風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

前言

　　自1981年我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展已經(jīng)歷了近三十年的歷程。①在這一過(guò)程中，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、特別是證券市場(chǎng)的建立和完善的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了快速、持續(xù)的發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制的重要組成部分，促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制效率的提高，確保了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，得到了社會(huì)廣泛的認(rèn)可，初步確定了其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的地位。如果說(shuō)受制于體制因素，我國(guó)曾存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)要不要大發(fā)展的爭(zhēng)論，那么可以說(shuō)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制給注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)帶來(lái)了“春天”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)沒(méi)有理由不大發(fā)展。為了不負(fù)社會(huì)的厚望，在大力發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之際，有必要從正反兩方面總結(jié)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)從創(chuàng)立到發(fā)展三十年來(lái)的成敗得失，以便從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。眾所周知，這幾年我國(guó)證券市場(chǎng)上先后發(fā)生了深圳“原野”、海南“瓊民源”、成都“紅光”、“銀廣夏”、“科龍”等重大審計(jì)事件，②不管它們各自的成因如何，都給我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了消極影響。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了來(lái)自政府、社會(huì)公眾（包括投資人和債權(quán)人）等各方面的嚴(yán)厲批評(píng)。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)也為此強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。④雖然這些事件最終沒(méi)有追索注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的民事責(zé)任，但卻為我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師敲響了警鐘，我們無(wú)論如何不能再對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等閑視之。為此，筆者在2001年出版了《風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)》一書(shū)，作為對(duì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的審計(jì)模式的初步嘗試。

內(nèi)容概要

本書(shū)分十三章來(lái)詮釋風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有關(guān)問(wèn)題。    第一章緒論。通過(guò)審計(jì)本質(zhì)的歷史考察，在分析代理論、信息論、保險(xiǎn)論的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)所處的社會(huì)環(huán)境，以結(jié)構(gòu)論來(lái)解釋審計(jì)本質(zhì)，并由此引中出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在此基礎(chǔ)上，本章接著分析了審計(jì)模式發(fā)展的四階段及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生與發(fā)展的背景，目的在于尋求風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)賴(lài)以生存的社會(huì)需求，最后介紹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的步驟和方法。    第二章系統(tǒng)地論述了審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)責(zé)任。論述了由于審計(jì)目標(biāo)+的變化和審計(jì)范圍的擴(kuò)大導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生。審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)過(guò)程來(lái)完成的，審計(jì)目標(biāo)不同，審計(jì)過(guò)程也不完全相同。同時(shí)還論述了審計(jì)的具體目標(biāo)和審計(jì)認(rèn)定的關(guān)系。        第三章論述了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響。首先了解客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在梳理各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)的觀點(diǎn)，把各種各樣的概念整合在一起，為利于審計(jì)的實(shí)施，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從傳統(tǒng)的分解為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)，改為分解為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素（屬概念）和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量建立客觀基礎(chǔ)。本章還闡述了客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理流程、風(fēng)險(xiǎn)分析矩陣，以及它們與審計(jì)過(guò)程的結(jié)合。    第四章介紹了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。主要內(nèi)容包括了解客戶(hù)及其環(huán)境、了解內(nèi)部控制。在此基礎(chǔ)上介紹了客戶(hù)整體層面的風(fēng)險(xiǎn)分析，它是與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)應(yīng)的。再下來(lái)討論了應(yīng)對(duì)客戶(hù)整體層面風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)流程。    第五章介紹了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。主要包括針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序，討論了控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序兩種常用的審計(jì)方法。    第六章、第七章介紹了抽樣技術(shù)在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序中的應(yīng)用。在介紹基本原理的基礎(chǔ)上，著重討論了其在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的簡(jiǎn)單運(yùn)用。    第八章、第九章、第十章、第十一章論述了銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)、籌資和投資循環(huán)的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序，針對(duì)重要交易和賬戶(hù)余額的審計(jì)程序和方法。    第十二章概括了審計(jì)結(jié)束后的工作。包括期后事項(xiàng)的復(fù)核、客戶(hù)管理層聲明書(shū)、對(duì)律師的審計(jì)詢(xún)問(wèn)函、工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核等。    第十三章主要討論了審計(jì)報(bào)告。    應(yīng)該說(shuō)明的是，本書(shū)從開(kāi)始構(gòu)思、撰寫(xiě)，到文字處理和出版，歷經(jīng)三年有余。在這過(guò)程中，得到了許多同志的關(guān)心和幫助。本書(shū)所討論的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)實(shí)踐之一隅，但它對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響是全面的，因而本書(shū)研究所采取的角度，意在“非不能，實(shí)不能”包羅萬(wàn)象地討論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。本書(shū)所論述的研究結(jié)果絕不是研究的終點(diǎn)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然也會(huì)朝縱深發(fā)展，新的問(wèn)題將不斷出現(xiàn)，書(shū)中存在錯(cuò)誤在所難免，需要人們不斷地去潛心研究和深入探討，并不吝賜教，使筆者能不斷修正本書(shū)的錯(cuò)誤。

作者簡(jiǎn)介

胡春元，1969年出生于福建。1991年畢業(yè)于西安交通大學(xué)，獲經(jīng)濟(jì)學(xué)（會(huì)計(jì)）學(xué)士學(xué)位；1994年畢業(yè)于廈門(mén)大學(xué)，獲經(jīng)濟(jì)學(xué)（會(huì)計(jì)）碩士學(xué)位；1997年在上海財(cái)經(jīng)大學(xué)獲得經(jīng)濟(jì)學(xué)（會(huì)計(jì)）博士學(xué)位，師從著名會(huì)計(jì)學(xué)家徐政旦教授。1991年以來(lái)先后在廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、廈門(mén)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、深圳大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)與管理咨詢(xún)工作。1993年全科通過(guò)全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試。1996年被批準(zhǔn)成為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，1999年被批準(zhǔn)成為具有證券期貨執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。曾經(jīng)出任法國(guó)MGI COUTIER集團(tuán)中國(guó)區(qū)財(cái)務(wù)總監(jiān)。現(xiàn)為廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行合伙人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。兼任中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)教育培訓(xùn)委員會(huì)委員、深圳注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事、深圳證券交易所上市委員會(huì)委員、中山大學(xué)兼職教授和MBA、MPAcc指導(dǎo)教師。先后在Managefial Auditing Joumal、《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》等刊物發(fā)表80多篇文章，著有專(zhuān)著《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究》、《風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)》、《模擬財(cái)務(wù)信息的編制與審計(jì)》、《非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告》。編著的《現(xiàn)代審計(jì)方法評(píng)述：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)》、《實(shí)質(zhì)性測(cè)試》、《符合性測(cè)試》等是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)后續(xù)教育培訓(xùn)資料。

書(shū)籍目錄

第一章　緒論　第一節(jié)　審計(jì)的定義　第二節(jié)　審計(jì)模式發(fā)展的四個(gè)階段　第三節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)興起的背景　第四節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本程序　第五節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本方法第二章  審計(jì)目標(biāo)  　第一節(jié)　審計(jì)目標(biāo)發(fā)展的四個(gè)階段　第二節(jié)　審計(jì)過(guò)程和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)　第三節(jié)　管理層的責(zé)任與審計(jì)人員的責(zé)任　第四節(jié)　審計(jì)范圍的擴(kuò)展　第五節(jié)　與各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)第三章  審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析  　第一節(jié)　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念　第二節(jié)　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素　第三節(jié)　固有風(fēng)險(xiǎn)分析　第四節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的標(biāo)志　第五節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)分析矩陣　第六節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)分析與審計(jì)過(guò)程的全面結(jié)合第四章  風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估  　第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述　第二節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源　第三節(jié)　了解客戶(hù)及其環(huán)境　第四節(jié)　了解客戶(hù)的內(nèi)部控制　第五節(jié)　評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第五章  風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)　第一節(jié)　針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施　第二節(jié)　針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序　第三節(jié)　控制測(cè)試　第四節(jié)　實(shí)質(zhì)性程序第穴章  審計(jì)抽樣：控利測(cè)試　第一節(jié)　抽樣在審計(jì)中的應(yīng)用　第二節(jié)　控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣　第三節(jié)　統(tǒng)計(jì)抽樣和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)用第七章  審計(jì)抽樣：實(shí)質(zhì)性測(cè)試　第一節(jié)　引言　第二節(jié)　變量抽樣　第三節(jié)　概率規(guī)模比例抽樣　第四節(jié)　統(tǒng)計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用的簡(jiǎn)化第八章  審計(jì)測(cè)試：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)　第一節(jié)　銷(xiāo)售與收款循環(huán)的性質(zhì)　第二節(jié)　銷(xiāo)售與收款循環(huán)中的控制測(cè)試與交易的實(shí)質(zhì)性程序　第三節(jié)　營(yíng)業(yè)收入審計(jì)　第四節(jié)　應(yīng)收賬款審計(jì)　第五節(jié)　收入循環(huán)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析第九章  審計(jì)測(cè)試：采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)　第一節(jié)　采購(gòu)與付款循環(huán)的性質(zhì)　第二節(jié)　采購(gòu)與付款循環(huán)中的控制測(cè)試與交易的實(shí)質(zhì)性程序　第三節(jié)　固定資產(chǎn)審計(jì)　第四節(jié)　無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)　第五節(jié)　應(yīng)付賬款審計(jì)　第六節(jié)　采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析第十章　審計(jì)測(cè)試：存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)　第十一章　審計(jì)測(cè)試：籌資和投資循環(huán)審計(jì)　第十二章　審計(jì)結(jié)束　第十三章　審計(jì)報(bào)告參考文獻(xiàn)后記

章節(jié)摘錄

　　第一章　緒論　　民間審計(jì)，作為一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，由來(lái)已久，它最早可以追溯到17世紀(jì)歐洲國(guó)家相繼出現(xiàn)股份有限公司這種組織形式時(shí)，而其具體表現(xiàn)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而迥然不同。民間審計(jì)模式是民間審計(jì)在一定社會(huì)環(huán)境或條件下為履行其職能，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而采取的所有程序與方法的總和。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是個(gè)不斷變化的過(guò)程，審計(jì)目標(biāo)也是變化的，因而我們認(rèn)為為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而采用的審計(jì)模式也不是固定不變的。歷史演繹的結(jié)果已經(jīng)驗(yàn)證了這點(diǎn)。審計(jì)模式自古而今，已從傳統(tǒng)的、以賬項(xiàng)審核為主的模式中脫離出來(lái)，發(fā)展到了現(xiàn)時(shí)的、以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主，名為“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”的審計(jì)模式，并在世界“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛采用。2007年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全面修改了審計(jì)準(zhǔn)則，采用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一先進(jìn)的審計(jì)模式，迎合了當(dāng)今高度風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)的需要。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為什么會(huì)產(chǎn)生、如何設(shè)計(jì)其審計(jì)程序與方法等問(wèn)題，是本書(shū)要回答的?！　〉谝还?jié)審計(jì)的定義　　縱觀民間審計(jì)發(fā)展的歷史長(zhǎng)河，對(duì)審計(jì)定義的理解爭(zhēng)論較大。早期的時(shí)候，所有從事審計(jì)活動(dòng)的人，都毫無(wú)例外地埋頭于賬冊(cè)的檢查、核對(duì)。將這共有的現(xiàn)象歸納為審計(jì)，似乎能表現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)的主要特征。美國(guó)《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》在表述審計(jì)時(shí)說(shuō)：　　審計(jì)是依定一定的準(zhǔn)則，對(duì)各公司或企業(yè)組織的財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)表賴(lài)以編制的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行專(zhuān)職的審查，并對(duì)所查的財(cái)務(wù)報(bào)表表述是否合理表明其獨(dú)立的專(zhuān)職意見(jiàn)?！　　?/pre>








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