行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用指南

前言

2008年6月28日，國家財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并要求自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對企業(yè)面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)控制必須向風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展；同時(shí)，各部門之間的內(nèi)控要求也有待于進(jìn)一步的協(xié)調(diào)，以便為進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估和外部評價(jià)提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。與企業(yè)相比較，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)還相對滯后。迄今為止，還缺乏一套對行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有行政事業(yè)單位聘請外部力量或自行研究設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。行政事業(yè)單位作為國家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，其收入基本來源于財(cái)政資金，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較企業(yè)簡單，因此，在內(nèi)部控制制度建設(shè)上=普遍存在一些問題，制約了行政事業(yè)單位的工作效率，影響j’行政事業(yè)單位健康、可持續(xù)的發(fā)展。加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度已刻不容緩。

內(nèi)容概要

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用指南》分九章全面介紹了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的各個(gè)重要環(huán)節(jié)，具體包括貨幣資金控制、采購控制、工程項(xiàng)目控制、固定資產(chǎn)控制、成本費(fèi)用控制、全面預(yù)算控制、人力資源控制、內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)全書將理論和實(shí)務(wù)相結(jié)合，從實(shí)務(wù)案例的角度出發(fā)進(jìn)行分析，具有強(qiáng)的可理解性和可操作性，對實(shí)務(wù)工作者而言是一本不可多得的實(shí)用手冊。    本書適合于廣大財(cái)會(huì)工作者、內(nèi)控研究人員等作為專業(yè)參考用書，也可以作為高校相關(guān)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)參考資料。

書籍目錄

緒論　一、內(nèi)部控制的起源與發(fā)展　二、內(nèi)部控制規(guī)范化成為全球趨勢　三、我國內(nèi)部控制理論的發(fā)展第一章　總論　第一節(jié)  行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和要素　第二節(jié)  內(nèi)部環(huán)境　第三節(jié)  風(fēng)險(xiǎn)評估　第四節(jié)　控制活動(dòng)　第五節(jié)　信息與溝通　第六節(jié)  內(nèi)部監(jiān)督　第七節(jié)  行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價(jià)第二章　貨幣資金控制　第一節(jié)  行政事業(yè)單位貨幣資金控制概述　第二節(jié)  貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)　第三節(jié)　貨幣資金的主要內(nèi)部控制方法　第四節(jié)　貨幣資金具體業(yè)務(wù)流程控制管理　第五節(jié)  貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查　第六節(jié)  實(shí)務(wù)案例講解第三章　采購控制　第一節(jié)  行政事業(yè)單位采購控制概述　第二節(jié)　政府采購與付款業(yè)務(wù)流程及控制要求　第三節(jié)  日常采購關(guān)鍵內(nèi)部控制  　第四節(jié)  實(shí)務(wù)案例講解第四章　工程項(xiàng)目控制　第一節(jié)  行政事業(yè)單位工程項(xiàng)目控制概述　第二節(jié)　立項(xiàng)與招標(biāo)控制　第三節(jié)　建設(shè)與驗(yàn)收控制　第四節(jié)  實(shí)務(wù)案例講解第五章　固定資產(chǎn)控制　第一節(jié)  行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)控制概述　第二節(jié)  固定資產(chǎn)取得與驗(yàn)收控制  　第三節(jié)  固定資產(chǎn)使用、維護(hù)控制　第四節(jié)  固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移控制  　第五節(jié)  實(shí)務(wù)案例講解第六章　支出控制　第一節(jié)　行政事業(yè)單位支出控制概述　第二節(jié)　支出預(yù)算控制　第三節(jié)　支出執(zhí)行控制  　第四節(jié)  實(shí)務(wù)案例講解第七章　全面預(yù)算控制第八章　人力資源控制第九章　內(nèi)部審計(jì)附錄1  關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知附錄2　企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（征求意見稿）附錄3　企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引（征求意見稿）附錄4　企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）

章節(jié)摘錄

插圖：（三）制衡性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果是經(jīng)過兩個(gè)以上的相互制約環(huán)節(jié)對其進(jìn)行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯(cuò)弊現(xiàn)象的幾率就很低。就具體的內(nèi)部控制措施來說，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個(gè)方面的制約關(guān)系。從橫向關(guān)系來講，完成某個(gè)環(huán)節(jié)的工作需有來自彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員協(xié)調(diào)運(yùn)作、相互監(jiān)督、相互制約、相互證明；從縱向關(guān)系來講，完成某個(gè)工作需經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。例如，在材料采購控制系統(tǒng)中，采購部門只能憑領(lǐng)導(dǎo)審批后的采購單或合同（縱向牽制）進(jìn)行采購，而采購的材料必須經(jīng)過驗(yàn)收（橫向牽制）后，才能辦理有關(guān)手續(xù)。橫向關(guān)系和縱向關(guān)系的核查和制約，使得發(fā)生的錯(cuò)弊減少到較低程度，或者即使發(fā)生問題，也易盡早發(fā)現(xiàn)，便于及時(shí)糾正。（四）適應(yīng)性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與單位規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。從系統(tǒng)論角度看，內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)，系統(tǒng)及其環(huán)境之間具有緊密的聯(lián)系，系統(tǒng)適應(yīng)環(huán)境是系統(tǒng)存在和發(fā)展的前提。構(gòu)建內(nèi)部控制體系關(guān)注單位內(nèi)外環(huán)境非常重要。單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，對涉及的環(huán)境因素要進(jìn)行深入的分析和了解，只有控制過程、機(jī)制及氛圍與所處環(huán)境相適應(yīng)，才能實(shí)現(xiàn)較為理想的控制效果。進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)不同的控制類型靈活采用不同的策略。（五）成本效益原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。單位最關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴(yán)密復(fù)雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯(cuò)弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動(dòng)造成的控制成本就越高。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，一定要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，一般來講，要對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制；而對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點(diǎn)，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，不必花費(fèi)大量的人力、物力進(jìn)行控制。防止由于一般控制點(diǎn)設(shè)立過多、手續(xù)操作繁雜，造成單位經(jīng)營管理活動(dòng)不能正常、迅捷地運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，控制點(diǎn)設(shè)定的數(shù)量需根據(jù)實(shí)際情況，科學(xué)設(shè)立、易于操作，千萬不要因不必要控制點(diǎn)的設(shè)立，造成投入大于產(chǎn)出的得不償失，力爭以最小的控制成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效果。三、內(nèi)部控制的要素借鑒COSO框架，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5大方面。如圖1.1所示。（一）內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境規(guī)定單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。它通常包括下列方面：1.單位的治理結(jié)構(gòu)，比如管理層、核心部門的分工制衡及其在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限等；2.單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，盡管沒有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動(dòng)；3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開展及其獨(dú)立性的保證等；4.單位的人力資源政策，比如關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度，對掌握國家秘密和其他重要秘密的員工離崗的限制性的規(guī)定等；5.單位文化，包括單位整體的風(fēng)險(xiǎn)意識和風(fēng)險(xiǎn)管理理念，管理層的誠信和道德價(jià)值觀，單位全體員工的法制觀念等。一般而言，單位負(fù)責(zé)人在塑造良好的內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。

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《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用指南》為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)教材。

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