公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制研究

內(nèi)容概要

從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，公允價(jià)值會(huì)計(jì)就成為國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注和研究的世界性難題，其涉及之廣、影響之’大、紛爭(zhēng)之多，是會(huì)計(jì)發(fā)展歷程中前所未有的。公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論研究不足和實(shí)務(wù)規(guī)范不完善的現(xiàn)狀，使公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)施面臨重重困難。盡管如此，無(wú)論是從會(huì)計(jì)理論研究的方法論視角和會(huì)計(jì)計(jì)量視角，還是從產(chǎn)權(quán)理論視角和契約理論視角，公允價(jià)值計(jì)量屬性的選擇都具有歷史必然性，公允價(jià)值會(huì)計(jì)是21世紀(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的潮流，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)》中公允價(jià)值的回歸就是明證?！　?nèi)部控制的發(fā)展歷程顯示，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理日益融合。內(nèi)部控制的完善程度及執(zhí)行情況將對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生重大影響，“風(fēng)險(xiǎn)”成為公允價(jià)值會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的契合點(diǎn)。透過(guò)金融危機(jī)中公允價(jià)值會(huì)計(jì)存廢的論戰(zhàn)同樣可以發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制緊密相關(guān)，并將處于長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)完善過(guò)程中。公允價(jià)值會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題比較多，主要包括計(jì)量范圍的擴(kuò)展、估價(jià)技術(shù)的發(fā)展以及非活躍市場(chǎng)條件下的計(jì)量1'7題等。從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)》沒(méi)有對(duì)公允價(jià)值概念的內(nèi)涵與外延進(jìn)行規(guī)范，也缺乏對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方法的詳細(xì)指南，各準(zhǔn)則以及相應(yīng)指南中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的簡(jiǎn)單規(guī)定也極為不一致；同時(shí)，由于公允價(jià)值會(huì)計(jì)本身的復(fù)雜性等多方面原因，《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——公允價(jià)值》尚處于研究與起草階段，時(shí)間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。這些制度性和系統(tǒng)性缺陷的存在，對(duì)于正確實(shí)施公允價(jià)值會(huì)計(jì)和審計(jì)是極為不利的。因此，筆者相信，本書(shū)研究公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制問(wèn)題，必將有助于推動(dòng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)開(kāi)展，拓展內(nèi)部控制的研究領(lǐng)域，為構(gòu)建公允價(jià)值內(nèi)部控制規(guī)范、正確和有效實(shí)施公允價(jià)值會(huì)計(jì)提供指導(dǎo)和參考?！　』诠蕛r(jià)值會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，筆者將公允價(jià)值會(huì)計(jì)的保障體系分為信息輸入階段的環(huán)境保障、信息生成階段的質(zhì)量保障和信息輸出階段的評(píng)價(jià)保障。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的保障體系是一個(gè)互動(dòng)的整體，各組成部分相互影響、相互促進(jìn)。從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)看，各保障機(jī)制都是為了有效控制公允價(jià)值會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的，而風(fēng)險(xiǎn)管理也正是內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的主線(xiàn)；同時(shí)，各保障機(jī)制可以融入內(nèi)部控制的要素中，共同構(gòu)成公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制框架。內(nèi)部控制貫穿保障體系始終，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露實(shí)施全程關(guān)注，是整個(gè)保障體系的核心。本書(shū)分別從內(nèi)部控制五要素討論了公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制需求。

書(shū)籍目錄

第1章　緒論　1.1研究背景　1.2文獻(xiàn)綜述　1.3本書(shū)的理論基礎(chǔ)第2章　公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制框架　2.1公允價(jià)值會(huì)計(jì)面臨的主要問(wèn)題　2.2公允價(jià)值會(huì)計(jì)的保障體系　2.3公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制需求　2.4本章小結(jié)第3章　公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制環(huán)境　3.1公允價(jià)值會(huì)計(jì)與公司治理的相關(guān)性　……第4章　公允價(jià)值會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第5章　公允價(jià)值會(huì)計(jì)的控制活動(dòng)第6章　相關(guān)制度規(guī)范的差異及協(xié)調(diào)參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

　　20世紀(jì)80年代初，在全球范圍內(nèi)掀起了金融自由化的浪潮。受金融監(jiān)管放松、匯率和利率波動(dòng)等因素的影響，各種新的金融工具（financial instruments）不斷被創(chuàng)造出來(lái)。歷史成本的局限性在金融工具方面得到了直接表現(xiàn)，如20世紀(jì)80年代，在美國(guó)2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境之前，以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息還顯示著這些部門(mén)“良好”的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和“健康”的財(cái)務(wù)狀況①。尤其是進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，為了對(duì)籌集資金、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和投機(jī)、套利提供多種多樣的方式，金融界創(chuàng)新了大量的衍生金融工具（defivative instru-ments）。這些衍生金融工具既為籌集資金和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)提供了有效的手段，也為投機(jī)或套利提供了機(jī)會(huì)，從而產(chǎn)生了極大的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致了后來(lái)一系列震驚世界的金融風(fēng)波②。人們發(fā)現(xiàn)，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)預(yù)防和化解金融風(fēng)險(xiǎn)無(wú)能為力，以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性才是唯一出路?！　?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（含其前身“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”，International Accounting Standards Committee／Board，IASC／B）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，F(xiàn)ASB）在制定金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，都確立了以公允價(jià)值計(jì)量所有金融工具的目標(biāo)。

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