納稅籌劃

前言

　　我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)快速轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中，會(huì)計(jì)也隨著改革開(kāi)放而經(jīng)歷了巨大的變革。在企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中，財(cái)會(huì)專業(yè)理論不斷豐富更新，財(cái)會(huì)工作領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，財(cái)會(huì)人員正在和必將發(fā)揮愈來(lái)愈重要的作用?！　檫m應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的需要，面對(duì)愈來(lái)愈復(fù)雜的現(xiàn)代稅務(wù)法規(guī)制度和愈來(lái)愈高的企業(yè)管理的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，并逐步建立健全由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)所組成的“三位一體”的企業(yè)會(huì)計(jì)體系。我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)在完成會(huì)計(jì)制度與國(guó)際接軌之后，一定要苦練內(nèi)功，深化企業(yè)管理機(jī)制與體制的變革，在公司治理、戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制等挑戰(zhàn)面前，深入學(xué)習(xí)并準(zhǔn)確執(zhí)行稅務(wù)法規(guī)制度，運(yùn)用現(xiàn)代稅務(wù)管理、科學(xué)納稅籌劃等專業(yè)理論與方法，全面提升企業(yè)稅務(wù)管理水平。　　2010年2月22日，中共中央政治局召開(kāi)會(huì)議，審議《國(guó)家中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》，“會(huì)議認(rèn)為，制定實(shí)施《國(guó)家中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010～2020年）》，是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、更好實(shí)施人才強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的重大舉措，是在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)的戰(zhàn)略選擇。實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)的奮斗目標(biāo)，必須加快建立人才競(jìng)爭(zhēng)比較優(yōu)勢(shì)，努力建設(shè)人才強(qiáng)國(guó)。要堅(jiān)持服務(wù)發(fā)展、人才優(yōu)先、以用為本、創(chuàng)新機(jī)制、高端引領(lǐng)、整體開(kāi)發(fā)的指導(dǎo)方針，加強(qiáng)人才資源能力建設(shè)，推動(dòng)人才結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，創(chuàng)新人才工作體制機(jī)制，實(shí)行人才投資優(yōu)先，實(shí)施更加開(kāi)放的人才政策，加快人才工作法制建設(shè)，加強(qiáng)和改進(jìn)黨對(duì)人才工作的領(lǐng)導(dǎo)，培養(yǎng)造就宏大的高素質(zhì)的人才隊(duì)伍。”2010年6月6日，《國(guó)家中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010～2020年）》經(jīng)黨中央、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)頒布實(shí)施?！度瞬乓?guī)劃》是我國(guó)第一個(gè)中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃，提出了到2020年我國(guó)人才發(fā)展的總體目標(biāo)，即培養(yǎng)造就規(guī)模宏大、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、布局合理、素質(zhì)優(yōu)良的人才隊(duì)伍，確立國(guó)家人才競(jìng)爭(zhēng)比較優(yōu)勢(shì)，進(jìn)入世界人才強(qiáng)國(guó)行列，為在本世紀(jì)中葉基本實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化奠定人才基礎(chǔ)。 　　文摘

內(nèi)容概要

　　為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的需要，面對(duì)愈來(lái)愈復(fù)雜的現(xiàn)代稅務(wù)法規(guī)制度和愈來(lái)愈高的企業(yè)管理的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，并逐步建立健全由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)所組成的“三位一體”的企業(yè)會(huì)計(jì)體系。我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)在完成會(huì)計(jì)制度與國(guó)際接軌之后，一定要苦練內(nèi)功，深化企業(yè)管理機(jī)制與體制的變革，在公司治理、戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制等挑戰(zhàn)面前，深入學(xué)習(xí)并準(zhǔn)確執(zhí)行稅務(wù)法規(guī)制度，運(yùn)用現(xiàn)代稅務(wù)管理、科學(xué)納稅籌劃等專業(yè)理論與方法，全面提升企業(yè)稅務(wù)管理水平。

作者簡(jiǎn)介

　　肖太壽，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，先后就讀于江西財(cái)經(jīng)大學(xué)、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)。北京市福泰稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行主任，我國(guó)著名稅收籌劃實(shí)踐派專家，是中國(guó)第一個(gè)“三證統(tǒng)一”籌劃理論的提出者和倡導(dǎo)者。主要擅長(zhǎng)企業(yè)納稅籌劃、企業(yè)涉稅疑難問(wèn)題處理、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范以及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)，精通中國(guó)稅法，具有較深的財(cái)政學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、稅收學(xué)理論水平和豐富的稅收籌劃實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。為各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)干部培訓(xùn)班和各地財(cái)務(wù)經(jīng)理培訓(xùn)班作過(guò)專門培訓(xùn)演講數(shù)百場(chǎng)，為納稅人提供了大量的籌劃方案；維護(hù)了納稅人的權(quán)益，捍衛(wèi)了稅法的尊嚴(yán)，贏得了社會(huì)各界的尊重與贊譽(yù)。高超、絕妙的納稅籌劃技巧和豐富的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)獲得學(xué)員們的高度評(píng)價(jià)。　　在國(guó)家公開(kāi)刊物發(fā)表論文60多篇。出版的書籍：《企業(yè)所得稅匯算清繳政策解析及實(shí)務(wù)技巧》（民主與建設(shè)出版社）、《企業(yè)環(huán)保稅收優(yōu)惠政策解析及實(shí)務(wù)技巧》（中國(guó)環(huán)境科學(xué)出版社）、《企業(yè)涉稅疑難問(wèn)題處理及經(jīng)典案例解析》（經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社）、《有效降低成本的戰(zhàn)略與方法》（云南出版集團(tuán)）。

書籍目錄

第一章 納稅籌劃概述及基本理念第一節(jié) 納稅籌劃概述第二節(jié) 納稅籌劃基本理念思考題第二章 增值稅納稅籌劃第一節(jié) 企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中的納稅籌劃第二節(jié) “買一贈(zèng)一”和“買一送一”的納稅籌劃第三節(jié) 經(jīng)銷代理商商業(yè)折扣的納稅籌劃√第四節(jié) 運(yùn)輸費(fèi)用的納稅籌劃第五節(jié) 混合銷售和兼營(yíng)行為的納稅籌劃第六節(jié) 增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的納稅籌劃第七節(jié) 代購(gòu)和代銷方式的納稅籌劃第八節(jié) 巧簽經(jīng)濟(jì)合同的納稅籌劃第九節(jié) 增值稅納稅人身份的納稅籌劃第十節(jié) 會(huì)員卡積分返利的納稅籌劃思考題第三章 消費(fèi)稅納稅籌劃第一節(jié) 包裝物押金的納稅籌劃第二節(jié) 兼營(yíng)行為的納稅籌劃第三節(jié) 生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)的納稅籌劃第四節(jié) 利用消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行納稅籌劃第五節(jié) 連續(xù)生產(chǎn)和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃第六節(jié) 延長(zhǎng)納稅期限的納稅籌劃第七節(jié) 應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)償饋贈(zèng)的納稅籌劃第八節(jié) 應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式的納稅籌劃思考題第四章 營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃第一節(jié) “甲供設(shè)備”和“非甲供材”的納稅籌劃第二節(jié) 建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的納稅籌劃第三節(jié) 工程轉(zhuǎn)包的納稅籌劃第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間的籌劃第五節(jié) 娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃第六節(jié) 分解營(yíng)業(yè)額的納稅籌劃第七節(jié) 融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的納稅籌劃第八節(jié) 變房屋租賃為庫(kù)房倉(cāng)儲(chǔ)的納稅籌劃第九節(jié) 房產(chǎn)轉(zhuǎn)租的納稅籌劃第十節(jié) 企業(yè)代收費(fèi)用的納稅籌劃第十一節(jié) 不動(dòng)產(chǎn)投資入股的納稅籌劃思考題第五章 企業(yè)所得稅納稅籌劃第一節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃第二節(jié) 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款方式的納稅籌劃第三節(jié) 預(yù)繳企業(yè)所得稅的納稅籌劃第四節(jié) 壞賬損失備抵法的納稅籌劃第五節(jié) 新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間的籌劃第六節(jié) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃第七節(jié) 自建固定資產(chǎn)竣工結(jié)算日和固定資產(chǎn)日常修理的籌劃第八節(jié) 總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率不同的納稅籌劃第九節(jié) 企業(yè)組織形式選擇的納稅籌劃：第十節(jié) 公司分立為小型微利企業(yè)的納稅籌劃第十一節(jié) 企業(yè)彌補(bǔ)虧損的納稅籌劃第十二節(jié) 企業(yè)所得稅征收方式的納稅籌劃第十三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊年限和加速折舊法的納稅籌劃第十四節(jié) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃第十五節(jié) 企業(yè)公益性捐贈(zèng)的納稅籌劃第十六節(jié) 商場(chǎng)“滿就送”促銷方式的納稅籌劃第十七節(jié) 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃第十八節(jié) 合作建房的納稅籌劃第十九節(jié) 資產(chǎn)收購(gòu)的納稅籌劃第二十節(jié) 股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃第二十一節(jié)企業(yè)海外投資的納稅籌劃思考題第六章 個(gè)人所得稅納稅籌劃第一節(jié) 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅籌劃_第二節(jié) “雙薪”并入年終獎(jiǎng)的納稅籌劃第三節(jié) 延長(zhǎng)高級(jí)專家退休年限省個(gè)人所得稅第四節(jié) 個(gè)人房屋出租的納稅籌劃第五節(jié) 銷售業(yè)績(jī)獎(jiǎng)的納稅籌劃第六節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬的“三個(gè)”納稅籌劃點(diǎn)第七節(jié) 最優(yōu)發(fā)放年終獎(jiǎng)的“兩種”納稅方案第八節(jié) 工資薪金所得的納稅籌劃第九節(jié) 公司高管人員所得的納稅籌劃第十節(jié) 個(gè)人捐贈(zèng)的“兩個(gè)”納稅籌劃點(diǎn)第十一節(jié) 人員流動(dòng)和非流動(dòng)的納稅籌劃思考題第七章 其他稅種納稅籌劃第一節(jié) 資源稅的納稅籌劃第二節(jié) 土地增值稅的納稅籌劃第三節(jié) 印花稅的納稅籌劃第四節(jié) 房產(chǎn)稅的納稅籌劃第五節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅籌劃第六節(jié) 關(guān)稅的納稅籌劃思考題參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

　　如某酒廠在與某供銷合作社簽訂的合同中，企業(yè)共銷售了40噸糧食白酒和40噸酒精，實(shí)現(xiàn)銷售收入28萬(wàn)元。由于該合同金額較大，企業(yè)銷售人員只注重銷售業(yè)績(jī)，未將銷售合同中白酒和酒精的銷售額分別核算，這樣，企業(yè)的該項(xiàng)銷售就只能全部按糧食白酒繳納消費(fèi)稅，從而增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。針對(duì)此問(wèn)題，涉及繳納消費(fèi)稅的企業(yè)可以從兩方面加強(qiáng)管理：一是加強(qiáng)對(duì)銷售人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其了解分別核算對(duì)企業(yè)的意義；二是設(shè)計(jì)出標(biāo)準(zhǔn)的合同范本，分別列示所銷售不同產(chǎn)品的數(shù)量和金額，要求銷售人員遵照?qǐng)?zhí)行?！　?.企業(yè)必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算。如果說(shuō)合同文本設(shè)計(jì)是企業(yè)“分別核算”的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，那么財(cái)務(wù)核算就可以說(shuō)是企業(yè)“分別核算”的核心環(huán)節(jié)。首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)存貨管理，尤其是對(duì)各類產(chǎn)品的出庫(kù)數(shù)量應(yīng)有準(zhǔn)確、清晰記錄，并以此作為企業(yè)分別核算“主營(yíng)銷售成本”的依據(jù)。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“主營(yíng)銷售收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目下二級(jí)甚至三級(jí)科目的核算，尤其是在企業(yè)基礎(chǔ)管理較好，已經(jīng)在銷售合同中分別核算不同產(chǎn)品的銷售數(shù)量和銷售金額，以及存貨管理也比較完整的情況下，按產(chǎn)品的種類核算以上科目，可以最終實(shí)現(xiàn)稅法中對(duì)“分別核算”的基本要求。　　【案例分析】　　某酒廠2010年6月生產(chǎn)并銷售糧食白酒100噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入50萬(wàn)元，同時(shí)銷售酒精50噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入10萬(wàn)元。按照規(guī)定，糧食白酒應(yīng)在繳納20％從價(jià)稅的基礎(chǔ)上再繳納每斤0.5元的從量稅，酒精則按照銷售價(jià)格的5％繳納消費(fèi)稅?！　∪绻撈髽I(yè)將所銷售的白酒和酒精的銷售數(shù)量和銷售額分別核算，那么其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為20.5（500000×20％+100×1000×0.5×2+100000×5％）萬(wàn)元。如果該企業(yè)沒(méi)有將兩種產(chǎn)品分別核算，那么其應(yīng)從高適用稅率，即將全部產(chǎn)品按照糧食白酒納稅，這時(shí)企業(yè)該月應(yīng)繳納消費(fèi)稅27[（500000+100000）×20％+（100+50）×1000×0.5×2]萬(wàn)元，比原來(lái)增加了6.5萬(wàn)元的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)?！　∮捎谙M(fèi)稅是城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅基數(shù)，假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率和教育費(fèi)附加率分別為7％和3％。則企業(yè)在合同中和財(cái)務(wù)上分別核算產(chǎn)品銷售數(shù)量和銷售額的比沒(méi)有進(jìn)行分別核算的，要少繳納企業(yè)所得稅6.5×（1+7％+3％）×25％=1.787（萬(wàn)元）。加上節(jié)省的消費(fèi)稅，總共可以節(jié)省實(shí)際稅負(fù)為8.787萬(wàn)元。（二）“成套”銷售消費(fèi)品的納稅籌劃技巧由于現(xiàn)行消費(fèi)稅采取單環(huán)節(jié)課征制度，除金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收外，其余均只在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅。因此，在出廠之后再將不同稅率產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品，就不必再按照較高稅率繳納消費(fèi)稅。基于此分析，在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)，實(shí)行“成套”消費(fèi)品組合時(shí)應(yīng)注意兩點(diǎn)：　　1.如果消費(fèi)品是同類的，如各種化妝品系列，而且消費(fèi)稅率不同的消費(fèi)品，則不能進(jìn)行成套銷售；如果不同產(chǎn)品的消費(fèi)稅率都一樣，則可以進(jìn)行成套消費(fèi)?！　?duì)于不可以實(shí)行“成套”消費(fèi)品銷售的產(chǎn)品，可以在分別銷售各種產(chǎn)品的同時(shí)，向購(gòu)貨方提供相應(yīng)的禮盒包裝物。當(dāng)消費(fèi)者在零售環(huán)節(jié)購(gòu)買以上產(chǎn)品時(shí)，可以根據(jù)需要選擇是否使用禮盒。這樣又增加了消費(fèi)者的消費(fèi)選擇，可謂一舉兩得。

編輯推薦

　　中國(guó)總會(huì)計(jì)師（CFO）協(xié)會(huì)是經(jīng)財(cái)政部審核同意民政部正式批準(zhǔn)依法注冊(cè)登記成立的跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨所有制的非營(yíng)利性國(guó)家一級(jí)社團(tuán)組織。會(huì)員單位主體為國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)、具有一定規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)及設(shè)置總會(huì)計(jì)師職位的行政事業(yè)單位。個(gè)人會(huì)員包括總會(huì)計(jì)師、首席財(cái)務(wù)官、財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)主管及直接以CFO命名的企業(yè)高管。協(xié)會(huì)主管單位：中國(guó)科協(xié)；業(yè)務(wù)指導(dǎo)單位：財(cái)政部?！　≈袊?guó)總會(huì)計(jì)師（CFO）協(xié)會(huì)成立于1990年。20年來(lái)，協(xié)會(huì)在中央領(lǐng)導(dǎo)的親切關(guān)懷下，在歷屆理事會(huì)及歷任會(huì)長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)過(guò)廣大會(huì)員的共同努力，協(xié)會(huì)自身建設(shè)與事業(yè)發(fā)展都取得了卓著成績(jī)。協(xié)會(huì)現(xiàn)有18個(gè)行業(yè)分會(huì)，基本上涵蓋了各行各業(yè)。省市地方協(xié)會(huì)為總會(huì)團(tuán)體會(huì)員。2004年，協(xié)會(huì)參加了全國(guó)優(yōu)秀社團(tuán)成就展并開(kāi)始參加國(guó)際財(cái)務(wù)總裁協(xié)會(huì)聯(lián)合會(huì)的活動(dòng)；2005年，成為國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢團(tuán)成員。另外，協(xié)會(huì)還與英國(guó)皇家特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)等多家國(guó)際同業(yè)組織保持著友好往來(lái)及合作關(guān)系。經(jīng)過(guò)多年努力，中國(guó)總會(huì)計(jì)師（CFO）協(xié)會(huì)不僅成為在國(guó)內(nèi)具有較高知名度與影響力的社團(tuán)組織，在國(guó)際上也具有了一定的知名度和影響力。協(xié)會(huì)的辦會(huì)宗旨是：高舉中國(guó)特色社會(huì)主義偉大旗幟，以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，深入落實(shí)科學(xué)發(fā)展現(xiàn)，全心全意為會(huì)員服務(wù)，為廣大總會(huì)計(jì)師服務(wù)，為建立和完善中國(guó)現(xiàn)代總會(huì)計(jì)師制度而奮斗，把協(xié)會(huì)建設(shè)成為中國(guó)總會(huì)計(jì)師之家，建設(shè)成為總會(huì)計(jì)師與政府、社會(huì)相溝通的橋梁?！　‖F(xiàn)在的總會(huì)計(jì)師，已經(jīng)不能再局限于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的那個(gè)傳統(tǒng)概念，新形勢(shì)賦予了總會(huì)計(jì)師這一概念以新內(nèi)涵，它的職能與地位應(yīng)當(dāng)與國(guó)外的CFO相同。所以，中國(guó)總會(huì)計(jì)師（CFO）協(xié)會(huì)，也就是中國(guó)CFO暨中國(guó)首席財(cái)務(wù)官協(xié)會(huì)。

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