日本內(nèi)部控制監(jiān)督實(shí)務(wù)

前言

　　根據(jù)2004年秋發(fā)現(xiàn)的以西武鐵道為代表的若干不恰當(dāng)?shù)男畔⑴肚闆r，日本金融廳于2004.年12月24日總結(jié)發(fā)布了《關(guān)于確保企業(yè)決算公開制度可信性的措施》（第二版），要求企業(yè)會計(jì)審議會對與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)明確化，以及評價(jià)、驗(yàn)證義務(wù)化進(jìn)行研討?！　∑髽I(yè)會計(jì)審議會接受此要求后，于2005年1月成立了內(nèi)部控制研究學(xué)會，并于2005年1月8日發(fā)布了《關(guān)于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制評價(jià)及審計(jì)基準(zhǔn)的制定方法》（以下簡稱“制定方法”）。在此“制定方法”中，記述了應(yīng)該研討的充分披露企業(yè)內(nèi)部控制的方法?！　「鶕?jù)上述事由及研討事項(xiàng)，在2006年6月頒布的《金融商品交易法》中引入了內(nèi)部控制評價(jià)和報(bào)告制度。從2008年4月1日后開始的經(jīng)營年度起，上市企業(yè)對于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制需要經(jīng)管理層評價(jià)和審計(jì)人員審計(jì)。為了準(zhǔn)備引入制度，企業(yè)會計(jì)審議會于2007年2月發(fā)布了《關(guān)于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制評價(jià)和審計(jì)準(zhǔn)則及與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制評價(jià)和審計(jì)相關(guān)實(shí)施基準(zhǔn)的制定（意見稿）》?！　∪毡咀詴?jì)師協(xié)會針對引入制度，將審計(jì)人員實(shí)施的具體審計(jì)程序、應(yīng)注意的事項(xiàng)和審計(jì)報(bào)告例文等歸總在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)中處理，并于2007年7月18日發(fā)表了公開草案。在征求了相關(guān)方面的多數(shù)意見后，于2007年10月24日發(fā)表了審計(jì)、保證實(shí)務(wù)委員會報(bào)告第82號——《與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)的處理》。　　另外，日本注冊會計(jì)師協(xié)會的機(jī)關(guān)雜志《會計(jì)、審計(jì)?？房奶岢?，對于與上述內(nèi)部控制報(bào)告制度相關(guān)的一連串舉動(dòng)，應(yīng)召集相關(guān)人員召開座談會，以供實(shí)務(wù)參考。這次，日本注冊會計(jì)師協(xié)會出版社整編座談會的內(nèi)容，與相關(guān)資料一起刊登在出版說明書上，以便相關(guān)人員通過本書理解內(nèi)部控制報(bào)告制度及其實(shí)務(wù)處理?！　≡诘?章中，日本注冊會計(jì)師協(xié)會審計(jì)、保證實(shí)務(wù)委員會內(nèi)部控制研討專門委員會委員長牧野隆一執(zhí)筆委員會報(bào)告第82號中心要點(diǎn)等。第2章整編刊登了委員會報(bào)告第82號相關(guān)的兩次座談會內(nèi)容。在第3章中，介紹了以金融廳總務(wù)規(guī)劃局企業(yè)披露課三井課長等相關(guān)人員為中心召開的公開專題座談?dòng)懻摃皟?nèi)部控制與企業(yè)舞弊（日本內(nèi)部控制研究學(xué)會）”的內(nèi)容，以進(jìn)一步加深對內(nèi)部控制報(bào)告制度的理解。在本書末尾，介紹了內(nèi)部控制制度的相關(guān)資料?！　∪绻緯軌蛟诩由顑?nèi)部控制報(bào)告制度的理解，同時(shí)順利實(shí)施本制度的執(zhí)行方面，對注冊會計(jì)師、企業(yè)的財(cái)務(wù)主管有所幫助，我們將深感榮幸。

內(nèi)容概要

　　為了研究借鑒世界主要經(jīng)濟(jì)體關(guān)于內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)做法和經(jīng)典文獻(xiàn)，加快推進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，經(jīng)日本注冊會計(jì)師協(xié)會獨(dú)家授權(quán)，在世界銀行的資助下，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會秘書處組織翻譯了本書，供企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會委員、咨詢專家和廣大讀者參考。     本書共分3章9個(gè)附錄的內(nèi)容。在第1章中，日本注冊會計(jì)師協(xié)會審計(jì)、保證實(shí)務(wù)委員會內(nèi)部控制研討專門委員會委員長牧野隆一執(zhí)筆委員會報(bào)告第82號中心要點(diǎn)等。第2章整編刊登了委員會報(bào)告第82號相關(guān)的兩次座談會內(nèi)容。在第3章中，介紹了以金融廳總務(wù)規(guī)劃局企業(yè)披露課三井課長等相關(guān)人員為中心召開的公開專題座談?dòng)懻摃皟?nèi)部控制與企業(yè)舞弊(日本內(nèi)部控制研究學(xué)會)”的內(nèi)容，以進(jìn)一步加深對內(nèi)部控制報(bào)告制度的理解。在本書末尾，介紹了內(nèi)部控制制度的相關(guān)資料。

書籍目錄

第1章  解說：內(nèi)部控制報(bào)告制度與內(nèi)部控制審計(jì)第2章  座談會：關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)務(wù)處理第3章  公開座談研討會：內(nèi)部控制與企業(yè)舞弊附錄　附錄1  關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)務(wù)處理　附錄2  金融商品交易法（抄）　附錄3  關(guān)于確保財(cái)務(wù)計(jì)算資料等信息正確性體制的內(nèi)閣府令　附錄4  《關(guān)于確保財(cái)務(wù)計(jì)算資料等信息正確性體制的內(nèi)閣府令》實(shí)務(wù)處理的相關(guān)注意事項(xiàng)　附錄5  內(nèi)部控制報(bào)告制度相關(guān)的Q&A　附錄6  關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)和審計(jì)準(zhǔn)則以及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)和審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則的制定（意見書）　附錄7  財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制的評價(jià)以及審計(jì)準(zhǔn)則　附錄8  財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)和審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的相關(guān)設(shè)置　附錄9  關(guān)于《審計(jì)時(shí)間估計(jì)的相關(guān)研究報(bào)告（中期報(bào)告）》的修正

章節(jié)摘錄

　　關(guān)于企業(yè)合理并高效地推行其業(yè)務(wù)所需的內(nèi)部控制，伴隨著內(nèi)外環(huán)境的變化，對其重要性的認(rèn)識也應(yīng)不斷提高。　　2006年5月開始施行的《公司法》要求，在設(shè)置了董事會的股份有限公司中，內(nèi)部控制體系設(shè)置的相關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行披露，關(guān)于其構(gòu)成的基本政策由董事會進(jìn)行決議，該決議的概要應(yīng)記錄于營業(yè)報(bào)告書中?！　×硗?，2006年6月召開了參議院會議，該會議中決定通過的《金融商品交易法》要求從2008年4月1日后開始的營業(yè)年度起，施行與上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制的管理層評價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)表須經(jīng)同一審計(jì)師審計(jì)的制度?！　≡诖?，我想以引入內(nèi)部控制報(bào)告制度的原因?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn)，對與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制的評價(jià)及報(bào)告、與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制的審計(jì)及其意義、日本注冊會計(jì)師協(xié)會于2007年10月24日發(fā)布的《與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)的處理》（審計(jì)、保證實(shí)務(wù)委員會報(bào)告第82號）（以下簡稱“實(shí)務(wù)處理”）中的要點(diǎn)進(jìn)行解說。一、引入內(nèi)部控制報(bào)告制度的原因　　2004年秋報(bào)道的西武鐵道事件是研討內(nèi)部控制報(bào)告制度的開端。東京證券交易所發(fā)現(xiàn)該公司在有價(jià)證券報(bào)告中，長年對“大股東的狀況”做虛假披露，因此決定停止其上市。該公司在有價(jià)證券報(bào)告中披露為個(gè)人所有的股份，實(shí)際上是其非上市母公司所有的名義股?！　?004年秋，除西武鐵道以外，又相繼發(fā)現(xiàn)了：Kanebo化妝品等不符合《證券交易法》（當(dāng)時(shí)）中企業(yè)決算公開制度的事例。金融廳在認(rèn)識到這可能很大程度上動(dòng)搖了證券市場的可信性的情況下，于2004年11月16日總結(jié)發(fā)布了《關(guān)于確保企業(yè)決算公開制度可信性的措施》。　　根據(jù)《關(guān)于確保企業(yè)決算公開制度可信性的措施》，作為充實(shí)、強(qiáng)化有價(jià)證券報(bào)告等的審查體制的一環(huán)，各財(cái)政局指示需要完全披露的企業(yè)，自主檢查與股東狀況有關(guān)的有價(jià)證券報(bào)告書的披露內(nèi)容，如有必要馬上提交修正報(bào)告等?！　〉?005年1月末，需要完全披露企業(yè)中的652家企業(yè)進(jìn)行了一些修正并提交了修正報(bào)告。自主檢查可以說是突然檢查，而結(jié)果是約14％的需要完全披露企業(yè)進(jìn)行了一些修正并提交了修正報(bào)告。

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