創(chuàng)造性會計與會計規(guī)則制定權(quán)契約安排

內(nèi)容概要

　　會計準則的不完備性導(dǎo)致了創(chuàng)造性會計的客觀存在，由此，探尋創(chuàng)造性會計的影響因素并有針對性地對創(chuàng)造性會計進行規(guī)范，就成為會計理論與實務(wù)研究的一個重點和難點問題。在我國目前經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，經(jīng)濟發(fā)展的不均衡性、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多樣性與會計準則滯后性之間的矛盾尤為突出，對創(chuàng)造性會計問題的研究也就更為迫切。但是，既有的研究大多停留在實務(wù)層面，無法從理論上對創(chuàng)造性會計的生成機理和規(guī)范機制做出令人滿意的回答。這一理論上的盲點阻礙了會計在市場經(jīng)濟中作用的有效發(fā)揮。本文以經(jīng)濟學(xué)中的利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，以會計規(guī)則制定權(quán)契約安排為主線，探求創(chuàng)造性會計產(chǎn)生的內(nèi)在邏輯，推導(dǎo)出利益相關(guān)者理論下企業(yè)會計規(guī)則制定權(quán)契約安排的理論框架。中國會計規(guī)則制定權(quán)契約安排下的創(chuàng)造性會計的實證研究結(jié)果為上述理論分析提供了經(jīng)驗證據(jù)的支持。本文的創(chuàng)新性工作主要有以下幾點：　　1.以利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，從會計規(guī)則制定權(quán)契約安排角度構(gòu)建了一個關(guān)于創(chuàng)造性會計生成機理與規(guī)范機制的分析框架，從理論上論證了會計規(guī)則制定權(quán)契約安排與創(chuàng)造性會計的基本關(guān)系；指出會計規(guī)則制定權(quán)契約安排決定了創(chuàng)造性會計的性質(zhì)和邊界，創(chuàng)造性會計屬于剩余會計規(guī)則的范疇，并受通用會計規(guī)則完備性、剩余會計規(guī)則制定權(quán)契約安排的合理性以及會計監(jiān)督有效性的影響；通過構(gòu)建利益相關(guān)者框架下的企業(yè)會計規(guī)則制定權(quán)契約安排模型，對創(chuàng)造性會計的規(guī)范機制進行了探索。上述理論分析框架的提出，豐富了現(xiàn)有的行為性會計理論。　　2.本文研究了通用會計規(guī)則制定權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響；提出了一個關(guān)于會計準則基本質(zhì)量要求的新觀點：利益相關(guān)者博弈均衡的共同知識。并以此為基礎(chǔ)，從公共契約與知識生成角度探討了通用會計規(guī)則制定權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響。通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在參與會計準則制定方面，利益相關(guān)者具有不同的參與指數(shù)，但目前在中國，利益相關(guān)者缺乏合適的渠道來參與會計準則制定，且在參與會計準則制定方面存在“搭便車”傾向，由此導(dǎo)致了會計準則不盡完備，創(chuàng)造性會計有一定的存在空間。據(jù)此，提出了創(chuàng)造性會計規(guī)范機制的設(shè)計要點，即通過完善會計準則制定程序和建立會計準則完善機制來改善會計準則制定者的理念、知識、經(jīng)驗和信息結(jié)構(gòu)，從而降低通用會計規(guī)則的不完備性程度，并通過建立財務(wù)會計概念框架為規(guī)范創(chuàng)造性會計提供理論支持和指引?！　?.本文發(fā)現(xiàn)了剩余會計規(guī)則制定的權(quán)能失衡是機會主義型創(chuàng)造性會計的根源。以創(chuàng)造性會計的主要披露方式——會計差錯更正為變量，考察了現(xiàn)行剩余會計規(guī)則制定權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響，發(fā)現(xiàn)上市公司是否利用剩余會計規(guī)則制定權(quán)進行盈余操縱與公司是否存在扭虧動機、資產(chǎn)負債率高低以及盈余增長率密切相關(guān)。從而證明了當存在創(chuàng)造性會計的機會時，控制權(quán)人具有明顯的盈余操縱動機，而不合理的剩余會計規(guī)則制定權(quán)契約安排為其提供了可能?！　?.從會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排角度研究了創(chuàng)造性會計的生成機理和規(guī)范機制。借助審計獨立性和審計師行業(yè)專長這兩個反映審計質(zhì)量的變量，研究了當前中國會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響。在理論分析的基礎(chǔ)上，通過問卷調(diào)查和對A股市場審計師行業(yè)專長情況的考察，發(fā)現(xiàn)我國目前審計委托權(quán)更多地被“內(nèi)部人”行使，審計監(jiān)督的有效性較差，審計市場’幾乎不存在審計師行業(yè)專長，市場缺乏對高質(zhì)量審計的自發(fā)需求。從而證明了當前扭曲、無效的會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排是機會主義型創(chuàng)造性會計存在的另一重要根源。在博弈分析的基礎(chǔ)上，提出要有效發(fā)揮會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的規(guī)范作用，關(guān)鍵在于一是要設(shè)置獨立、有效的內(nèi)部會計監(jiān)督機構(gòu)；二是通過建立審計基金托管人制度調(diào)整審計委托關(guān)系的失衡，進而提高會計監(jiān)督的有效性。

作者簡介

　　李桂榮，1970年生，河北石家莊人，西安交通大學(xué)管理學(xué)博士，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院教授，碩士哇導(dǎo)師，河北省財政斤會計咨詢專家，主要從事財務(wù)會計理論與買務(wù)、審計理論的教學(xué)與研究。合作出版專著及主編教材《財務(wù)會計報告理論與實務(wù)》、《財務(wù)報告分析》等9部，在《會計研究》、《經(jīng)濟管理》等學(xué)術(shù)期刊發(fā)表論文50余篇，主持或主研國家社科基金、河北省社科基金項目等12項，獲河北省優(yōu)秀社科成果獎1項。

書籍目錄

1 導(dǎo)論1.1 研究背景1.2 創(chuàng)造性會計：概念界定與辨析1.2.1 概念界定1.2.2 相關(guān)概念辨析1.2.3 創(chuàng)造性會計的性質(zhì)與特征1.3 研究意義1.4 研究思路與框架1.5 研究方法2 文獻述評2.1 有關(guān)創(chuàng)造性會計的文獻述評2.1.1 國外文獻綜述2.1.2 國內(nèi)文獻綜述2.1.3 簡要評價2.2 有關(guān)會計規(guī)則制定權(quán)契約安排的文獻述評弭2.2.1 文獻綜述弭2.2.2 簡要評價2.3 本章小結(jié)3 創(chuàng)造性會計與會計規(guī)則制定權(quán)契約安排的基本關(guān)系研究3.1 企業(yè)的契約性質(zhì)、會計的契約特征與會計規(guī)則制定權(quán)契約安排3.1.1 企業(yè)的契約性質(zhì)3.1.2 會計的契約特征3.1.3 會計契約的核心：會計規(guī)則制定權(quán)契約安排3.2 創(chuàng)造性會計與會計規(guī)則制定權(quán)契約安排的基本關(guān)系3.2.1 會計規(guī)則制定權(quán)契約安排：創(chuàng)造性會計產(chǎn)生的內(nèi)在機理3.2.2 創(chuàng)造性會計的規(guī)范機制設(shè)計：會計規(guī)則制定權(quán)契約安排重構(gòu)3.3 本章小結(jié)4 創(chuàng)造性會計與通用會計規(guī)則制定權(quán)契約安排4.1 通用會計規(guī)則制定權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響：理論分析4.1.1 會計準則的性質(zhì)和基本質(zhì)量要求4.1.2 會計準則的不完備性：創(chuàng)造性會計存在的理由萬4.1.3 通用會計規(guī)則制定權(quán)契約安排：創(chuàng)造性會計產(chǎn)生的邏輯4.2 通用會計規(guī)則制定權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響：問卷調(diào)查分析4.2.1 研究假設(shè)4.2.2 研究對象的確定4.2.3 問卷設(shè)計與實施4.2.4 問卷數(shù)據(jù)整理與分析方法4.2.5 問卷量表項目分析及信度測試4.2.6 對問卷調(diào)查結(jié)果的分析舛4.2.7 對調(diào)查結(jié)果的進一步討論4.3 創(chuàng)造性會計的規(guī)范機制設(shè)計：完善通用會計規(guī)則制定權(quán)契約安排4.3.1 完善會計準則制定模式4.3.2 建立會計準則的評估與完善機制4.3.3 研究和制定財務(wù)會計概念框架4.4 本章小結(jié)5 創(chuàng)造性會計與剩余會計規(guī)則制定權(quán)契約安排5.1 剩余會計規(guī)則制定權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響：理論分析5.1.1 剩余會計規(guī)則制定權(quán)契約安排的性質(zhì)和作用5.1.2 剩余會計規(guī)則制定權(quán)契約安排與創(chuàng)造性會計的生成機理5.2 剩余會計規(guī)則制定權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響：實證檢驗5.2.1 研究假設(shè)5.2.2 樣本選取與數(shù)據(jù)來源5.2.3 描述性統(tǒng)計結(jié)果5.2.4 配對檢驗與Logistic回歸分析5.2.5 研究結(jié)果及解釋5.3 本章小結(jié)6 創(chuàng)造性會計與會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排6.1 會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響：理論分析6.1.1 會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排的內(nèi)容及其在企業(yè)契約中的作用6.1.2 扭曲的外部會計規(guī)則制定權(quán)契約安排：審計關(guān)系異化對創(chuàng)造性會計的影響6.1.3 內(nèi)部會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響6.2 會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排對創(chuàng)造性會計的影響：經(jīng)驗證據(jù)6.2.1 研究假設(shè)6.2.2 研究設(shè)計與數(shù)據(jù)來源6.2.3 研究結(jié)果6.2.4 研究結(jié)果分析與結(jié)論6.3 會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排重構(gòu)與創(chuàng)造性會計的規(guī)范機制設(shè)計6.3.1 重構(gòu)會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排的基礎(chǔ)：基于博弈論的分析6.3.2 會計規(guī)則監(jiān)督權(quán)契約安排重構(gòu)與創(chuàng)造性會計的規(guī)范機制設(shè)計6.4 本章小結(jié)7 結(jié)論與展望7.1 結(jié)論7.2 研究貢獻7.3 本文的不足及今后的研究方向7.4 結(jié)束語參考文獻附錄1 關(guān)于創(chuàng)造性會計問題的調(diào)查問卷附錄2 關(guān)于會計規(guī)則制定權(quán)契約安排問題的調(diào)查問卷附錄3 高報盈余樣本與配對樣本附錄4 低報盈余樣本后記

章節(jié)摘錄

　　1　導(dǎo)論　　1.1 研究背景　　會計，如同其他的社會及人文學(xué)科，其產(chǎn)生和發(fā)展在很大程度上受環(huán)境的影響。客觀環(huán)境對會計產(chǎn)生制約，客觀環(huán)境的利益 一關(guān)系是多元化的，他們對會計信息的需求存在差異，眾口難調(diào)，會計信息很難保證滿足全部信息使用者的需要，因此，在通用會計規(guī)則——如會計準則①中存在著大量的靈活性和可選擇性；客觀環(huán)境又是豐富多彩、變化無窮的，因此，會計準則很難也不可能規(guī)范每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。于是，在準則沒有涉足的領(lǐng)域，人們創(chuàng)造性地嘗試進行會計處理、報告和披露，創(chuàng)造性會計（creative account—ing）由此而生?！　?chuàng)造性會計本身屬于會計創(chuàng)造性的一種表現(xiàn)形式。創(chuàng)造性會計很早就產(chǎn)生了，但其真正引起人們的注意是在20世紀80年代以后，因其直接指向會計準則和現(xiàn)行財務(wù)報告體系的缺陷，尤其是其被某些別有用心的人當成會計報表粉飾的工具，因此引起了國外學(xué)者的廣泛關(guān)注。　　……

編輯推薦

　　以經(jīng)濟學(xué)中的利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，以會計規(guī)則制定權(quán)契約安排為主線，探求創(chuàng)造性會計產(chǎn)生的內(nèi)在邏輯，推導(dǎo)出利益相關(guān)者理論下企業(yè)會計規(guī)則制定權(quán)契約安排的理論框架。中國會計規(guī)則制定權(quán)契約安排下的創(chuàng)造性會計的實證研究結(jié)果為上述理論分析提供了經(jīng)驗證據(jù)的支持。

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