稅務(wù)會(huì)計(jì)

前言

2006年2月15日，財(cái)政部正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這是中國(guó)會(huì)計(jì)改革的重要里程碑，標(biāo)志著中國(guó)已經(jīng)迎來(lái)一個(gè)會(huì)計(jì)新時(shí)代。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施對(duì)提高國(guó)內(nèi)公司會(huì)計(jì)信息透明度，提升中國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力具有巨大的推動(dòng)作用；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量模式，引導(dǎo)中國(guó)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴懊嫦蛭磥?lái)”和“價(jià)值創(chuàng)造”為特征的決策型會(huì)計(jì)。2007年3月16日，全國(guó)人民代表大會(huì)第十屆第五次會(huì)議審議通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，這對(duì)推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步有著不可低估的作用。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議通過(guò)修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》。2009年，增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)所得稅配套政策及納稅申報(bào)表全面推開，個(gè)人所得稅政策不斷完善，中國(guó)財(cái)稅改革可謂波瀾壯闊，蔚為大觀。在這種背景下探討稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，應(yīng)該說(shuō)正當(dāng)其時(shí)。稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，可以說(shuō)是會(huì)計(jì)學(xué)與稅收學(xué)一定程度上的完美結(jié)合。稅務(wù)會(huì)計(jì)通常被稱為“稅務(wù)中的會(huì)計(jì)”和“會(huì)計(jì)中的稅務(wù)”，也是這一思想的集中體現(xiàn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間有著微妙的關(guān)系：一方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)處理保留著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則性要求，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一脈相承，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化明顯引領(lǐng)著稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展；另一方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)也體現(xiàn)著稅收的內(nèi)在要求，僅在稅務(wù)信形成和披露方面就充分體現(xiàn)著稅收導(dǎo)向，更不用說(shuō)稅法的變化對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響了。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為財(cái)經(jīng)類專業(yè)的骨干課程，也是管理專業(yè)的必修課程。它是建立在會(huì)計(jì)學(xué)、稅收學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科基礎(chǔ)上的一門綜合性應(yīng)用學(xué)科，屬于一門交叉型的邊緣學(xué)科，具有理論系統(tǒng)、學(xué)科交叉性強(qiáng)、實(shí)踐操作性強(qiáng)、專業(yè)難度大等突出特點(diǎn)。本書立足于講授基礎(chǔ)知識(shí)，側(cè)重于培養(yǎng)實(shí)際操作技能。本書根據(jù)新企業(yè)所得稅及增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅條例的最新修訂內(nèi)容進(jìn)行編寫，在寫作過(guò)程中，盡量做到理論與實(shí)務(wù)的融合，力求全面反映稅務(wù)會(huì)計(jì)在新時(shí)代的最新發(fā)展。本書的參編人員以中央財(cái)經(jīng)大學(xué)長(zhǎng)期從事教學(xué)、科研的人員為主，由蔡昌、鄭榕任主編，編者力爭(zhēng)將多年教學(xué)實(shí)踐的精髓融入本書的編寫中。當(dāng)然，限于編者自身知識(shí)與所能夠搜集的資料，疏漏、不當(dāng)甚至謬誤在所難免，衷心希望讀者給予批評(píng)指正。本書的編輯出版得到了北京交通大學(xué)出版社的大力支持和幫助，本書的責(zé)任編輯趙彩云女士，為此書付出大量的心血和汗水，在此表示衷心感謝！在本書的編寫過(guò)程中，參考了國(guó)內(nèi)外的相關(guān)教材，有些未能注明出處，謹(jǐn)在此一并表示感謝！

內(nèi)容概要

本書作為財(cái)經(jīng)類專業(yè)的本科教材，基本上涵蓋了現(xiàn)行所有稅種的會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)，體現(xiàn)了理論與實(shí)務(wù)的有機(jī)結(jié)合。全書包含9章內(nèi)容，第1章稅務(wù)會(huì)計(jì)概論；第2章稅收制度概論；第3章增值稅的會(huì)計(jì)處理；第4章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理；第5章營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理；第6章關(guān)稅與出口退稅的會(huì)計(jì)處理；第7章企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理；第8章個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理；第9章其他稅種的會(huì)計(jì)處理。　　本書可作為會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)政稅收等專業(yè)本科生的教學(xué)用書，也可作為繼續(xù)教育和研究生教育的指導(dǎo)用書，同時(shí)對(duì)于從事會(huì)計(jì)和稅收研究的科研工作者以及財(cái)務(wù)工作者也有一定的參考價(jià)值。

書籍目錄

第1章 稅務(wù)會(huì)計(jì)概論 　1.1 會(huì)計(jì)與稅收 　　1.1.1 會(huì)計(jì)與稅收的相互影響 　　1.1.2 稅會(huì)關(guān)系模式 　1.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu) 　　1.2.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 　　1.2.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念 　　1.2.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 　　1.2.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 　1.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與原則 　　1.3.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 　　1.3.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則 　　　1.4 涉稅會(huì)計(jì)科目與納稅會(huì)計(jì)處理 　1.5 稅務(wù)會(huì)計(jì)模式及其選擇 　　1.5.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)模式 　　1.5.2 中國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇 　本章小結(jié) 　思考與練習(xí) 第2章 稅收制度概論 　2.1 稅收制度及稅制要素分析 　　2.1.1 納稅人 　　2.1.2 征稅對(duì)象 　　2.1.3 計(jì)稅依據(jù) 　　2.1.4 稅目 　　2.1.5 稅率 　　2.1.6 納稅環(huán)節(jié)與納稅期限 　　2.1.7 稅收減免與稅收加征 　2.2 稅收征管制度與征管模式 　　2.2.1 稅務(wù)登記制度 　　2.2.2 賬簿、憑證管理 　　2.2.3 納稅申報(bào) 　　2.2.4 稅款征收 　　2.2.5 稅務(wù)檢查 　　2.2.6 我國(guó)的稅收征管模式 　2.3 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任 　　2.3.1 納稅人的權(quán)利 　　2.3.2 納稅人的義務(wù) 　　2.3.3 納稅人的法律責(zé)任 　2.4 納稅管理與稅務(wù)會(huì)計(jì) 　　本章小結(jié) 　　案例分析 　　思考與練習(xí) 第3章 增值稅的會(huì)計(jì)處理 　3.1 增值稅概述 　　3.1.1 增值稅的含義及類型 　　3.1.2 增值稅納稅人及扣繳義務(wù)人 　　3.1.3 增值稅征稅范圍 　　3.1.4 增值稅稅目稅率 　　3.1.5 增值稅的減免稅 　3.2 增值稅的計(jì)算與申報(bào) 　　3.2.1 一般納稅人增值稅的計(jì)算 　　3.2.2 小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算 　　3.2.3 增值稅的申報(bào) 　3.3 增值稅的會(huì)計(jì)處理 　　3.3.1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 　　3.3.2 進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 　　3.3.3 不允許抵扣增值稅額的會(huì)計(jì)處理 　　3.3.4 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 　　3.3.5 增值稅減免的會(huì)計(jì)處理 　　3.3.6 增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及繳納的會(huì)計(jì)處理 　本章小結(jié) 　案例分析 　思考與練習(xí) 第4章 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 第5章 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 第6章 關(guān)稅與出口退稅的會(huì)計(jì)處理 第7章 企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理 第8章 個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理 第9章 其他稅種的會(huì)計(jì)處理 案例分析及思考與練習(xí)參考答案 參考文獻(xiàn) 后記

章節(jié)摘錄

插圖：會(huì)計(jì)與稅收在許多業(yè)務(wù)或事項(xiàng)上的處理原則已經(jīng)趨同或正在走向趨同，這是稅會(huì)關(guān)系歷史演進(jìn)的必然規(guī)律。從會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)分析，雖然會(huì)計(jì)在理論與實(shí)踐中一直奉行該原則，但稅法關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制及收付實(shí)現(xiàn)制的選擇的確經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的演進(jìn)過(guò)程。在加拿大、英國(guó)、美國(guó)的稅法和司法裁決中，曾采用收付實(shí)現(xiàn)制作為計(jì)算收入和費(fèi)用的主要方法，加拿大是在1948年以后才開始承認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要依據(jù)來(lái)計(jì)算所得的。美國(guó)在1954年以前，基本上以收付實(shí)現(xiàn)制為計(jì)稅方法，但也允許納稅企業(yè)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制。后來(lái)認(rèn)識(shí)到收付實(shí)現(xiàn)制固有的弊端，即納稅企業(yè)可以濫用收付實(shí)現(xiàn)制人為操縱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的入賬時(shí)間，導(dǎo)致收入推遲或費(fèi)用提前，使稅款推遲的情況盛行蔓延。為了堵塞稅收漏洞，美國(guó)對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制的適用范圍進(jìn)行了限制，1986年的《收入法》規(guī)定，下列3種納稅人不得使用收付實(shí)現(xiàn)制：①除了農(nóng)業(yè)和合格的個(gè)人勞務(wù)公司以外，一個(gè)公司年總收入超過(guò)500萬(wàn)美元；②除了經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)的合伙企業(yè)外，一個(gè)公司作為合伙人年總收入超過(guò)500萬(wàn)美元；③避稅港。從歷史演進(jìn)的角度來(lái)看，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)和稅法中的運(yùn)用場(chǎng)合、范圍都在不斷發(fā)生變化，雖然稅法的發(fā)展變化總是滯后于會(huì)計(jì)，但稅法正向會(huì)計(jì)靠攏、趨同。在稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，世界上大多數(shù)國(guó)家采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，稅收正在逐步接納權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)際上這一變化將會(huì)積極影響會(huì)計(jì)與稅收在其他方面的趨同。我國(guó)稅法已經(jīng)在企業(yè)所得稅核算領(lǐng)域全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制①。2）會(huì)計(jì)與稅收趨同的基本途徑為了正確地體現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)的目標(biāo)、降低征納雙方遵從稅法的成本、降低財(cái)務(wù)核算成本，必須對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅法進(jìn)行差異協(xié)調(diào)，尤其在法律制度方面應(yīng)盡可能趨同。會(huì)計(jì)與稅收的趨同主要有以下途徑。（1）縮小政策的差異，尋求會(huì)計(jì)制度與稅收政策的趨同，尤其是基本業(yè)務(wù)的稅收政策與會(huì)計(jì)制度的趨同，比如會(huì)計(jì)與稅收對(duì)銷售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的口徑與時(shí)間應(yīng)盡可能保持一致，對(duì)視同銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等特殊業(yè)務(wù)可保留會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。（2）縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，保持與稅法精神的一致。尤其是那些稅務(wù)處理顯示出比會(huì)計(jì)處理更為合理的成分，可以按照稅法口徑選擇會(huì)計(jì)政策。如固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)折舊年限與稅法最低折舊年限最好保持一致，不應(yīng)該允許企業(yè)任意提取折舊。（3）剔除會(huì)計(jì)與稅法中的“無(wú)實(shí)質(zhì)性差異”。

后記

本書由蔡昌、鄭榕擔(dān)任主編，負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)框架，擬定大綱，并對(duì)書稿進(jìn)行修改、總纂定稿。本書初稿第1章由蔡昌編寫，第2章由菅紅晶、姚敏超編寫，第3章、第5章由鄭榕、唱英霞編寫，第4章、第6章由蘇敏、朱明亮編寫，第7章、第8章由李玉萍編寫，第9章由奚衛(wèi)華編寫。王慧、樊玉潔、關(guān)書賓、衡華、柳浩、王雪靜等參加了資料的收集整理和部分章節(jié)的校對(duì)工作。本書在編寫過(guò)程中，得到了中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)孟焰教授、副院長(zhǎng)苗潤(rùn)生教授，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)博士生導(dǎo)師湯貢亮教授，稅務(wù)學(xué)院書記楊志清教授、副院長(zhǎng)劉桓教授的大力支持和幫助；另外還參考了國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者出版的相關(guān)論著，在此一并表示誠(chéng)摯的謝意。稅務(wù)會(huì)計(jì)在不斷發(fā)展，稅法也在不斷完善，限于編者的學(xué)識(shí)水平，書中疏漏在所難免，歡迎批評(píng)指正，不吝賜教。

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