企業(yè)所得稅匯算清繳指南

前言

按照中共中央制定的“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革基本原則，2007年3月16日第十屆全國(guó)人大第五次會(huì)議表決通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）；2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。在此基礎(chǔ)上財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等國(guó)務(wù)院有關(guān)部門經(jīng)過(guò)三年的努力為企業(yè)所得稅法制定了配套的規(guī)章制度，使得我國(guó)企業(yè)所得稅法制體系的改革逐步得到完善。在《企業(yè)所得稅法》發(fā)布之前，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)進(jìn)行了重大改革。2006年2月15日，財(cái)政部制定并發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則；當(dāng)年12月4日財(cái)政部又以第41號(hào)令發(fā)布了新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡(jiǎn)稱“兩則”）。現(xiàn)在，不僅上市公司在施行“兩則”，其他企業(yè)也在逐漸過(guò)渡執(zhí)行。由于“兩則”公布在前，企業(yè)所得稅法制定在后，為了降低稅收征納雙方的核算成本，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中包含了大量的“兩則”元素，在收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用的扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等方面盡量與“兩則”趨同。但是，由于稅法與財(cái)會(huì)制度服務(wù)于不同的主體，其差異又在所難免。值得贊賞的是，國(guó)家稅務(wù)總局為新稅法的實(shí)施制定了一套完善的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，這套報(bào)表體現(xiàn)了《企業(yè)所得稅法》的立法精神，充分反映了稅收與會(huì)計(jì)核算的差異，巧妙地解決了財(cái)稅差異的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)表填報(bào)、匯總的自動(dòng)化。《企業(yè)所得稅法》從2008年起實(shí)施，由于與新稅法配套的文件相對(duì)滯后，使得多數(shù)企業(yè)2008年所得稅匯算清繳存在納稅差錯(cuò)，連稅務(wù)總局的文件也承認(rèn)“對(duì)于2009年5月31日后確定的個(gè)別政策，涉及納稅調(diào)整，需要補(bǔ)、退企業(yè)所得稅款”，企業(yè)面臨的問(wèn)題是：2008年多交、少交的稅款應(yīng)當(dāng)怎樣處理？現(xiàn)在，2009年的企業(yè)所得稅匯算清繳在即，企業(yè)對(duì)于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)規(guī)章制度需要進(jìn)一步加深了解和熟悉，并且能運(yùn)用到企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)中，做好企業(yè)所得稅匯算清繳前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，應(yīng)對(duì)即將到來(lái)的匯算清繳。2009年是增值稅轉(zhuǎn)型改革年，增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系中三大主體稅種，在我國(guó)稅制中占有十分重要的地位。流轉(zhuǎn)稅的改革涉及各行各業(yè)，勢(shì)必形成對(duì)企業(yè)所得稅納稅的深度影響。

內(nèi)容概要

《企業(yè)所得稅匯算清繳指南》以《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》為主線，通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)的解讀，幫助讀者掌握與運(yùn)用稅收法律法規(guī)，依法納稅、避免誤交稅，分析稅收與會(huì)計(jì)核算的差異，掌握納稅調(diào)整的方法，解決企業(yè)所得稅匯算清繳中的疑難問(wèn)題，減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)在稅制改革中開(kāi)源節(jié)流，提高經(jīng)濟(jì)效益，彌補(bǔ)金融危機(jī)給企業(yè)帶來(lái)的不利影響?！　　镀髽I(yè)所得稅匯算清繳指南》是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、稅務(wù)管理人員做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作的業(yè)務(wù)操作指南，是稅務(wù)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師必備的業(yè)務(wù)參考書(shū)。

作者簡(jiǎn)介

劉玉章，我國(guó)著名財(cái)稅籌劃專家，高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師?，F(xiàn)受聘擔(dān)任世界稅收聯(lián)合會(huì)財(cái)稅研究員，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)研究院客座教授，財(cái)政部科研所培訓(xùn)中心兼職教授，北京劉玉章財(cái)稅顧問(wèn)有限公司總裁。長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)稽核等業(yè)務(wù)工作，置身于財(cái)會(huì)稅收理論研究，始終站在財(cái)經(jīng)工作的第一線，從事過(guò)多種行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，具有深湛的財(cái)會(huì)理論基礎(chǔ)，廣泛的財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)積累，豐富的財(cái)會(huì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。參與了《企業(yè)所得稅法》的研究、制定工作。出版了《房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)稅操作技巧》?！镀髽I(yè)所得稅匯算清繳方略》、《企業(yè)所得稅法解讀與應(yīng)用實(shí)務(wù)》、《土地增值稅清算大成》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》等多部著作。

書(shū)籍目錄

第一章 企業(yè)所得稅概述 　第一節(jié) 企業(yè)所得稅概念 　第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率 　第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 　第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 　第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 　第六節(jié) 所得稅的源泉扣繳 　第七節(jié) 企業(yè)所得稅征收管理 第二章 企業(yè)所得稅匯算清繳的管理 　第一節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳 　第二節(jié) 企業(yè)所得稅減免的管理 　第三節(jié) 非居民企業(yè)所得稅匯算清繳的管理 第三章 試決算技巧在匯算清繳中的應(yīng)用 　第一節(jié) 試決算的目的 　第二節(jié) 試決算前的準(zhǔn)備工作 　第三節(jié) 試決算的方法 第四章 收入總額的稅務(wù)處理實(shí)務(wù) 　第一節(jié) 銷售收入確認(rèn)的原則和條件 　第二節(jié) 商品銷售收入 　第三節(jié) 提供勞務(wù)收入 　第四節(jié) 視同銷售收入 　第五節(jié) 營(yíng)業(yè)外收入 第五章 資產(chǎn)稅務(wù)處理的操作實(shí)務(wù) 　第一節(jié) 固定資產(chǎn) 　第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn) 　第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 　第四節(jié) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 　第五節(jié) 存貨 　第六節(jié) 資產(chǎn)損失的稅前扣除 第六章 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 　第一節(jié) 免稅收人的優(yōu)惠 　第二節(jié) 減計(jì)收入的優(yōu)惠 　第三節(jié) 加計(jì)扣除的優(yōu)惠 　第四節(jié) 減、免所得額的優(yōu)惠 　第五節(jié) 減免稅的優(yōu)惠 　第六節(jié) 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額 　第七節(jié) 抵免所得稅額的優(yōu)惠 第七章 稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧 　第一節(jié) 扣除項(xiàng)目的納稅處理方法 　第二節(jié) 銷售費(fèi)用的扣除 　第三節(jié) 管理費(fèi)用的扣除 　第四節(jié) 財(cái)務(wù)費(fèi)用的扣除 第八章 企業(yè)重組的稅務(wù)處理操作實(shí)務(wù) 　第一節(jié) 企業(yè)重組概述 　第二節(jié) 企業(yè)法律形式改變的稅務(wù)處理 　第三節(jié) 企業(yè)債務(wù)重組的稅務(wù)處理 　第四節(jié) 資產(chǎn)收購(gòu)的稅務(wù)處理 　第五節(jié) 股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)處理 　第六節(jié) 企業(yè)合并的稅務(wù)處理 　第七節(jié) 企業(yè)分立的稅務(wù)處理 第九章 特別納稅調(diào)整 　第一節(jié) 防范關(guān)聯(lián)交易避稅 　第二節(jié) 防范避稅地避稅 　第三節(jié) 一般反避稅管理 　第四節(jié) 法律責(zé)任 　第五節(jié) 相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商 后記

章節(jié)摘錄

插圖：(二)特殊收入的確認(rèn)(1)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(2)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(3)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。(4)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理按以下規(guī)定執(zhí)行：以下規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行；對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，也按本規(guī)定執(zhí)行。(1)企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能。 ③改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng))。④將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。⑤上述兩種或兩種以上情形的混合。⑥其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。(2)企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。①用于市場(chǎng)推廣或銷售。②用于交際應(yīng)酬。③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利。④用于股息分配。⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)。⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

后記

2007年10月，作者接受國(guó)務(wù)院法制辦公室邀請(qǐng)，參加了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（送審稿）》的研究審定工作。與會(huì)官員和諸位專家的發(fā)言，使我受到一次深刻的法制教育，決定在2008年把企業(yè)所得稅法的宣講作為本人工作的重心。2009年6月，看到國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的通知》，由于個(gè)別政策的滯后，使得企業(yè)需要補(bǔ)、退稅款，令我沉思良久。雖然，2008年企業(yè)多交或者少繳稅款總局主動(dòng)承擔(dān)了責(zé)任，但是，我想這絕不僅僅是政策滯后所致，更重要的原因是有些企業(yè)的財(cái)會(huì)、稅務(wù)人員，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解不深，對(duì)企業(yè)所得稅法把握不準(zhǔn)。為此，作者在所得稅法解讀的基礎(chǔ)上，結(jié)合會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)，分析財(cái)稅差異，探求解決方法，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，動(dòng)筆編寫(xiě)《企業(yè)所得稅匯算清繳指南》一書(shū)。十月份成稿，開(kāi)始在清華大學(xué)、北京交通大學(xué)、中稅網(wǎng)等單位辦的公開(kāi)課上試講，并為中國(guó)建筑設(shè)計(jì)研究院、深圳發(fā)展銀行、普天集團(tuán)等大型企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)，反響頗佳，同時(shí)，把學(xué)員們提出的典型案例一并編入書(shū)中。本人研究方向是以會(huì)計(jì)理論和方法解讀稅法，探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異及其協(xié)調(diào)。這個(gè)題目博大精深，我的研究才剛剛起步，本書(shū)不足之處在所難免，敬請(qǐng)讀者指正。同時(shí)，需要說(shuō)明的是，本書(shū)所搜集的政策法規(guī)，截至2009年年末。我國(guó)稅制改革還在不斷深入，在新法規(guī)政策出臺(tái)之后，我會(huì)再版重印，奉獻(xiàn)給大家。

編輯推薦

《企業(yè)所得稅匯算清繳指南》是一位財(cái)稅專家以精湛理論與經(jīng)驗(yàn)積淀傾心編著的書(shū)。存放案頭，對(duì)您正在進(jìn)行的企業(yè)所得稅匯算清繳定有幫助。

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