風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

前言

　　自1981年我國恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展已經(jīng)歷了近三十年的歷程。①在這一過程中，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、特別是證券市場(chǎng)的建立和完善的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了快速、持續(xù)的發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制的重要組成部分，促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制效率的提高，確保了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，得到了社會(huì)廣泛的認(rèn)可，初步確定了其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的地位。如果說受制于體制因素，我國曾存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)要不要大發(fā)展的爭論，那么可以說市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制給注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)帶來了“春天”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)沒有理由不大發(fā)展。為了不負(fù)社會(huì)的厚望，在大力發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之際，有必要從正反兩方面總結(jié)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)從創(chuàng)立到發(fā)展三十年來的成敗得失，以便從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。眾所周知，這幾年我國證券市場(chǎng)上先后發(fā)生了深圳“原野”、海南“瓊民源”、成都“紅光”、“銀廣夏”、“科龍”等重大審計(jì)事件，②不管它們各自的成因如何，都給我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展帶來了消極影響。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了來自政府、社會(huì)公眾（包括投資人和債權(quán)人）等各方面的嚴(yán)厲批評(píng)。中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)也為此強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。④雖然這些事件最終沒有追索注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的民事責(zé)任，但卻為我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師敲響了警鐘，我們無論如何不能再對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等閑視之。為此，筆者在2001年出版了《風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)》一書，作為對(duì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的審計(jì)模式的初步嘗試。

內(nèi)容概要

本書分十三章來詮釋風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有關(guān)問題。    第一章緒論。通過審計(jì)本質(zhì)的歷史考察，在分析代理論、信息論、保險(xiǎn)論的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)所處的社會(huì)環(huán)境，以結(jié)構(gòu)論來解釋審計(jì)本質(zhì)，并由此引中出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在此基礎(chǔ)上，本章接著分析了審計(jì)模式發(fā)展的四階段及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生與發(fā)展的背景，目的在于尋求風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)賴以生存的社會(huì)需求，最后介紹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的步驟和方法。    第二章系統(tǒng)地論述了審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)責(zé)任。論述了由于審計(jì)目標(biāo)+的變化和審計(jì)范圍的擴(kuò)大導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生。審計(jì)目標(biāo)是通過審計(jì)過程來完成的，審計(jì)目標(biāo)不同，審計(jì)過程也不完全相同。同時(shí)還論述了審計(jì)的具體目標(biāo)和審計(jì)認(rèn)定的關(guān)系。        第三章論述了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響。首先了解客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在梳理各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)的觀點(diǎn)，把各種各樣的概念整合在一起，為利于審計(jì)的實(shí)施，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從傳統(tǒng)的分解為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和察覺風(fēng)險(xiǎn)，改為分解為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素（屬概念）和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量建立客觀基礎(chǔ)。本章還闡述了客戶風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理流程、風(fēng)險(xiǎn)分析矩陣，以及它們與審計(jì)過程的結(jié)合。    第四章介紹了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。主要內(nèi)容包括了解客戶及其環(huán)境、了解內(nèi)部控制。在此基礎(chǔ)上介紹了客戶整體層面的風(fēng)險(xiǎn)分析，它是與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)應(yīng)的。再下來討論了應(yīng)對(duì)客戶整體層面風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)流程。    第五章介紹了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。主要包括針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序，討論了控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序兩種常用的審計(jì)方法。    第六章、第七章介紹了抽樣技術(shù)在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序中的應(yīng)用。在介紹基本原理的基礎(chǔ)上，著重討論了其在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的簡單運(yùn)用。    第八章、第九章、第十章、第十一章論述了銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)、籌資和投資循環(huán)的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序，針對(duì)重要交易和賬戶余額的審計(jì)程序和方法。    第十二章概括了審計(jì)結(jié)束后的工作。包括期后事項(xiàng)的復(fù)核、客戶管理層聲明書、對(duì)律師的審計(jì)詢問函、工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核等。    第十三章主要討論了審計(jì)報(bào)告。    應(yīng)該說明的是，本書從開始構(gòu)思、撰寫，到文字處理和出版，歷經(jīng)三年有余。在這過程中，得到了許多同志的關(guān)心和幫助。本書所討論的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)實(shí)踐之一隅，但它對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響是全面的，因而本書研究所采取的角度，意在“非不能，實(shí)不能”包羅萬象地討論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。本書所論述的研究結(jié)果絕不是研究的終點(diǎn)。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然也會(huì)朝縱深發(fā)展，新的問題將不斷出現(xiàn)，書中存在錯(cuò)誤在所難免，需要人們不斷地去潛心研究和深入探討，并不吝賜教，使筆者能不斷修正本書的錯(cuò)誤。

作者簡介

胡春元，1969年出生于福建。1991年畢業(yè)于西安交通大學(xué)，獲經(jīng)濟(jì)學(xué)（會(huì)計(jì)）學(xué)士學(xué)位；1994年畢業(yè)于廈門大學(xué)，獲經(jīng)濟(jì)學(xué)（會(huì)計(jì)）碩士學(xué)位；1997年在上海財(cái)經(jīng)大學(xué)獲得經(jīng)濟(jì)學(xué)（會(huì)計(jì)）博士學(xué)位，師從著名會(huì)計(jì)學(xué)家徐政旦教授。1991年以來先后在廈門大學(xué)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、廈門會(huì)計(jì)師事務(wù)所、深圳大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)與管理咨詢工作。1993年全科通過全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試。1996年被批準(zhǔn)成為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，1999年被批準(zhǔn)成為具有證券期貨執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。曾經(jīng)出任法國MGI COUTIER集團(tuán)中國區(qū)財(cái)務(wù)總監(jiān)?，F(xiàn)為廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行合伙人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。兼任中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)教育培訓(xùn)委員會(huì)委員、深圳注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事、深圳證券交易所上市委員會(huì)委員、中山大學(xué)兼職教授和MBA、MPAcc指導(dǎo)教師。先后在Managefial Auditing Joumal、《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》等刊物發(fā)表80多篇文章，著有專著《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究》、《風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)》、《模擬財(cái)務(wù)信息的編制與審計(jì)》、《非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告》。編著的《現(xiàn)代審計(jì)方法評(píng)述：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)》、《實(shí)質(zhì)性測(cè)試》、《符合性測(cè)試》等是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)后續(xù)教育培訓(xùn)資料。

書籍目錄

第一章　緒論　第一節(jié)　審計(jì)的定義　第二節(jié)　審計(jì)模式發(fā)展的四個(gè)階段　第三節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)興起的背景　第四節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本程序　第五節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本方法第二章  審計(jì)目標(biāo)  　第一節(jié)　審計(jì)目標(biāo)發(fā)展的四個(gè)階段　第二節(jié)　審計(jì)過程和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)　第三節(jié)　管理層的責(zé)任與審計(jì)人員的責(zé)任　第四節(jié)　審計(jì)范圍的擴(kuò)展　第五節(jié)　與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)第三章  審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析  　第一節(jié)　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念　第二節(jié)　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素　第三節(jié)　固有風(fēng)險(xiǎn)分析　第四節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的標(biāo)志　第五節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)分析矩陣　第六節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)分析與審計(jì)過程的全面結(jié)合第四章  風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估  　第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述　第二節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源　第三節(jié)　了解客戶及其環(huán)境　第四節(jié)　了解客戶的內(nèi)部控制　第五節(jié)　評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第五章  風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)　第一節(jié)　針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施　第二節(jié)　針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序　第三節(jié)　控制測(cè)試　第四節(jié)　實(shí)質(zhì)性程序第穴章  審計(jì)抽樣：控利測(cè)試　第一節(jié)　抽樣在審計(jì)中的應(yīng)用　第二節(jié)　控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣　第三節(jié)　統(tǒng)計(jì)抽樣和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)用第七章  審計(jì)抽樣：實(shí)質(zhì)性測(cè)試　第一節(jié)　引言　第二節(jié)　變量抽樣　第三節(jié)　概率規(guī)模比例抽樣　第四節(jié)　統(tǒng)計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用的簡化第八章  審計(jì)測(cè)試：銷售與收款循環(huán)審計(jì)　第一節(jié)　銷售與收款循環(huán)的性質(zhì)　第二節(jié)　銷售與收款循環(huán)中的控制測(cè)試與交易的實(shí)質(zhì)性程序　第三節(jié)　營業(yè)收入審計(jì)　第四節(jié)　應(yīng)收賬款審計(jì)　第五節(jié)　收入循環(huán)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析第九章  審計(jì)測(cè)試：采購與付款循環(huán)審計(jì)　第一節(jié)　采購與付款循環(huán)的性質(zhì)　第二節(jié)　采購與付款循環(huán)中的控制測(cè)試與交易的實(shí)質(zhì)性程序　第三節(jié)　固定資產(chǎn)審計(jì)　第四節(jié)　無形資產(chǎn)審計(jì)　第五節(jié)　應(yīng)付賬款審計(jì)　第六節(jié)　采購與付款循環(huán)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析第十章　審計(jì)測(cè)試：存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)　第十一章　審計(jì)測(cè)試：籌資和投資循環(huán)審計(jì)　第十二章　審計(jì)結(jié)束　第十三章　審計(jì)報(bào)告參考文獻(xiàn)后記

章節(jié)摘錄

　　第一章　緒論　　民間審計(jì)，作為一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，由來已久，它最早可以追溯到17世紀(jì)歐洲國家相繼出現(xiàn)股份有限公司這種組織形式時(shí)，而其具體表現(xiàn)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而迥然不同。民間審計(jì)模式是民間審計(jì)在一定社會(huì)環(huán)境或條件下為履行其職能，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而采取的所有程序與方法的總和。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是個(gè)不斷變化的過程，審計(jì)目標(biāo)也是變化的，因而我們認(rèn)為為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而采用的審計(jì)模式也不是固定不變的。歷史演繹的結(jié)果已經(jīng)驗(yàn)證了這點(diǎn)。審計(jì)模式自古而今，已從傳統(tǒng)的、以賬項(xiàng)審核為主的模式中脫離出來，發(fā)展到了現(xiàn)時(shí)的、以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主，名為“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”的審計(jì)模式，并在世界“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛采用。2007年中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全面修改了審計(jì)準(zhǔn)則，采用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一先進(jìn)的審計(jì)模式，迎合了當(dāng)今高度風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)的需要。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為什么會(huì)產(chǎn)生、如何設(shè)計(jì)其審計(jì)程序與方法等問題，是本書要回答的?！　〉谝还?jié)審計(jì)的定義　　縱觀民間審計(jì)發(fā)展的歷史長河，對(duì)審計(jì)定義的理解爭論較大。早期的時(shí)候，所有從事審計(jì)活動(dòng)的人，都毫無例外地埋頭于賬冊(cè)的檢查、核對(duì)。將這共有的現(xiàn)象歸納為審計(jì)，似乎能表現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)的主要特征。美國《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》在表述審計(jì)時(shí)說：　　審計(jì)是依定一定的準(zhǔn)則，對(duì)各公司或企業(yè)組織的財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)表賴以編制的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行專職的審查，并對(duì)所查的財(cái)務(wù)報(bào)表表述是否合理表明其獨(dú)立的專職意見?！　　?/pre>








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