風險管理框架下審計理論與流程研究

前言

自從公元前3 000年古巴比倫時期出現(xiàn)有記錄的審計活動以來，審計實踐活動就如同任何社會活動一樣，富有哲理和邏輯，但在市場經濟發(fā)展的今天，人們發(fā)現(xiàn)擅長于數字游戲的“數豆者（bean-counter，是英語中對會計師的俗稱）”卻在日復一日、年復一年的程序化工作中，在大量繁瑣的數字中逐步迷失，安然、世界通信、施樂、銀廣夏、鄭百文、藍田股份等一連串耳熟能詳的公司會計造假事件背后，都衍生出一系列發(fā)人深思的審計問題。如何讓“數豆者”在“數豆”之余，關注背后的事實和風險，并睿智地分清“豆子”的屬性及其影響呢？每個審計師都應當學會運用哲學的思辨和邏輯來計劃和執(zhí)行審計工作。我閱讀《風險管理框架下審計理論與流程研究》后，理解作者通過描述審計流程和分析審計技術方法向審計師傳遞了以下的審計哲理和邏輯：1.企業(yè)需要年報審計，不僅僅在于企業(yè)需要依法對外披露會計信息，更在于企業(yè)在整體風險管理中需要借助注冊會計師的專業(yè)意見來發(fā)現(xiàn)、識別和應對風險（這是注冊會計師與企業(yè)協(xié)調的基點，也是提高審計質量的基礎）。為此，注冊會計師在審計中應當凸現(xiàn)專業(yè)性（科學的專業(yè)判斷、具有效益的審計策略選擇等），并在審計中通過審計小組討論、利用頭腦風暴以及向相關人員溝通來獲取更多方面的信息和判斷，最后由注冊會計師達成共識或選擇由眾多信息和判斷支持下合理的專業(yè)結論，來支持年報審計意見，以減少審計中個人專業(yè)判斷的片面性，增進年報審計的可信度。2.注冊會計師年報審計的過程，就是一個“大膽假設、小心求證”的過程，在這個過程中，專業(yè)判斷貫穿始終。

內容概要

　　隨著我國以社會主義市場經濟體制為取向的會計改革與發(fā)展的不斷深入，會計基礎理論研究的薄弱和滯后已經產生了越來越明顯的“瓶頸”效應。這對于廣大會計研究人員而言，既是嚴峻的挑戰(zhàn)，又是難得的機遇。說它是“挑戰(zhàn)”，主要是強調相關理論研究的緊迫性和艱巨性，因為許多實踐問題急需相應的理論指導，而這些實踐和理論在我國又都是新生的，沒有現(xiàn)成的經驗和理論可資借鑒；說它是“機遇”，主要是強調在經濟體制轉軌的特定時期，往往最有可能出現(xiàn)“百花齊放，百家爭鳴”的昌明景象，步入“名家輩出，名作紛呈”的理論研究繁榮期和活躍期?！　∮印疤魬?zhàn)”，抓住“機遇”，是每一個中國會計改革與發(fā)展的參與者和支持者義不容辭的責任。為此，我們與中國會計學會財務成本分會（原中國中青年財務成本研究會）、東北財經大學會計學院聯(lián)合創(chuàng)辦了一個非營利的學術研究機構——三友會計研究所，力求實現(xiàn)學術團體、教學單位、出版機構三方的優(yōu)勢互補，密切聯(lián)系老、申、青三代會計工作者，發(fā)揮理論界，實務界、教育界三方面的積極性，致力于會計，財務、審計三個領域的科學研究和專業(yè)服務，以期為我國的會計改革與發(fā)展做出應有的貢獻。

作者簡介

李曉慧，女，1967年12月生人，河南省南召縣人，經濟學博士，教授，碩士生導師，現(xiàn)任中央財經大學會計學院副院長，兼任中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術咨詢委員會委員、中國會計學會審計委員會委員，曾在會計師事務所、國有資產管理局和中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)標準部工作。在《會計研究》、《審計研究》、《財政研究》、《財務與會計》、（（財會通訊》、《中國注冊會計師》、《上海會計》、《中國財經報》和《中國證券報》等報刊上發(fā)表近百篇專業(yè)論文，近年來主要的論著有《現(xiàn)代審計精要》（1999）、《審計實驗室——審計實務個案分析》（2000）、《審計實驗室——主要會計事項的相關法規(guī)及其審計案例》（2002）、《實用審計英語》（2002）、《審計實驗室3——風險審計的技術和方法》（2003）、《審計工作底稿編制個案》（2003）、《審計實驗室4——其他鑒證業(yè)務的風險控制》（2004）、《會計與資本市場案例研究》（2006），《審計學：實務與案例》（2008）、《審計學實務與案例學習指導書》（2008）。

書籍目錄

1　導論　1.1　研究的背景和基礎　1.2　研究的內容、特色與觀點2　風險管理框架下現(xiàn)代審計的新變化　2.1　企業(yè)風險管理框架　2.2　風險管理框架下審計理論的變化　2.3　風險管理框架下審計實務流程的變化3　風險管理框架下審計策略　3.1　風險管理框架下審計策略的起點與總體思路　3.2　審計范圍和方向的確定　3.3　審計資源的配置4　風險評估　4.1　風險評估的總框架　4.2　企業(yè)戰(zhàn)略風險分析　4.3　企業(yè)流程風險分析　4.4　企業(yè)績效評價風險分析　4.5　企業(yè)信息風險分析5　進一步的審計測試　5.1　進一步的審計程序的總體要求　5.2　控制測試　5.3　實質性測試　5.4　追加審計程序的實例分析6　風險管理框架下終結審計及其報告　6.1　終結審計　6.2　審計報告　6.3　一些事項對審計報告影響的實例分析7　風險管理框架下提高審計效率的路徑選擇　7.1　改進和提高注冊會計師的專業(yè)判斷　7.2　健全會計師事務所風險控制機制　7.3　建立審計與市場經濟的協(xié)調機制主要參考文獻后記、

章節(jié)摘錄

插圖：實質上，自20世紀60年代，隨著世界經濟急劇變化、市場競爭日益激烈，審計職業(yè)界就面臨著巨大的挑戰(zhàn)，審計失敗引發(fā)的訴訟事件日益劇增，僅20世紀六七十年代針對“八大”會計公司提出的訴訟就達300多起，“美國大陸自動售貨機公司”的案件更首開注冊會計師承擔刑事責任的先例，涉及的注冊會計師在已經賠償200多萬美元與受害人達成賠償協(xié)議后，3名注冊會計師最后還被處以6個月的有期徒刑和總計17000美元的罰款（文碩，1996）。80年代末席卷美國的儲貸危機中，涉及的注冊會計師更是付出了慘重的代價，僅普華會計公司在亞利桑那州一個州就被判3.38億美元的賠款，當時全球排名第七的拉文索（Laventhol和Horwath）會計師事務所倒閉（Marvin，1994）。為了應對信息社會和知識經濟對審計職業(yè)的挑戰(zhàn)，改變審計職業(yè)界所面臨的不利處境，審計職業(yè)界開始探索新的審計方法。1997年，畢馬威研究小組出版了研究報告《以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計——KPMG業(yè)務測試程序》，提出了畢馬威的BMP（business measurement process）審計模式，構建了一個關于戰(zhàn)略分析（strategic analysis）、過程分析（process analysis）、經營評價（business measurement）、風險評估（risk analysis）以及持續(xù)改善（continuous improvement）的風險審計流程（Bellet，1997）。此后，安永開發(fā)了“全球審計方法（global audit methodology）”，普華永道開發(fā)出“普華永道審計方法（Pricewaterhouse Cooper's methodology）”，安達信開發(fā)了以“經營審計（business auditing，BA）”為名的風險導向審計技術。牛津大學教授Power（2003）則指出：“基于審計風險模型的審計方法與大事務所圍繞‘戰(zhàn)略’模型重新塑造的審計方法之間的經濟區(qū)別是：前者支持降低成本，后者支持增加投入，從而使審計收費提高合理化。簡而言之，審計業(yè)務的成本重心被收入重心所取代。

后記

我從1993年到會計師事務所工作以來，與審計也打了十五六年的交道了。我從一個會計師事務所的助理人員，成長為會計師事務所副主任會計師，并參加審計準則的制定和研究，成為中央財經大學主講“審計學”的教授。這期間既親身經歷和見證了審計理論和實務的翻天覆地的變化，也完成了從“實務界——政策界——理論界”的轉變。我對審計理論和實務有著自己的理解和認識。2005年，我主持研究“風險基礎審計”時，幾乎翻閱了國內外所有關于審計的著作和文獻，也到北京、上海、福州、石家莊、長沙、沈陽、大連等地20家會計師事務所作了實地調研；  2006年，我主持研究“中財121人才工程博士發(fā)展基金”項目“風險管理框架下審計理論與流程研究”（立項批準號GBG0606）時，更是密切關注現(xiàn)代審計前沿理論和實務的發(fā)展，利用在北京國家會計學院、上海國家會計學院和廈門國家會計學院為注冊會計師后續(xù)培訓班授課的機會，與近3 000名注冊會計師討論風險審計，并向他們征集他們在執(zhí)業(yè)中遇到的問題和實例，收集整理了上百個問題和案例。本書正是在以上研究的基礎上幾易其稿，歷時3年而完成。由于從國際到國內風險審計準則已經日趨完善，因此我在研究中對于一些審計程序、審計底稿的內容直接借鑒《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關內容，目的是研究注冊會計師如何才能高質量、高效率地運用審計準則，規(guī)避風險。為此，我感謝所有為制定審計準則做出努力的人員。我到中央財經大學會計學院以后，是會計學院濃厚的學術氛圍以及會計學國家重點學科、會計學全國高等學?！疤厣珜I(yè)建設點”和中央財經大學“211工程”三期重點學科建設平臺，為我持續(xù)關注和研究現(xiàn)代風險審計提供了條件和機會，我感謝中央財經大學和會計學院。

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《風險管理框架下審計理論與流程研究》：三友會計論叢·第10輯

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