財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

前言

COSO是內(nèi)部控制領(lǐng)域公認(rèn)的權(quán)威機(jī)構(gòu)，它制定發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》（1992，1994）和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（2004），一直引領(lǐng)著國際內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理理論研究、標(biāo)準(zhǔn)制定和實(shí)務(wù)發(fā)展的方向。作為對安然等一系列公司失敗事件的反應(yīng)，美國于2002年7月頒布了《薩班斯一奧克斯利法案》（SOX法案），其中的第302節(jié)、404節(jié)集中針對公眾公司的內(nèi)部控制問題。尤其是后者，被稱為美國為加強(qiáng)監(jiān)管而使出的“殺手锏”。由于SOX法案的相關(guān)要求和美國證券交易委員會(huì)（SEC）、公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）的配套規(guī)定的陸續(xù)出臺(tái)和付諸實(shí)施，實(shí)際上在美國公眾公司監(jiān)管方面開啟了一個(gè)所謂的“后安然時(shí)代”（post-Enronera）。此后，全球主要的市場經(jīng)濟(jì)體紛紛仿效，一時(shí)間使得內(nèi)部控制陡然變成最熱門的話題。根據(jù)美國相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的解釋，COSO的《內(nèi)部控制——整合框架》是公眾公司按照SOX法案建立、評(píng)估和報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可資參考的重要標(biāo)準(zhǔn)。然而，在實(shí)踐中，圍繞著SOX法案內(nèi)部控制條款的實(shí)施成本和相關(guān)問題展開了激烈的爭論。我在此處無意介紹和評(píng)價(jià)相關(guān)的爭論，但必須指出的是，正是這場爭論使得美國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)開始關(guān)注較小型公眾公司執(zhí)行SOX法案內(nèi)部控制條款所面臨的特殊挑戰(zhàn)。于是，COSO應(yīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，研究和制定了這份旨在幫助小型公司應(yīng)對這些特殊挑戰(zhàn)的指南，即{財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制一一較小型公眾公司指南》（2006）。我國在2006年戰(zhàn)略性地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的國際趨同之后，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的宏大工程便被提上日程。在研究、制定和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的過程中，如何處理小企業(yè)執(zhí)行相關(guān)規(guī)范的成本效益問題，進(jìn)而針對小企業(yè)做出合理、可行的特殊規(guī)定，是一個(gè)不容回避的話題。誠然，我們所說的“小企業(yè)”與COSO的這份指南所針對的“較小型公眾公司”并不是等同的概念。但是，這份指南對我們研究和解決小企業(yè)內(nèi)部控制理論、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)踐中的問題，無疑具有十分突出的借鑒意義。

內(nèi)容概要

美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)管理組織（COSO）一直致力于內(nèi)部控制的研究，其1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制—綜合框架》和2004年發(fā)布的《內(nèi)部控制—風(fēng)險(xiǎn)框架》已經(jīng)成為內(nèi)部控制理論研究者和實(shí)務(wù)工作者所推崇的經(jīng)典。2006年，COSO發(fā)布了《較小型公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指南》，就較小型公眾公司如何按照成本效率原則使用《內(nèi)部控制—綜合框架》設(shè)計(jì)和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制提供指導(dǎo)，包括較小型公眾公司在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面的主要觀點(diǎn)以及解釋性工具。  　內(nèi)部控制對于注冊會(huì)計(jì)師降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的意義，為了幫助大家了解國際上內(nèi)部控制研究的最新發(fā)展，作者組織整理了對《較小型公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指南》的簡要介紹。現(xiàn)予編發(fā)，供參考。

書籍目錄

譯者前言第一卷　內(nèi)容摘要第二卷　指南　概論　第一章　控制環(huán)境　  原則1  誠信和道德價(jià)值觀　  原則2　董事會(huì)　  原則3  管理層的理念與經(jīng)營風(fēng)格　  原則4　組織結(jié)構(gòu)　  原則5  財(cái)務(wù)報(bào)告方面的勝任能力　  原則6  權(quán)力和責(zé)任　  原則7  人力資源　第二章  風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估　  原則8  財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)　  原則9  財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)　  原則10  舞弊風(fēng)險(xiǎn)　第三章  控制活動(dòng)　  原則11  與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相整合　  原則12  選擇和開發(fā)控制活動(dòng)　  原則13  政策和程序　  原則14　信息技術(shù)　第四章  信息與溝通　  原則15  財(cái)務(wù)報(bào)告信息　  原則16  內(nèi)部控制信息　  原則17  內(nèi)部溝通　  原則18  外部溝通　第五章　監(jiān)控　  原則19  持續(xù)和個(gè)別評(píng)價(jià)　  原則20  報(bào)告缺陷　附錄　  附錄A　方法　  附錄B  對意見信的考慮　  附錄C  選定的術(shù)語表　  附錄D　致謝第三卷　評(píng)價(jià)工具　第一章　導(dǎo)論　第二章　原則評(píng)價(jià)　第三章　主體范圍的控制　第四章　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估　第五章　會(huì)計(jì)估計(jì)、調(diào)整分錄和結(jié)賬分錄　第六章　流程層面矩陣——收入　第七章　流程層面矩陣——工薪　第八章　信息技術(shù)控制

章節(jié)摘錄

插圖：第二卷 指南第二章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的包括對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析。通過一系列對重要賬產(chǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定體現(xiàn)出來的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的建立，是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的前提條件。較小型公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠比較有效，通常是對公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的深入了解能夠使CEO和公司其他高級(jí)管理人員掌握哪里存在風(fēng)險(xiǎn)的第一手信息。在履行他們的正常職責(zé)的過程中，包括從員工、客戶、供應(yīng)商和其他方面獲得信息，這些管理人員識(shí)別經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。除了關(guān)注經(jīng)營和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)以外，他們還應(yīng)該考慮與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的以下風(fēng)險(xiǎn)：未能獲取和記錄所有交易；記錄不存在的資產(chǎn)或者沒有發(fā)生的交易；錯(cuò)誤地記錄交易的期間或數(shù)量，或?qū)灰走M(jìn)行了錯(cuò)誤的分類；遺失或更改已記錄的交易；未能收集相關(guān)的信息以做出可靠的估計(jì)；記錄了不恰當(dāng)?shù)姆咒?；對交易或估?jì)的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)；不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了公式或計(jì)算過程。與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有關(guān)的三條原則：8. 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)一管理層足夠清晰地確定財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，以及確保能夠識(shí)別與可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。9. 財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)一一公司識(shí)別和分析與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，作為確定應(yīng)當(dāng)如何管理風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)。

編輯推薦

《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制:較小型公眾公司指南》是美國Treadway委員會(huì)發(fā)起組織委員會(huì)編寫的，由東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版。

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