chǎng)上籌集資本，不得不編制第二套合并財(cái)務(wù)報(bào)表。)    通常，證券交易委員要求在美國(guó)注冊(cè)的外國(guó)公司提供與國(guó)內(nèi)公司類似的財(cái)務(wù)信息。然而，若是外國(guó)公司的報(bào)表能夠表明它們所遵循的其他的會(huì)計(jì)原則，而且這些原則可以為證券交易委員會(huì)所理解，那么外國(guó)公司的報(bào)表不一定要完全符合美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的規(guī)定。但是，如果二者之間存在重大差異，外國(guó)公司的報(bào)表還必須同時(shí)列報(bào)按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行調(diào)節(jié)后的凈收益、股東權(quán)益和每股收益額。    上述的調(diào)節(jié)要求對(duì)于證券交易委員會(huì)實(shí)現(xiàn)其規(guī)定的目的是產(chǎn)生促進(jìn)作用還是產(chǎn)生消極作用，這始終是一個(gè)有廣泛爭(zhēng)議的問(wèn)題。本章前文已經(jīng)介紹，投資者導(dǎo)向的市場(chǎng)有兩個(gè)主要目的：提供投資者保護(hù)和良好的市場(chǎng)質(zhì)量。一般認(rèn)為，證券交易委員會(huì)的要求與這兩個(gè)目的是相吻合的。但是，嚴(yán)厲的報(bào)告要求則是以減少投資者的投資機(jī)會(huì)，或以對(duì)可能的投資機(jī)會(huì)征收高額交易成本為代價(jià)宋實(shí)現(xiàn)投資者保護(hù)的目的。    實(shí)際上，一些評(píng)論家認(rèn)為證券交易委員會(huì)對(duì)外國(guó)公司的嚴(yán)厲要求招致了對(duì)這類市場(chǎng)質(zhì)量的批評(píng)，因?yàn)檫@些要求削弱了外國(guó)公司在美國(guó)發(fā)行證券的可能性。結(jié)果導(dǎo)致美國(guó)投資者更多地通過(guò)場(chǎng)外交易或者海外市場(chǎng)進(jìn)行證券投資。在這樣的交易中，流動(dòng)性比較差而交易成本相對(duì)較高，對(duì)于投資者的保護(hù)也不如美國(guó)的本國(guó)交易所那么重視。因此，有些人提出，證券交易委員會(huì)應(yīng)該放松對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，從而可以在規(guī)范的市場(chǎng)內(nèi)為美國(guó)的投資者提供更多投資機(jī)會(huì)。反過(guò)來(lái)，利用這些機(jī)會(huì)可以更好地平衡投資人保護(hù)和市場(chǎng)質(zhì)量這兩個(gè)目的的關(guān)系。另外，批評(píng)者還認(rèn)為，證券交易委員會(huì)關(guān)于注冊(cè)的要求是從表面上注重外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。這種要求實(shí)際上誤導(dǎo)了美國(guó)投資者，因?yàn)橹挥辛私饬送鈬?guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表與美國(guó)的重大差異，才能進(jìn)行真正的比較。    支持者則認(rèn)為，當(dāng)前的會(huì)計(jì)和披露體系既保護(hù)了投資人也保證了美國(guó)的資本市場(chǎng)。這種觀點(diǎn)的依據(jù)是充分披露原則和對(duì)外國(guó)公司與本國(guó)公司平等相待原則。如果投資者投資于本國(guó)證券時(shí)要求了解根據(jù)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則列報(bào)的財(cái)務(wù)信息，以便進(jìn)行相應(yīng)的決策，那么當(dāng)他們要對(duì)那些不太熟悉的外國(guó)證券進(jìn)行投資決策，至少也有必要了解這樣的信息。實(shí)際上，美國(guó)資本市場(chǎng)的強(qiáng)勁競(jìng)爭(zhēng)力，包括其高度的流動(dòng)性和投資者的良好信心至少應(yīng)部分歸功于證券交易委員會(huì)現(xiàn)行披露體系和它的強(qiáng)制性要求。證券交易委員會(huì)的支持者還認(rèn)為，對(duì)于那些希望在美國(guó)上市股票的外國(guó)公司來(lái)說(shuō)，關(guān)于報(bào)告的要求并不是它們的主要障礙。    1979年，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了33號(hào)準(zhǔn)則公告，其標(biāo)題為《財(cái)務(wù)報(bào)告和物價(jià)變動(dòng)》。這份公告要求符合以下條件的大公司同時(shí)披露反映歷史成本—不變購(gòu)買力和現(xiàn)行成本一不變購(gòu)買力的連續(xù)五年的資料。公告要求的大公司標(biāo)準(zhǔn)是，擁有存貨以及廠場(chǎng)設(shè)備(扣除累計(jì)折舊前的總額)達(dá)1．25億美元以上，或者是擁有資產(chǎn)總額(其中廠場(chǎng)設(shè)備是扣除折舊后的凈額)達(dá)10億美元以上。這些披露是補(bǔ)充披露，而不是代替歷史成本成為編制主要財(cái)務(wù)報(bào)表的基本計(jì)量依據(jù)。    許多會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者和依照33號(hào)準(zhǔn)則公告要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表的人士認(rèn)為：(1)33號(hào)準(zhǔn)則公告要求的雙重披露使人感到困惑不解；(2)雙重披露的成本過(guò)于昂貴；(3)與現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)相比，歷史成本一不變購(gòu)買力信息的有用性比較低。后來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了用于替代33號(hào)準(zhǔn)則公告的89號(hào)準(zhǔn)則公告，鼓勵(lì)，但不再要求，美國(guó)的報(bào)告主體披露歷史成本一不變購(gòu)買力或是現(xiàn)行成本一不變購(gòu)買力信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了89號(hào)準(zhǔn)則公告的指南，以促進(jìn)企業(yè)主體報(bào)告物價(jià)變動(dòng)對(duì)其報(bào)表產(chǎn)生的影響，同時(shí)作為制定未來(lái)通貨膨脹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起點(diǎn)。    根據(jù)89號(hào)公告，鼓勵(lì)報(bào)告企業(yè)披露最近五年的下列信息：    ·凈銷售額和其他營(yíng)業(yè)收入；    ·按照現(xiàn)行成本調(diào)整的持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益；    ·凈貨幣項(xiàng)目上發(fā)生的購(gòu)買力(貨幣性)利得或損失；    ·存貨與廠場(chǎng)設(shè)備按現(xiàn)行成本或較低的可收回金額(例如，通過(guò)使用或銷售預(yù)期可收到的現(xiàn)金凈額)調(diào)整并扣除通貨膨脹(一般物價(jià)水平變動(dòng))后的增減金額；    ·以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)確定的、合并報(bào)表過(guò)程中產(chǎn)生的外幣折算調(diào)整合計(jì)額；    ·按現(xiàn)行成本調(diào)整的會(huì)計(jì)年度末資產(chǎn)凈額；    ·按現(xiàn)行成本調(diào)整的普通股每股收益(來(lái)自持續(xù)經(jīng)營(yíng)的)；    ·普通股每股股利；    ·會(huì)計(jì)年度末普通股每股市價(jià)；    ·以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)計(jì)量收益所使用的消費(fèi)物價(jià)指數(shù)(CPl)的水平。    為了增加上述數(shù)據(jù)的可比性，這些信息可以按照以下幾種標(biāo)準(zhǔn)列報(bào)：(1)平均的或者年末的購(gòu)買力等值；(2)計(jì)算CPI所使用的基期(1967年)美元。無(wú)論什么時(shí)候，按照現(xiàn)行成本—不變購(gòu)買力調(diào)整的凈收益與按照歷史成本模式確定的凈收益有重大差別都要求公司提供附加的數(shù)據(jù)，    另外一個(gè)主要會(huì)計(jì)指令涉及合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題。在1976年的最初提案之后，第7號(hào)指令發(fā)布于1983年6月13日。因?yàn)榈?號(hào)指令通過(guò)時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于歐盟大多數(shù)國(guó)家來(lái)說(shuō)只是一種例外而不是一種規(guī)定，所以這個(gè)指令的條款受到了持續(xù)的爭(zhēng)議。由于作為法律規(guī)范的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是一項(xiàng)全新的業(yè)務(wù)，為了將第7號(hào)指令并人各成員國(guó)的公司法，成員國(guó)被給予很寬的范圍和許多選擇項(xiàng)。    第7號(hào)指令要求的合并基礎(chǔ)條件是：母公司或是子公司，只要其中一個(gè)是有限責(zé)任公司，而不考慮其注冊(cè)地點(diǎn)。法律的控制力量決定了合并報(bào)表的義務(wù)。如果母公司具備以下條件中的一項(xiàng)或幾項(xiàng)，就被認(rèn)為存在著控制關(guān)系。    (1)擁有子公司的多數(shù)表決權(quán)；    (2)有權(quán)任命子公司主要董事會(huì)成員；    (3)根據(jù)協(xié)議賦予的權(quán)力可以對(duì)作為有限責(zé)任公司的子公司施加支配性影響；    (4)通過(guò)與子公司其他股東的協(xié)議而掌握了子公司的多數(shù)表決權(quán)。    這些條件表明，根據(jù)第?號(hào)指令編制合并報(bào)表的范圍比傳統(tǒng)的英一美式合并報(bào)表方法涉及的相應(yīng)范圍要寬一些。    第7號(hào)指令第13條說(shuō)明了可以從歐盟規(guī)定的合并報(bào)表責(zé)任中得到豁免的特殊情況。被提到的特定豁免范圍包括：    (1)根據(jù)真實(shí)和公正觀點(diǎn)而確定的不重要企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，也就是說(shuō)其金額是微不足道的；    (2)存在嚴(yán)格的長(zhǎng)期限制，例如：服從于嚴(yán)格外匯管制的國(guó)外子公司；    (3)為了依據(jù)第7號(hào)指令編制合并的財(cái)務(wù)報(bào)表，需要為取得必要信息支付過(guò)高的費(fèi)用，或者不可避免地延誤編制；    (4)僅僅為了以后出售而持有其他企業(yè)股份，也就是說(shuō)，控制關(guān)系可能是臨時(shí)的。    第7號(hào)指令的第14條進(jìn)一步免除了那些與子公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)截然不同的母公司編制合并報(bào)表的責(zé)任。由于各個(gè)國(guó)家對(duì)“不同”這個(gè)概念的理解有可能出現(xiàn)偏差，第7號(hào)指令明確規(guī)定，一個(gè)提供不同產(chǎn)品和服務(wù)的多樣化經(jīng)營(yíng)集團(tuán)，在本質(zhì)上不具備免除合并責(zé)任的理由。    ……

媒體關(guān)注與評(píng)論

前言擁抱新的千年，我們深刻地體會(huì)到全球競(jìng)爭(zhēng)終將決定國(guó)家的命運(yùn)。在20世紀(jì)獲得推動(dòng)力的國(guó)際商業(yè)、金融和投資，到了21世紀(jì)，將會(huì)更快地加速發(fā)展。國(guó)際商務(wù)決策植根于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此，國(guó)際會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)于正確理解國(guó)際商務(wù)溝通至關(guān)重要。國(guó)際會(huì)計(jì)曾經(jīng)是一個(gè)咨詢性的專門學(xué)科，如今已經(jīng)成為全球商務(wù)和理財(cái)不可或缺的重要組成部分。    本書(shū)是為學(xué)生著想而寫(xiě)的。每章都按照深入淺出的風(fēng)格進(jìn)行了全面改寫(xiě)，并納入大量的圖表和實(shí)例，大大豐富了學(xué)習(xí)的過(guò)程。我們的目標(biāo)讀者是大學(xué)高年級(jí)本科生和研究生，以及對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)問(wèn)題感興趣的會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)經(jīng)理和律師。    很顯然，本書(shū)是我與原來(lái)的合作者格哈德·C．繆勒(Gerhard G．Mueller)合寫(xiě)的那本書(shū)的最新版本，那是1967年出版的第一部國(guó)際會(huì)計(jì)方面的綜合性著作。我們有過(guò)很好的合作，但是隨著他就任美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的新職務(wù)，我失去了和他繼續(xù)合作的機(jī)會(huì)。于是，我邀請(qǐng)加利·米克(GaryMeek)和卡羅爾·安·福羅斯特(Carol Ann Frost)加入編寫(xiě)組，他們將和我一起繼續(xù)發(fā)揚(yáng)這本備受歡迎的教材的優(yōu)良傳統(tǒng)。    越來(lái)越多的學(xué)者從會(huì)計(jì)的國(guó)際視角著書(shū)立說(shuō)，他們的成果對(duì)我們幫助很大：我們還得益于專業(yè)文獻(xiàn)和與國(guó)際商務(wù)界人士的交流。我們的很多學(xué)生在課堂討論和書(shū)面作業(yè)中提出了新的觀點(diǎn)和看法。我們一起對(duì)所有的這些人表示感謝。    在完成書(shū)稿過(guò)程中，很多人提供了大力協(xié)助。我們尤其要感謝帶著耐心和幽默感編輯全部章節(jié)的克拉克·科格斯蒂爾(Clark Cogsdill)，幫助打字的紐約大學(xué)的艾麗斯·查尼(Alice Charney)、多洛雷斯·劉易斯(Dolores Lewis)和俄克拉荷馬州立大學(xué)的辛西婭·A．康威(Cynthia A．Conway)，以及給予我們耐心鼓勵(lì)和幫助的普林蒂斯·霍爾(Prentice Hall)出版社的專業(yè)人士們。    雖然努力避免，但差錯(cuò)在所難免。作為作者，我們對(duì)書(shū)稿中的所有差錯(cuò)和疏漏負(fù)完全責(zé)任，并歡迎廣大讀者提出建設(shè)性意見(jiàn)。                                                   F．D．S．喬伊(F．D，S．Choi)                                                   C．A．福羅斯特(C．A．Frost)                                                   C．K．米克(C．K．Meek)

編輯推薦

本書(shū)是同類題材中一本長(zhǎng)盛不衰、特色鮮明的著作。本書(shū)具有以下兩個(gè)顯著特點(diǎn)：適用性：適合高年級(jí)本科生和MBA及研究生水平的國(guó)際會(huì)計(jì)課程，還可作為會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理人員、法律工作者等對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)感興趣的各界人士的參考用書(shū)；暢銷性：本書(shū)為紐約大學(xué)教材用書(shū)，該書(shū)自出版以來(lái)受到廣泛歡迎，經(jīng)國(guó)內(nèi)專家審定為優(yōu)秀教材并推薦給國(guó)內(nèi)讀者。

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