2009最新營業(yè)稅納稅指南與稅收籌劃

前言

我國營業(yè)稅自1994年1月1日起就已經(jīng)開始征收了，至今已有15年的歷史。為了更好地推動我國經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)、較快增長和減輕國際金融危機(jī)的不利影響，自2009年起增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，在這個大前提下，營業(yè)稅的現(xiàn)行規(guī)定必須順應(yīng)這個形勢，配合增值稅轉(zhuǎn)型的改革，提升規(guī)范性文件的法律層次，做出適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展形勢的修改。國務(wù)院第34次常務(wù)會議通過了新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（簡稱《營業(yè)稅暫行條例》），并于2008年11月10日以中華人民共和國國務(wù)院令第540號予以公布，自2009年1月1日起實施。相應(yīng)地，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（簡稱《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》）也修訂出臺。在新《營業(yè)稅暫行條例》中，首先，調(diào)整了關(guān)于差額征收營業(yè)稅項目和扣繳義務(wù)人的規(guī)定，使受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)和建筑安裝業(yè)的總承包人不再具有法定扣繳義務(wù)；其次，增加了差額征稅項目扣除憑證管理規(guī)定和免征營業(yè)稅項目，使“境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品”的規(guī)定上升到了法律層次；再次，明確了納稅地點，使確定原則變?yōu)椤耙詸C(jī)構(gòu)所在地為原則，勞務(wù)發(fā)生地為例外”；接著，又延長了申報繳納期限，由原來的10天延長至15天；最后，將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入征管范疇，為內(nèi)資企業(yè)營造了公平的稅收環(huán)境。面對這些新的變化，我們以最新營業(yè)稅政策為指導(dǎo)，精心編寫了《最新營業(yè)稅納稅指南與稅收籌劃》一書，旨在用最新政策為企業(yè)和有關(guān)財會人員解決稅務(wù)操作問題、歸納稅收優(yōu)惠政策、提供一整套優(yōu)化且高效的稅收籌劃方案。

內(nèi)容概要

全書在編寫過程中突出體現(xiàn)了如下特點：    第一，文字簡潔、清晰易懂。為了使讀者能夠最快地了解到最新營業(yè)稅法規(guī)政策帶來的變化，把握新營業(yè)稅的實質(zhì)內(nèi)容，本書避免了大段式的文字灌輸，增加了簡明扼要的圖表說明，按照讀者的思考順序，把繁雜的納稅工作直觀地展現(xiàn)在讀者面前。    第二，內(nèi)容最新、豐富充實。本書依據(jù)最新營業(yè)稅法規(guī)政策編寫，結(jié)構(gòu)清晰明了、內(nèi)容豐富充實，密切地結(jié)合了國家最新稅收政策，為讀者提供了一個運用最新政策的平臺。在編寫過程中，著重介紹稅收政策的最新變化，將新舊條例一一對比，并逐一深入到每一個營業(yè)稅的細(xì)節(jié)。    第三，理論與實際相結(jié)合。本書注重理論聯(lián)系實際，引入了大量新案例，通過計算和剖析，幫助讀者理解稅收政策，正確計算、繳納稅款，籌劃納稅方案，做到依法納稅。其中，書中實例均來源于實踐，旨在提供一個真實的納稅實務(wù)范本。    全書共分為4章，第1章主要解讀《營業(yè)稅暫行條例》頒布與實施；第2章主要闡述在新營業(yè)稅條例下的納稅指南，如營業(yè)稅的基本要素、應(yīng)納稅額計算及會計處理、申報繳納和稅收優(yōu)惠；在第3章中，提供了許多稅收籌劃經(jīng)典案例和最新處理方案，并且根據(jù)營業(yè)稅的稅收規(guī)定，為企業(yè)制定了一系列的合理避稅技巧；第4章為答疑精選。最后，特在書末附上最新《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》和2008年、2009年營業(yè)稅方面的稅收政策文件。全書除了對新舊《營業(yè)稅暫行條例》進(jìn)行比較和分析外，又有納稅申報實務(wù)和稅收籌劃案例，還有會計賬務(wù)處理案例和實務(wù)解答，真正做到“一書在手，納稅無憂”。    本書適用對象為：企業(yè)董事長、總經(jīng)理，稅務(wù)總監(jiān)、稅務(wù)經(jīng)理、稅務(wù)主管，財務(wù)總監(jiān)、首席財務(wù)官（CFO）、總會計師、財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)主管，注冊會計師、注冊稅務(wù)師、律師、財稅研究人員、辦稅員及有關(guān)財務(wù)會計人員，本書亦可作為各類學(xué)校財稅專業(yè)及相關(guān)專業(yè)納稅實務(wù)操作課程教材，也可作為企業(yè)財會人員、財稅系統(tǒng)職工培訓(xùn)和自學(xué)用書。

書籍目錄

第1章　新舊條例比較與分析　1.1　新條例解讀　1.2  營業(yè)稅新舊條例與新舊實施細(xì)則的比較第2章　新條例下的營業(yè)稅納稅指南　2.1  新條例下的營業(yè)稅基本要素　2.2　新條例下的營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算　2.3　營業(yè)稅的申報與繳納　2.4　營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠第3章　新條例下的營業(yè)稅稅收籌劃　3.1  營業(yè)稅稅收籌劃概述　3.2　建筑安裝業(yè)的稅收籌劃　3.3　利用營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃　3.4　生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃　3.5  營業(yè)稅稅收籌劃方案設(shè)計技巧　3.6　營業(yè)稅綜合稅收籌劃經(jīng)典案例第4章　新營業(yè)稅答疑精選附錄　中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例　中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則　增值稅、消費稅、營業(yè)稅暫行條例修訂答問　關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓等的營業(yè)稅政策

章節(jié)摘錄

插圖：第1章　新舊條例比較與分析1.1　新條例解讀2008年對中國來說，是不平凡的一年；2008年對中國來說，也是在新形勢下不斷適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)情況、不斷改革的一年。在各種法規(guī)上，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》已經(jīng)于2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，于2009年1月1日起施行。此次修訂營業(yè)稅的意義在于：（1）配合增值稅轉(zhuǎn)型改革的需要。新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（簡稱《增值稅暫行條例》）于2009年1月1日起施行，其核心變化是由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型，其目的是減輕國際金融危機(jī)給我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的不利影響，鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，推動我國經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)較快增長。而營業(yè)稅與增值稅有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，有必要保持兩個稅種之間的有效銜接。（2）提升規(guī)范性文件法律級次的需要。作為對舊條例的完善和補(bǔ)充，15年來財政部和國家稅務(wù)總局針對營業(yè)稅征管中出現(xiàn)的新情況、新問題出臺了大量規(guī)范性文件，部分規(guī)范性文件有必要寫進(jìn)條例，上升到法規(guī)的高度，以提高執(zhí)行效力和政策指導(dǎo)性。（3）落實好科學(xué)發(fā)展觀的需要。舊條例中的部分條款已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的形勢，無法更好體現(xiàn)依法執(zhí)政、服務(wù)發(fā)展、以人為本等理念，應(yīng)當(dāng)做適當(dāng)修改。1.2 營業(yè)稅新舊條例與新舊實施細(xì)則的比較1.2.1 新舊《營業(yè)稅暫行條例》的分析與比較（1）第一、二、三條比較舊條例內(nèi)容：第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。第二條營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。第三條納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下簡稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。新條例內(nèi)容：第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。第二條營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。第三條納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。比較與分析：這三條偶有表述不同，但無本質(zhì)變化。（2）第四條比較舊條例內(nèi)容：第四條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額X稅率。應(yīng)納稅額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算。新條例內(nèi)容：第四條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額X稅率。營業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。比較與分析：原條例規(guī)定納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)按“市場價格”折算，新條例取消了這個規(guī)定。（3）第五條比較舊條例內(nèi)容：第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。但是，下列情形除外：運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

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《2009最新營業(yè)稅納稅指南與稅收籌劃》解讀2009最新營業(yè)稅收政策，闡述新條例與新細(xì)則下的納稅指南，追蹤法規(guī)政策，講解新條例下的稅收籌劃要領(lǐng)，精選實務(wù)操作中的典型問題，解答營業(yè)稅實務(wù)疑問。

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