創(chuàng)造性會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排

內(nèi)容概要

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完備性導(dǎo)致了創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的客觀存在，由此，探尋創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的影響因素并有針對(duì)性地對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范，就成為會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究的一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)問題。在我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡性、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滯后性之間的矛盾尤為突出，對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)問題的研究也就更為迫切。但是，既有的研究大多停留在實(shí)務(wù)層面，無(wú)法從理論上對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的生成機(jī)理和規(guī)范機(jī)制做出令人滿意的回答。這一理論上的盲點(diǎn)阻礙了會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中作用的有效發(fā)揮。本文以經(jīng)濟(jì)學(xué)中的利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排為主線，探求創(chuàng)造性會(huì)計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在邏輯，推導(dǎo)出利益相關(guān)者理論下企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排的理論框架。中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排下的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的實(shí)證研究結(jié)果為上述理論分析提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)的支持。本文的創(chuàng)新性工作主要有以下幾點(diǎn)：　　1.以利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，從會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排角度構(gòu)建了一個(gè)關(guān)于創(chuàng)造性會(huì)計(jì)生成機(jī)理與規(guī)范機(jī)制的分析框架，從理論上論證了會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排與創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的基本關(guān)系；指出會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排決定了創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的性質(zhì)和邊界，創(chuàng)造性會(huì)計(jì)屬于剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的范疇，并受通用會(huì)計(jì)規(guī)則完備性、剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排的合理性以及會(huì)計(jì)監(jiān)督有效性的影響；通過構(gòu)建利益相關(guān)者框架下的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排模型，對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的規(guī)范機(jī)制進(jìn)行了探索。上述理論分析框架的提出，豐富了現(xiàn)有的行為性會(huì)計(jì)理論?！　?.本文研究了通用會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的影響；提出了一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本質(zhì)量要求的新觀點(diǎn)：利益相關(guān)者博弈均衡的共同知識(shí)。并以此為基礎(chǔ)，從公共契約與知識(shí)生成角度探討了通用會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的影響。通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面，利益相關(guān)者具有不同的參與指數(shù)，但目前在中國(guó)，利益相關(guān)者缺乏合適的渠道來(lái)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，且在參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面存在“搭便車”傾向，由此導(dǎo)致了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不盡完備，創(chuàng)造性會(huì)計(jì)有一定的存在空間。據(jù)此，提出了創(chuàng)造性會(huì)計(jì)規(guī)范機(jī)制的設(shè)計(jì)要點(diǎn)，即通過完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序和建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善機(jī)制來(lái)改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的理念、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和信息結(jié)構(gòu)，從而降低通用會(huì)計(jì)規(guī)則的不完備性程度，并通過建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為規(guī)范創(chuàng)造性會(huì)計(jì)提供理論支持和指引?！　?.本文發(fā)現(xiàn)了剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定的權(quán)能失衡是機(jī)會(huì)主義型創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的根源。以創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的主要披露方式——會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正為變量，考察了現(xiàn)行剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的影響，發(fā)現(xiàn)上市公司是否利用剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)進(jìn)行盈余操縱與公司是否存在扭虧動(dòng)機(jī)、資產(chǎn)負(fù)債率高低以及盈余增長(zhǎng)率密切相關(guān)。從而證明了當(dāng)存在創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)時(shí)，控制權(quán)人具有明顯的盈余操縱動(dòng)機(jī)，而不合理的剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排為其提供了可能?！　?.從會(huì)計(jì)規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排角度研究了創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的生成機(jī)理和規(guī)范機(jī)制。借助審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)這兩個(gè)反映審計(jì)質(zhì)量的變量，研究了當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的影響。在理論分析的基礎(chǔ)上，通過問卷調(diào)查和對(duì)A股市場(chǎng)審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)情況的考察，發(fā)現(xiàn)我國(guó)目前審計(jì)委托權(quán)更多地被“內(nèi)部人”行使，審計(jì)監(jiān)督的有效性較差，審計(jì)市場(chǎng)’幾乎不存在審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)，市場(chǎng)缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的自發(fā)需求。從而證明了當(dāng)前扭曲、無(wú)效的會(huì)計(jì)規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排是機(jī)會(huì)主義型創(chuàng)造性會(huì)計(jì)存在的另一重要根源。在博弈分析的基礎(chǔ)上，提出要有效發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的規(guī)范作用，關(guān)鍵在于一是要設(shè)置獨(dú)立、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)；二是通過建立審計(jì)基金托管人制度調(diào)整審計(jì)委托關(guān)系的失衡，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。

作者簡(jiǎn)介

　　李桂榮，1970年生，河北石家莊人，西安交通大學(xué)管理學(xué)博士，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授，碩士哇導(dǎo)師，河北省財(cái)政斤會(huì)計(jì)咨詢專家，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與買務(wù)、審計(jì)理論的教學(xué)與研究。合作出版專著及主編教材《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告理論與實(shí)務(wù)》、《財(cái)務(wù)報(bào)告分析》等9部，在《會(huì)計(jì)研究》、《經(jīng)濟(jì)管理》等學(xué)術(shù)期刊發(fā)表論文50余篇，主持或主研國(guó)家社科基金、河北省社科基金項(xiàng)目等12項(xiàng)，獲河北省優(yōu)秀社科成果獎(jiǎng)1項(xiàng)。

書籍目錄

1 導(dǎo)論1.1 研究背景1.2 創(chuàng)造性會(huì)計(jì)：概念界定與辨析1.2.1 概念界定1.2.2 相關(guān)概念辨析1.2.3 創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的性質(zhì)與特征1.3 研究意義1.4 研究思路與框架1.5 研究方法2 文獻(xiàn)述評(píng)2.1 有關(guān)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)述評(píng)2.1.1 國(guó)外文獻(xiàn)綜述2.1.2 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述2.1.3 簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)2.2 有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排的文獻(xiàn)述評(píng)弭2.2.1 文獻(xiàn)綜述弭2.2.2 簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)2.3 本章小結(jié)3 創(chuàng)造性會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排的基本關(guān)系研究3.1 企業(yè)的契約性質(zhì)、會(huì)計(jì)的契約特征與會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排3.1.1 企業(yè)的契約性質(zhì)3.1.2 會(huì)計(jì)的契約特征3.1.3 會(huì)計(jì)契約的核心：會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排3.2 創(chuàng)造性會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排的基本關(guān)系3.2.1 會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排：創(chuàng)造性會(huì)計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在機(jī)理3.2.2 創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的規(guī)范機(jī)制設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排重構(gòu)3.3 本章小結(jié)4 創(chuàng)造性會(huì)計(jì)與通用會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排4.1 通用會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的影響：理論分析4.1.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和基本質(zhì)量要求4.1.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完備性：創(chuàng)造性會(huì)計(jì)存在的理由萬(wàn)4.1.3 通用會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排：創(chuàng)造性會(huì)計(jì)產(chǎn)生的邏輯4.2 通用會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的影響：?jiǎn)柧碚{(diào)查分析4.2.1 研究假設(shè)4.2.2 研究對(duì)象的確定4.2.3 問卷設(shè)計(jì)與實(shí)施4.2.4 問卷數(shù)據(jù)整理與分析方法4.2.5 問卷量表項(xiàng)目分析及信度測(cè)試4.2.6 對(duì)問卷調(diào)查結(jié)果的分析舛4.2.7 對(duì)調(diào)查結(jié)果的進(jìn)一步討論4.3 創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的規(guī)范機(jī)制設(shè)計(jì)：完善通用會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排4.3.1 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式4.3.2 建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)估與完善機(jī)制4.3.3 研究和制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架4.4 本章小結(jié)5 創(chuàng)造性會(huì)計(jì)與剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排5.1 剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的影響：理論分析5.1.1 剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排的性質(zhì)和作用5.1.2 剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排與創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的生成機(jī)理5.2 剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的影響：實(shí)證檢驗(yàn)5.2.1 研究假設(shè)5.2.2 樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源5.2.3 描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果5.2.4 配對(duì)檢驗(yàn)與Logistic回歸分析5.2.5 研究結(jié)果及解釋5.3 本章小結(jié)6 創(chuàng)造性會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排6.1 會(huì)計(jì)規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的影響：理論分析6.1.1 會(huì)計(jì)規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排的內(nèi)容及其在企業(yè)契約中的作用6.1.2 扭曲的外部會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排：審計(jì)關(guān)系異化對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的影響6.1.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的影響6.2 會(huì)計(jì)規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的影響：經(jīng)驗(yàn)證據(jù)6.2.1 研究假設(shè)6.2.2 研究設(shè)計(jì)與數(shù)據(jù)來(lái)源6.2.3 研究結(jié)果6.2.4 研究結(jié)果分析與結(jié)論6.3 會(huì)計(jì)規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排重構(gòu)與創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的規(guī)范機(jī)制設(shè)計(jì)6.3.1 重構(gòu)會(huì)計(jì)規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排的基礎(chǔ)：基于博弈論的分析6.3.2 會(huì)計(jì)規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排重構(gòu)與創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的規(guī)范機(jī)制設(shè)計(jì)6.4 本章小結(jié)7 結(jié)論與展望7.1 結(jié)論7.2 研究貢獻(xiàn)7.3 本文的不足及今后的研究方向7.4 結(jié)束語(yǔ)參考文獻(xiàn)附錄1 關(guān)于創(chuàng)造性會(huì)計(jì)問題的調(diào)查問卷附錄2 關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排問題的調(diào)查問卷附錄3 高報(bào)盈余樣本與配對(duì)樣本附錄4 低報(bào)盈余樣本后記

章節(jié)摘錄

　　1　導(dǎo)論　　1.1 研究背景　　會(huì)計(jì)，如同其他的社會(huì)及人文學(xué)科，其產(chǎn)生和發(fā)展在很大程度上受環(huán)境的影響?？陀^環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生制約，客觀環(huán)境的利益 一關(guān)系是多元化的，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求存在差異，眾口難調(diào)，會(huì)計(jì)信息很難保證滿足全部信息使用者的需要，因此，在通用會(huì)計(jì)規(guī)則——如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則①中存在著大量的靈活性和可選擇性；客觀環(huán)境又是豐富多彩、變化無(wú)窮的，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很難也不可能規(guī)范每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。于是，在準(zhǔn)則沒有涉足的領(lǐng)域，人們創(chuàng)造性地嘗試進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、報(bào)告和披露，創(chuàng)造性會(huì)計(jì)（creative account—ing）由此而生?！　?chuàng)造性會(huì)計(jì)本身屬于會(huì)計(jì)創(chuàng)造性的一種表現(xiàn)形式。創(chuàng)造性會(huì)計(jì)很早就產(chǎn)生了，但其真正引起人們的注意是在20世紀(jì)80年代以后，因其直接指向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的缺陷，尤其是其被某些別有用心的人當(dāng)成會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的工具，因此引起了國(guó)外學(xué)者的廣泛關(guān)注。　　……

編輯推薦

　　以經(jīng)濟(jì)學(xué)中的利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排為主線，探求創(chuàng)造性會(huì)計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在邏輯，推導(dǎo)出利益相關(guān)者理論下企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排的理論框架。中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排下的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的實(shí)證研究結(jié)果為上述理論分析提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)的支持。

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