稅務(wù)會計

前言

2006年2月15日，財政部正式頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這是中國會計改革的重要里程碑，標(biāo)志著中國已經(jīng)迎來一個會計新時代。新會計準(zhǔn)則的頒布實施對提高國內(nèi)公司會計信息透明度，提升中國資本市場的國際競爭力具有巨大的推動作用；新會計準(zhǔn)則引入公允價值計量模式，引導(dǎo)中國會計轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴懊嫦蛭磥怼焙汀皟r值創(chuàng)造”為特征的決策型會計。2007年3月16日，全國人民代表大會第十屆第五次會議審議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，這對推動中國經(jīng)濟發(fā)展和社會進(jìn)步有著不可低估的作用。2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議通過修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。2009年，增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)所得稅配套政策及納稅申報表全面推開，個人所得稅政策不斷完善，中國財稅改革可謂波瀾壯闊，蔚為大觀。在這種背景下探討稅務(wù)會計問題，應(yīng)該說正當(dāng)其時。稅務(wù)會計學(xué)是會計學(xué)的一個重要分支，可以說是會計學(xué)與稅收學(xué)一定程度上的完美結(jié)合。稅務(wù)會計通常被稱為“稅務(wù)中的會計”和“會計中的稅務(wù)”，也是這一思想的集中體現(xiàn)。稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間有著微妙的關(guān)系：一方面，稅務(wù)會計的業(yè)務(wù)處理保留著財務(wù)會計的原則性要求，與財務(wù)會計一脈相承，會計制度、會計準(zhǔn)則的變化明顯引領(lǐng)著稅務(wù)會計的發(fā)展；另一方面，稅務(wù)會計也體現(xiàn)著稅收的內(nèi)在要求，僅在稅務(wù)信形成和披露方面就充分體現(xiàn)著稅收導(dǎo)向，更不用說稅法的變化對稅務(wù)會計的影響了。稅務(wù)會計作為財經(jīng)類專業(yè)的骨干課程，也是管理專業(yè)的必修課程。它是建立在會計學(xué)、稅收學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科基礎(chǔ)上的一門綜合性應(yīng)用學(xué)科，屬于一門交叉型的邊緣學(xué)科，具有理論系統(tǒng)、學(xué)科交叉性強、實踐操作性強、專業(yè)難度大等突出特點。本書立足于講授基礎(chǔ)知識，側(cè)重于培養(yǎng)實際操作技能。本書根據(jù)新企業(yè)所得稅及增值稅、消費稅、營業(yè)稅條例的最新修訂內(nèi)容進(jìn)行編寫，在寫作過程中，盡量做到理論與實務(wù)的融合，力求全面反映稅務(wù)會計在新時代的最新發(fā)展。本書的參編人員以中央財經(jīng)大學(xué)長期從事教學(xué)、科研的人員為主，由蔡昌、鄭榕任主編，編者力爭將多年教學(xué)實踐的精髓融入本書的編寫中。當(dāng)然，限于編者自身知識與所能夠搜集的資料，疏漏、不當(dāng)甚至謬誤在所難免，衷心希望讀者給予批評指正。本書的編輯出版得到了北京交通大學(xué)出版社的大力支持和幫助，本書的責(zé)任編輯趙彩云女士，為此書付出大量的心血和汗水，在此表示衷心感謝！在本書的編寫過程中，參考了國內(nèi)外的相關(guān)教材，有些未能注明出處，謹(jǐn)在此一并表示感謝！

內(nèi)容概要

本書作為財經(jīng)類專業(yè)的本科教材，基本上涵蓋了現(xiàn)行所有稅種的會計核算和納稅申報，體現(xiàn)了理論與實務(wù)的有機結(jié)合。全書包含9章內(nèi)容，第1章稅務(wù)會計概論；第2章稅收制度概論；第3章增值稅的會計處理；第4章消費稅的會計處理；第5章營業(yè)稅的會計處理；第6章關(guān)稅與出口退稅的會計處理；第7章企業(yè)所得稅的會計處理；第8章個人所得稅的會計處理；第9章其他稅種的會計處理?！　”緯勺鳛闀?、財務(wù)管理、財政稅收等專業(yè)本科生的教學(xué)用書，也可作為繼續(xù)教育和研究生教育的指導(dǎo)用書，同時對于從事會計和稅收研究的科研工作者以及財務(wù)工作者也有一定的參考價值。

書籍目錄

第1章 稅務(wù)會計概論 　1.1 會計與稅收 　　1.1.1 會計與稅收的相互影響 　　1.1.2 稅會關(guān)系模式 　1.2 稅務(wù)會計的概念結(jié)構(gòu) 　　1.2.1 稅務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展 　　1.2.2 稅務(wù)會計的概念 　　1.2.3 稅務(wù)會計的特點 　　1.2.4 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系 　1.3 稅務(wù)會計的目標(biāo)與原則 　　1.3.1 稅務(wù)會計的目標(biāo) 　　1.3.2 稅務(wù)會計的原則 　　　1.4 涉稅會計科目與納稅會計處理 　1.5 稅務(wù)會計模式及其選擇 　　1.5.1 稅務(wù)會計模式 　　1.5.2 中國稅務(wù)會計模式的選擇 　本章小結(jié) 　思考與練習(xí) 第2章 稅收制度概論 　2.1 稅收制度及稅制要素分析 　　2.1.1 納稅人 　　2.1.2 征稅對象 　　2.1.3 計稅依據(jù) 　　2.1.4 稅目 　　2.1.5 稅率 　　2.1.6 納稅環(huán)節(jié)與納稅期限 　　2.1.7 稅收減免與稅收加征 　2.2 稅收征管制度與征管模式 　　2.2.1 稅務(wù)登記制度 　　2.2.2 賬簿、憑證管理 　　2.2.3 納稅申報 　　2.2.4 稅款征收 　　2.2.5 稅務(wù)檢查 　　2.2.6 我國的稅收征管模式 　2.3 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任 　　2.3.1 納稅人的權(quán)利 　　2.3.2 納稅人的義務(wù) 　　2.3.3 納稅人的法律責(zé)任 　2.4 納稅管理與稅務(wù)會計 　　本章小結(jié) 　　案例分析 　　思考與練習(xí) 第3章 增值稅的會計處理 　3.1 增值稅概述 　　3.1.1 增值稅的含義及類型 　　3.1.2 增值稅納稅人及扣繳義務(wù)人 　　3.1.3 增值稅征稅范圍 　　3.1.4 增值稅稅目稅率 　　3.1.5 增值稅的減免稅 　3.2 增值稅的計算與申報 　　3.2.1 一般納稅人增值稅的計算 　　3.2.2 小規(guī)模納稅人增值稅的計算 　　3.2.3 增值稅的申報 　3.3 增值稅的會計處理 　　3.3.1 會計科目的設(shè)置 　　3.3.2 進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理 　　3.3.3 不允許抵扣增值稅額的會計處理 　　3.3.4 銷項稅額的會計處理 　　3.3.5 增值稅減免的會計處理 　　3.3.6 增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及繳納的會計處理 　本章小結(jié) 　案例分析 　思考與練習(xí) 第4章 消費稅的會計處理 第5章 營業(yè)稅的會計處理 第6章 關(guān)稅與出口退稅的會計處理 第7章 企業(yè)所得稅的會計處理 第8章 個人所得稅的會計處理 第9章 其他稅種的會計處理 案例分析及思考與練習(xí)參考答案 參考文獻(xiàn) 后記

章節(jié)摘錄

插圖：會計與稅收在許多業(yè)務(wù)或事項上的處理原則已經(jīng)趨同或正在走向趨同，這是稅會關(guān)系歷史演進(jìn)的必然規(guī)律。從會計核算的基礎(chǔ)原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制來分析，雖然會計在理論與實踐中一直奉行該原則，但稅法關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制及收付實現(xiàn)制的選擇的確經(jīng)歷了漫長的演進(jìn)過程。在加拿大、英國、美國的稅法和司法裁決中，曾采用收付實現(xiàn)制作為計算收入和費用的主要方法，加拿大是在1948年以后才開始承認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要依據(jù)來計算所得的。美國在1954年以前，基本上以收付實現(xiàn)制為計稅方法，但也允許納稅企業(yè)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制。后來認(rèn)識到收付實現(xiàn)制固有的弊端，即納稅企業(yè)可以濫用收付實現(xiàn)制人為操縱經(jīng)濟業(yè)務(wù)的入賬時間，導(dǎo)致收入推遲或費用提前，使稅款推遲的情況盛行蔓延。為了堵塞稅收漏洞，美國對收付實現(xiàn)制的適用范圍進(jìn)行了限制，1986年的《收入法》規(guī)定，下列3種納稅人不得使用收付實現(xiàn)制：①除了農(nóng)業(yè)和合格的個人勞務(wù)公司以外，一個公司年總收入超過500萬美元；②除了經(jīng)營農(nóng)業(yè)的合伙企業(yè)外，一個公司作為合伙人年總收入超過500萬美元；③避稅港。從歷史演進(jìn)的角度來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在會計和稅法中的運用場合、范圍都在不斷發(fā)生變化，雖然稅法的發(fā)展變化總是滯后于會計，但稅法正向會計靠攏、趨同。在稅法和稅務(wù)會計實務(wù)中，世界上大多數(shù)國家采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，稅收正在逐步接納權(quán)責(zé)發(fā)生制，實際上這一變化將會積極影響會計與稅收在其他方面的趨同。我國稅法已經(jīng)在企業(yè)所得稅核算領(lǐng)域全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制①。2）會計與稅收趨同的基本途徑為了正確地體現(xiàn)稅法與會計的目標(biāo)、降低征納雙方遵從稅法的成本、降低財務(wù)核算成本，必須對會計制度與稅法進(jìn)行差異協(xié)調(diào)，尤其在法律制度方面應(yīng)盡可能趨同。會計與稅收的趨同主要有以下途徑。（1）縮小政策的差異，尋求會計制度與稅收政策的趨同，尤其是基本業(yè)務(wù)的稅收政策與會計制度的趨同，比如會計與稅收對銷售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的口徑與時間應(yīng)盡可能保持一致，對視同銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等特殊業(yè)務(wù)可保留會計與稅收處理的差異。（2）縮小會計政策的選擇空間，保持與稅法精神的一致。尤其是那些稅務(wù)處理顯示出比會計處理更為合理的成分，可以按照稅法口徑選擇會計政策。如固定資產(chǎn)折舊，會計折舊年限與稅法最低折舊年限最好保持一致，不應(yīng)該允許企業(yè)任意提取折舊。（3）剔除會計與稅法中的“無實質(zhì)性差異”。

后記

本書由蔡昌、鄭榕擔(dān)任主編，負(fù)責(zé)設(shè)計框架，擬定大綱，并對書稿進(jìn)行修改、總纂定稿。本書初稿第1章由蔡昌編寫，第2章由菅紅晶、姚敏超編寫，第3章、第5章由鄭榕、唱英霞編寫，第4章、第6章由蘇敏、朱明亮編寫，第7章、第8章由李玉萍編寫，第9章由奚衛(wèi)華編寫。王慧、樊玉潔、關(guān)書賓、衡華、柳浩、王雪靜等參加了資料的收集整理和部分章節(jié)的校對工作。本書在編寫過程中，得到了中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院院長孟焰教授、副院長苗潤生教授，中央財經(jīng)大學(xué)博士生導(dǎo)師湯貢亮教授，稅務(wù)學(xué)院書記楊志清教授、副院長劉桓教授的大力支持和幫助；另外還參考了國內(nèi)外專家學(xué)者出版的相關(guān)論著，在此一并表示誠摯的謝意。稅務(wù)會計在不斷發(fā)展，稅法也在不斷完善，限于編者的學(xué)識水平，書中疏漏在所難免，歡迎批評指正，不吝賜教。

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