公允價值會計的內(nèi)部控制研究

內(nèi)容概要

從20世紀80年代開始，公允價值會計就成為國內(nèi)外學(xué)術(shù)界和實務(wù)界共同關(guān)注和研究的世界性難題，其涉及之廣、影響之’大、紛爭之多，是會計發(fā)展歷程中前所未有的。公允價值會計理論研究不足和實務(wù)規(guī)范不完善的現(xiàn)狀，使公允價值會計實施面臨重重困難。盡管如此，無論是從會計理論研究的方法論視角和會計計量視角，還是從產(chǎn)權(quán)理論視角和契約理論視角，公允價值計量屬性的選擇都具有歷史必然性，公允價值會計是21世紀會計發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的潮流，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006)》中公允價值的回歸就是明證?！　?nèi)部控制的發(fā)展歷程顯示，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理日益融合。內(nèi)部控制的完善程度及執(zhí)行情況將對會計信息產(chǎn)生重大影響，“風(fēng)險”成為公允價值會計與內(nèi)部控制的契合點。透過金融危機中公允價值會計存廢的論戰(zhàn)同樣可以發(fā)現(xiàn)，公允價值會計與內(nèi)部控制緊密相關(guān)，并將處于長期動態(tài)完善過程中。公允價值會計面臨的問題比較多，主要包括計量范圍的擴展、估價技術(shù)的發(fā)展以及非活躍市場條件下的計量1'7題等。從我國的現(xiàn)狀來看，《企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006)》沒有對公允價值概念的內(nèi)涵與外延進行規(guī)范，也缺乏對公允價值計量方法的詳細指南，各準(zhǔn)則以及相應(yīng)指南中對公允價值計量的簡單規(guī)定也極為不一致；同時，由于公允價值會計本身的復(fù)雜性等多方面原因，《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——公允價值》尚處于研究與起草階段，時間上遠遠落后于會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則。這些制度性和系統(tǒng)性缺陷的存在，對于正確實施公允價值會計和審計是極為不利的。因此，筆者相信，本書研究公允價值會計的內(nèi)部控制問題，必將有助于推動公允價值會計理論研究和實務(wù)開展，拓展內(nèi)部控制的研究領(lǐng)域，為構(gòu)建公允價值內(nèi)部控制規(guī)范、正確和有效實施公允價值會計提供指導(dǎo)和參考?！　』诠蕛r值會計信息系統(tǒng)，筆者將公允價值會計的保障體系分為信息輸入階段的環(huán)境保障、信息生成階段的質(zhì)量保障和信息輸出階段的評價保障。公允價值會計的保障體系是一個互動的整體，各組成部分相互影響、相互促進。從風(fēng)險管理的角度來看，各保障機制都是為了有效控制公允價值會計風(fēng)險而設(shè)計的，而風(fēng)險管理也正是內(nèi)部控制理論和實務(wù)發(fā)展的主線；同時，各保障機制可以融入內(nèi)部控制的要素中，共同構(gòu)成公允價值會計的內(nèi)部控制框架。內(nèi)部控制貫穿保障體系始終，對公允價值計量和披露實施全程關(guān)注，是整個保障體系的核心。本書分別從內(nèi)部控制五要素討論了公允價值會計的內(nèi)部控制需求。

書籍目錄

第1章　緒論　1.1研究背景　1.2文獻綜述　1.3本書的理論基礎(chǔ)第2章　公允價值會計的內(nèi)部控制框架　2.1公允價值會計面臨的主要問題　2.2公允價值會計的保障體系　2.3公允價值會計的內(nèi)部控制需求　2.4本章小結(jié)第3章　公允價值會計的內(nèi)部控制環(huán)境　3.1公允價值會計與公司治理的相關(guān)性　……第4章　公允價值會計風(fēng)險評估第5章　公允價值會計的控制活動第6章　相關(guān)制度規(guī)范的差異及協(xié)調(diào)參考文獻

章節(jié)摘錄

　　20世紀80年代初，在全球范圍內(nèi)掀起了金融自由化的浪潮。受金融監(jiān)管放松、匯率和利率波動等因素的影響，各種新的金融工具（financial instruments）不斷被創(chuàng)造出來。歷史成本的局限性在金融工具方面得到了直接表現(xiàn)，如20世紀80年代，在美國2000多家金融機構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財務(wù)困境之前，以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)信息還顯示著這些部門“良好”的經(jīng)營業(yè)績和“健康”的財務(wù)狀況①。尤其是進入20世紀90年代以后，為了對籌集資金、規(guī)避風(fēng)險和投機、套利提供多種多樣的方式，金融界創(chuàng)新了大量的衍生金融工具（defivative instru-ments）。這些衍生金融工具既為籌集資金和轉(zhuǎn)移風(fēng)險提供了有效的手段，也為投機或套利提供了機會，從而產(chǎn)生了極大的風(fēng)險，導(dǎo)致了后來一系列震驚世界的金融風(fēng)波②。人們發(fā)現(xiàn)，歷史成本財務(wù)報告對預(yù)防和化解金融風(fēng)險無能為力，以公允價值作為金融工具的計量屬性才是唯一出路?！　H會計準(zhǔn)則理事會（含其前身“國際會計準(zhǔn)則委員會”，International Accounting Standards Committee／Board，IASC／B）和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standards Board，F(xiàn)ASB）在制定金融工具會計準(zhǔn)則的過程中，都確立了以公允價值計量所有金融工具的目標(biāo)。

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