稅務會計

前言

2006年2月15日，財政部正式頒布了《企業(yè)會計準則》，這是中國會計改革的重要里程碑，標志著中國已經(jīng)迎來一個會計新時代。新會計準則的頒布實施對提高國內公司會計信息透明度，提升中國資本市場的國際競爭力具有巨大的推動作用；新會計準則引入公允價值計量模式，引導中國會計轉變?yōu)橐浴懊嫦蛭磥怼焙汀皟r值創(chuàng)造”為特征的決策型會計。2007年3月16日，全國人民代表大會第十屆第五次會議審議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，這對推動中國經(jīng)濟發(fā)展和社會進步有著不可低估的作用。2008年11月5日，國務院第34次常務會議通過修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。2009年，增值稅轉型，企業(yè)所得稅配套政策及納稅申報表全面推開，個人所得稅政策不斷完善，中國財稅改革可謂波瀾壯闊，蔚為大觀。在這種背景下探討稅務會計問題，應該說正當其時。稅務會計學是會計學的一個重要分支，可以說是會計學與稅收學一定程度上的完美結合。稅務會計通常被稱為“稅務中的會計”和“會計中的稅務”，也是這一思想的集中體現(xiàn)。稅務會計與財務會計之間有著微妙的關系：一方面，稅務會計的業(yè)務處理保留著財務會計的原則性要求，與財務會計一脈相承，會計制度、會計準則的變化明顯引領著稅務會計的發(fā)展；另一方面，稅務會計也體現(xiàn)著稅收的內在要求，僅在稅務信形成和披露方面就充分體現(xiàn)著稅收導向，更不用說稅法的變化對稅務會計的影響了。稅務會計作為財經(jīng)類專業(yè)的骨干課程，也是管理專業(yè)的必修課程。它是建立在會計學、稅收學、管理學等學科基礎上的一門綜合性應用學科，屬于一門交叉型的邊緣學科，具有理論系統(tǒng)、學科交叉性強、實踐操作性強、專業(yè)難度大等突出特點。本書立足于講授基礎知識，側重于培養(yǎng)實際操作技能。本書根據(jù)新企業(yè)所得稅及增值稅、消費稅、營業(yè)稅條例的最新修訂內容進行編寫，在寫作過程中，盡量做到理論與實務的融合，力求全面反映稅務會計在新時代的最新發(fā)展。本書的參編人員以中央財經(jīng)大學長期從事教學、科研的人員為主，由蔡昌、鄭榕任主編，編者力爭將多年教學實踐的精髓融入本書的編寫中。當然，限于編者自身知識與所能夠搜集的資料，疏漏、不當甚至謬誤在所難免，衷心希望讀者給予批評指正。本書的編輯出版得到了北京交通大學出版社的大力支持和幫助，本書的責任編輯趙彩云女士，為此書付出大量的心血和汗水，在此表示衷心感謝！在本書的編寫過程中，參考了國內外的相關教材，有些未能注明出處，謹在此一并表示感謝！

內容概要

本書作為財經(jīng)類專業(yè)的本科教材，基本上涵蓋了現(xiàn)行所有稅種的會計核算和納稅申報，體現(xiàn)了理論與實務的有機結合。全書包含9章內容，第1章稅務會計概論；第2章稅收制度概論；第3章增值稅的會計處理；第4章消費稅的會計處理；第5章營業(yè)稅的會計處理；第6章關稅與出口退稅的會計處理；第7章企業(yè)所得稅的會計處理；第8章個人所得稅的會計處理；第9章其他稅種的會計處理?！　”緯勺鳛闀?、財務管理、財政稅收等專業(yè)本科生的教學用書，也可作為繼續(xù)教育和研究生教育的指導用書，同時對于從事會計和稅收研究的科研工作者以及財務工作者也有一定的參考價值。

書籍目錄

第1章 稅務會計概論 　1.1 會計與稅收 　　1.1.1 會計與稅收的相互影響 　　1.1.2 稅會關系模式 　1.2 稅務會計的概念結構 　　1.2.1 稅務會計的產(chǎn)生和發(fā)展 　　1.2.2 稅務會計的概念 　　1.2.3 稅務會計的特點 　　1.2.4 稅務會計與財務會計的關系 　1.3 稅務會計的目標與原則 　　1.3.1 稅務會計的目標 　　1.3.2 稅務會計的原則 　　　1.4 涉稅會計科目與納稅會計處理 　1.5 稅務會計模式及其選擇 　　1.5.1 稅務會計模式 　　1.5.2 中國稅務會計模式的選擇 　本章小結 　思考與練習 第2章 稅收制度概論 　2.1 稅收制度及稅制要素分析 　　2.1.1 納稅人 　　2.1.2 征稅對象 　　2.1.3 計稅依據(jù) 　　2.1.4 稅目 　　2.1.5 稅率 　　2.1.6 納稅環(huán)節(jié)與納稅期限 　　2.1.7 稅收減免與稅收加征 　2.2 稅收征管制度與征管模式 　　2.2.1 稅務登記制度 　　2.2.2 賬簿、憑證管理 　　2.2.3 納稅申報 　　2.2.4 稅款征收 　　2.2.5 稅務檢查 　　2.2.6 我國的稅收征管模式 　2.3 納稅人的權利、義務與法律責任 　　2.3.1 納稅人的權利 　　2.3.2 納稅人的義務 　　2.3.3 納稅人的法律責任 　2.4 納稅管理與稅務會計 　　本章小結 　　案例分析 　　思考與練習 第3章 增值稅的會計處理 　3.1 增值稅概述 　　3.1.1 增值稅的含義及類型 　　3.1.2 增值稅納稅人及扣繳義務人 　　3.1.3 增值稅征稅范圍 　　3.1.4 增值稅稅目稅率 　　3.1.5 增值稅的減免稅 　3.2 增值稅的計算與申報 　　3.2.1 一般納稅人增值稅的計算 　　3.2.2 小規(guī)模納稅人增值稅的計算 　　3.2.3 增值稅的申報 　3.3 增值稅的會計處理 　　3.3.1 會計科目的設置 　　3.3.2 進項稅額及其轉出的會計處理 　　3.3.3 不允許抵扣增值稅額的會計處理 　　3.3.4 銷項稅額的會計處理 　　3.3.5 增值稅減免的會計處理 　　3.3.6 增值稅結轉及繳納的會計處理 　本章小結 　案例分析 　思考與練習 第4章 消費稅的會計處理 第5章 營業(yè)稅的會計處理 第6章 關稅與出口退稅的會計處理 第7章 企業(yè)所得稅的會計處理 第8章 個人所得稅的會計處理 第9章 其他稅種的會計處理 案例分析及思考與練習參考答案 參考文獻 后記

章節(jié)摘錄

插圖：會計與稅收在許多業(yè)務或事項上的處理原則已經(jīng)趨同或正在走向趨同，這是稅會關系歷史演進的必然規(guī)律。從會計核算的基礎原則——權責發(fā)生制來分析，雖然會計在理論與實踐中一直奉行該原則，但稅法關于權責發(fā)生制及收付實現(xiàn)制的選擇的確經(jīng)歷了漫長的演進過程。在加拿大、英國、美國的稅法和司法裁決中，曾采用收付實現(xiàn)制作為計算收入和費用的主要方法，加拿大是在1948年以后才開始承認以權責發(fā)生制為主要依據(jù)來計算所得的。美國在1954年以前，基本上以收付實現(xiàn)制為計稅方法，但也允許納稅企業(yè)選擇權責發(fā)生制。后來認識到收付實現(xiàn)制固有的弊端，即納稅企業(yè)可以濫用收付實現(xiàn)制人為操縱經(jīng)濟業(yè)務的入賬時間，導致收入推遲或費用提前，使稅款推遲的情況盛行蔓延。為了堵塞稅收漏洞，美國對收付實現(xiàn)制的適用范圍進行了限制，1986年的《收入法》規(guī)定，下列3種納稅人不得使用收付實現(xiàn)制：①除了農(nóng)業(yè)和合格的個人勞務公司以外，一個公司年總收入超過500萬美元；②除了經(jīng)營農(nóng)業(yè)的合伙企業(yè)外，一個公司作為合伙人年總收入超過500萬美元；③避稅港。從歷史演進的角度來看，權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在會計和稅法中的運用場合、范圍都在不斷發(fā)生變化，雖然稅法的發(fā)展變化總是滯后于會計，但稅法正向會計靠攏、趨同。在稅法和稅務會計實務中，世界上大多數(shù)國家采用的是修正的權責發(fā)生制，稅收正在逐步接納權責發(fā)生制，實際上這一變化將會積極影響會計與稅收在其他方面的趨同。我國稅法已經(jīng)在企業(yè)所得稅核算領域全面推行權責發(fā)生制①。2）會計與稅收趨同的基本途徑為了正確地體現(xiàn)稅法與會計的目標、降低征納雙方遵從稅法的成本、降低財務核算成本，必須對會計制度與稅法進行差異協(xié)調，尤其在法律制度方面應盡可能趨同。會計與稅收的趨同主要有以下途徑。（1）縮小政策的差異，尋求會計制度與稅收政策的趨同，尤其是基本業(yè)務的稅收政策與會計制度的趨同，比如會計與稅收對銷售商品、提供勞務等基本業(yè)務確認收入的口徑與時間應盡可能保持一致，對視同銷售、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等特殊業(yè)務可保留會計與稅收處理的差異。（2）縮小會計政策的選擇空間，保持與稅法精神的一致。尤其是那些稅務處理顯示出比會計處理更為合理的成分，可以按照稅法口徑選擇會計政策。如固定資產(chǎn)折舊，會計折舊年限與稅法最低折舊年限最好保持一致，不應該允許企業(yè)任意提取折舊。（3）剔除會計與稅法中的“無實質性差異”。

后記

本書由蔡昌、鄭榕擔任主編，負責設計框架，擬定大綱，并對書稿進行修改、總纂定稿。本書初稿第1章由蔡昌編寫，第2章由菅紅晶、姚敏超編寫，第3章、第5章由鄭榕、唱英霞編寫，第4章、第6章由蘇敏、朱明亮編寫，第7章、第8章由李玉萍編寫，第9章由奚衛(wèi)華編寫。王慧、樊玉潔、關書賓、衡華、柳浩、王雪靜等參加了資料的收集整理和部分章節(jié)的校對工作。本書在編寫過程中，得到了中央財經(jīng)大學會計學院院長孟焰教授、副院長苗潤生教授，中央財經(jīng)大學博士生導師湯貢亮教授，稅務學院書記楊志清教授、副院長劉桓教授的大力支持和幫助；另外還參考了國內外專家學者出版的相關論著，在此一并表示誠摯的謝意。稅務會計在不斷發(fā)展，稅法也在不斷完善，限于編者的學識水平，書中疏漏在所難免，歡迎批評指正，不吝賜教。

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