企業(yè)內部控制學

前言

不以規(guī)矩，無以成方圓。內部控制正是企業(yè)安身立命的規(guī)矩。管理實踐證明，企業(yè)的生產經營和管理工作，都是從建立和健全內部控制開始的；企業(yè)的一切活動，都無法游離于內部控制；企業(yè)的所有員工，都不可凌駕于內部控制之上。內部控制還是一種特殊的黏合劑，它將企業(yè)各種要素和資源整合在一起，并將其有機組合和協(xié)調，做到人盡其才，物盡其用，從而有力地推動企業(yè)健康、持續(xù)地發(fā)展。內部控制更是一道防火墻，它使企業(yè)具有過濾功能和免疫能力，從而有效地抵御各種風險，巍然立于不敗之地?，F(xiàn)代內部控制概念最早由美國注冊會計協(xié)會于20世紀30年代提出。在70多年的發(fā)展歷程中，內部控制經歷了由模糊到清晰、由零星到系統(tǒng)、由分散到統(tǒng)一的過程。從歐美等發(fā)達市場經濟國家來看，以美國反虛假財務報告委員會下屬的COSO委員會于1992年發(fā)布的《企業(yè)內部控制——整合框架》（簡稱COSO框架）為集大成者。COSO框架堪稱內部控制發(fā)展史上的里程碑，是對構建統(tǒng)一內部控制平臺的卓有成效的嘗試。COSO框架建立了一個適合各方需求的通用的內部控制定義，從而為投資者、債權人、監(jiān)管機構等企業(yè)各方利益相關者提供了有效的溝通平臺。2004年，COSO委員會在吸收COSO框架經驗的基礎上，再次發(fā)布了《企業(yè)風險管理——整合框架》（簡稱ERM框架）。與COSO框架相比，ERM框架將內部控制的焦點轉向企業(yè)風險管理領域，為人們提供了充分關注風險的更有力、更廣泛、更清晰的原則和概念。ERM框架因其全面性和廣泛適用性，受到了相關各方的認可并得以應用。從我們國家情況來看，近幾年企業(yè)內部控制受到前所未有的重視，內部控制理論和實務發(fā)展迅速。1997年中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《獨立審計具體準則第9號》首次提出內部控制一詞①，在此后的10多年里，財政部、中國注冊會計師協(xié)會、審計署、證監(jiān)會、中國人民銀行及銀監(jiān)會相繼發(fā)布內部控制規(guī)范。例如，從2003年起，財政部陸續(xù)頒布《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項具體會計控制規(guī)范，形成了完整的內部會計控制規(guī)范體系。2006年6月，國務院國資委發(fā)布《中央企業(yè)全面風險管理指引》，要求中央直屬企業(yè)圍繞經營目標，建立、健全風險管理體系。

內容概要

本書包括總論、內部控制框架、內部控制設計和內部控制評價四個部分。開篇總論包括第一章和第二章，通過梳理國內外關于內部控制的相關規(guī)范，并進行比較分析，明確內部控制的基本概念與原理，歸納出我國內部控制規(guī)范體系框架，以起到提綱挈領之功效。第二部分從第三章到第七章，按照內部控制“評估風險-設計-實施-評價-改進”的閉合循環(huán)，分別從內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控五大內控要素對內部控制體系展開詳細闡述。第三部分即第八章，簡要介紹內部控制設計的原則與方法。第四部分包括第九章和第十章，從優(yōu)化內部控制系統(tǒng)方面，論述了內部控制評價理論和評價體系的構建。本書注重理論闡述和實踐經驗相結合，每一部分均配有相應的案例，深入淺出，具有較強的可讀性。

書籍目錄

第一部分  內部控制總論　第一章  內部控制概述　　第一節(jié) 內部控制的起源與發(fā)展　  第二節(jié) 國內外關于內部控制概念的界定　  第三節(jié) 內部控制的相關比較　第二章  內部控制原理　  第一節(jié) 內部控制的功能　  第二節(jié) 內部控制的局限性第二部分  內部控制框架　第三章  內控要素——內部環(huán)境　  第一節(jié) 誠信與道德價值觀　  第二節(jié) 員工勝任力　  第三節(jié) 管理哲學和經營風格　  第四節(jié) 組織結構　  第五節(jié) 責任的分配與授權　  第六節(jié) 人力資源政策　  第七節(jié) 董事會與審計委員會　  第八節(jié) 錯弊及報告　第四章  內控要素——風險評估　  第一節(jié) 目標設立　  第二節(jié) 風險識別　  第三節(jié) 風險評估　  第四節(jié) 風險應對　第五章  內控要素——控制活動　  第一節(jié) 職責分工控制　  第二節(jié) 授權控制　  第三節(jié) 預算控制　  第四節(jié) 財產保護控制　  第五節(jié) 會計系統(tǒng)控制　  第六節(jié) 內部報告控制　  第七節(jié) 經濟活動分析控制　  第八節(jié) 績效考評控制　  第九節(jié) 信息系統(tǒng)控制　第六章  內控要素——信息與溝通　  第一節(jié) 信息控制　  第二節(jié) 溝通　第七章 內控要素——監(jiān)控　  第一節(jié) 監(jiān)控方式　  第二節(jié) 內部審計　  第三節(jié) 報告缺陷第三部分  內部控制設計　第八章  內部控制設計的原則與方法　  第一節(jié) 內部控制設計的原則　  第二節(jié) 內部控制設計的方法第四部分  內部控制評價　第九章  內部控制評價概論　  第一節(jié) 內部控制評價概述　  第二節(jié) 內部控制評價的最新進展　第十章  內部控制評價體系　  第一節(jié) 內部控制評價的目標　  第二節(jié) 內部控制評價的主體和客體　  第三節(jié) 內部控制評價的標準　  第四節(jié) 內部控制評價的程序和方法附錄  企業(yè)內部控制基本規(guī)范主要參考文獻

章節(jié)摘錄

插圖：3.確定風險評估的空間范圍如果潛在事項之間并不相關，管理者應對它們分別進行評估；但當事項彼此關聯(lián)時，或者當事項結合或相互影響產生顯著不同的可能性或影響時，管理者應把它們放在一起進行評估。因此，風險分析應包括風險之間的關系分析，以便發(fā)現(xiàn)各風險之間的自然對沖、風險事件發(fā)生的正負相關性等組合效應，從風險策略上對風險進行統(tǒng)一集中管理。另外，企業(yè)在評估多項風險時，應根據(jù)對風險發(fā)生可能性的高低和對目標的影響程度的評估，繪制風險坐標圖，對各項風險進行比較，初步確定對各項風險的管理優(yōu)先順序和策略。4.運用風險評估技術及方法風險評估方法包括定量分析和定性分析。在不要求做定量分析時，或者定量分析所需的充分可靠的數(shù)據(jù)實際上無法取得，以及獲取這些數(shù)據(jù)不符合成本效益原則時，管理者通常采用定性分析的方法。定量分析能帶來較高的精確度，但要求數(shù)據(jù)較多，分析較為復雜，通常應用在特別重要的活動中。（1）定性分析方法定性分析方法包括問卷調查、集體討論、專家咨詢、情景分析、政策分析、行業(yè)標桿比較、管理層訪談、由專人主持的工作訪談和調查研究等。（2）定量分析方法定量分析方法包括統(tǒng)計推論（如集中趨勢法）、計算機模擬（如蒙特卡羅分析法）、失效模式與影響分析、事件樹分析等。進行風險定量評估時，應統(tǒng)一制定各風險的度量單位和風險度量模型，并通過測試等方法，確保評估系統(tǒng)的假設前提、參數(shù)、數(shù)據(jù)來源和定量評估程序的合理性和準確性。要根據(jù)環(huán)境的變化，定期對假設前提和參數(shù)進行復核和修改，并將定量評估系統(tǒng)的估算結果與實際效果對比，據(jù)此對有關參數(shù)進行調整和改進。5.風險評估的結果描述對事件發(fā)生的可能性及影響程度進行定性或定量評估后，可以采用風險圖、數(shù)量表等方式將其描述出來，以利于管理者針對不同的風險類型采用不同的風險管理策略。

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《企業(yè)內部控制學》由東北財經大學出版社出版。

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