企業(yè)內部控制論

內容概要

　　健全有效的內部控制被視為是一種解決許多潛在問題的有效方法。人們普遍認為，內部控制可以把公司保持在實現利潤目標和完成公司使命的軌道上，并且使這個過程中的風險減到最?。皇构芾韺幽軌蛱幚硌杆僮兓慕洕透偁幁h(huán)境、多變的顧客需求和偏好，并重新構筑未來的增長；可以提高效率，減少財產損失的風險，并有助于確保財務報表的可靠性以及與規(guī)章制度的符合性。但是，對內部控制的認識卻是“雜亂無章”的，因為目的和需求的不同，人們賦予了“內部控制”不同的含義和目標，這些都導致了理論上的混亂和實務上的偏差。盡管COSO內部控制框架已經在努力構建通用內部控制的平臺，但效果并沒有預想的理想。人們似乎已經習慣了就會計、審計論內部控制，盡管這種傾向在發(fā)生轉變，但從目前主流的內部控制理論來看，其視野還是不夠開闊，還是沒有涉及到企業(yè)內部控制深層次的問題，還不能滿足企業(yè)利益相關者的要求和期望。因此，從企業(yè)與市場的關系入手，以系統論為基礎，以制度分析方法為工具，從企業(yè)整體的角度重新審視企業(yè)的內部控制，對其進行全面、綜合的研究和分析，其必要性和重要性不言而喻。　　本書的研究是圍繞企業(yè)內部控制這個核心論題展開的。本書首先通過對企業(yè)內部控制演進過程的比較與評價，尋找到企業(yè)內部控制發(fā)展的系統化、體系化趨勢，指出進一步發(fā)展所面臨的問題；其次，針對企業(yè)內部控制的發(fā)展趨勢，從分析企業(yè)內部控制的需求差異入手，清晰地界定了企業(yè)內部控制的范圍與邊界，進而從系統論、制度經濟學的角度全面地詮釋了企業(yè)內部控制的性質，并深入分析了企業(yè)內部控制與外部環(huán)境之間的關系；接下來通過比較和評價當前主流內部控制目標體系，深入剖析了企業(yè)內部控制目標體系內在的邏輯關系和作用機理；然后比較和評價了當前主流的內部控制結構與內容，對其進行了分類和重構，構建了內部控制的科層結構和制度結構；接著針對內部控制評價與報告的規(guī)制問題，歸納、總結和比較分析了美國、英國以及歐盟的內部控制評價與報告體系；在此基礎上，對當前主流的內部控制評價與報告的程序和方法進行了歸納、總結和比較研究；接下來歸納和總結了企業(yè)內部控制評價的思路和方法，設計了不同目標內部控制評價的思路和程序；最后在上述研究的基礎上，通過對我國企業(yè)內部控制現狀的分析，提出我國企業(yè)內部控制發(fā)展的整體思路，并提出具體的解決對策?！　】评赵浾f過，“一天之內就可以學會營銷學，但是真正掌握它，需要付出一生的時間”，企業(yè)內部控制也是如此。更重要的是，任何管理思想都不可能靠簡單的“拿來主義”一蹴而就，更需要在具體社會和經濟環(huán)境下的系統思考。但正如國內的一位學者所言：“多年的教育以及學術研究上的簡單‘拿來主義’和“崇洋媚外”使得我們更加安守簡單、被動的接受思想，而不是去探究它的本質。這使得我們中的某些人忘記了思考，也逐步失去了思考的能力。不論是商界，還是在社會的任何一個行業(yè)，具有自己思想的亮光，是我們唯一的希望。”無論事實是否是這樣，在企業(yè)內部控制研究方面，我期望有自己思想的亮光。

作者簡介

　　張宜霞，男，1977年生，山東濱州人，東北財經大學博士，廈門大學博士后，中國會計學會財務成本分會理事?，F任浙江工商大學副教授、公司治理與風險管理研究所所長，兼任北京聯合匯華投資有限公司副總裁、CTO。主要從事企業(yè)內部控制與風險管理、注冊會計師審計和會計監(jiān)管領域的研究，曾在《會計研究》、《審計研究》等專業(yè)學術期刊發(fā)表論文30余篇，公開出版《內部控制國際比較研究》、《企業(yè)風險管理——應用技術》、《PCAOB第5號審計準則》、《內部控制政策與程序》等專著、譯著10余部，參編、參著15部。先后參與和主持完成國家自然科學基金，國家社科基金，財政部、水利部、中國博士后基金等省部級以上課題30余項，多次參與審計準則、內部控制規(guī)范等內部控制法律法規(guī)的制定和審定工作。先后獲得中國會計學會、遼寧省等各級別獎勵25項。2006年3月入選首批“全國會計學術帶頭人后備人才”。

書籍目錄

1　導論　1.1　研究背景與動機　1.2　基本思路、研究方法與內容結構　1.3　積極探索與主要局限2　企業(yè)內部控制的發(fā)展、比較與評價　2.1　企業(yè)內部控制的起源——源發(fā)于企業(yè)管理的內部牽制　2.2　審計技術導向的內部控制　2.3　整合導向的內部控制　2.4　財務報告導向的內部控制　2.5　公司治理導向的內部控制　2.6　泛化的內部控制　2.7　企業(yè)計算機信息系統的內部控制　2.8　內部控制的發(fā)展趨勢與評價3　業(yè)內部控制的范圍、定位與性質　3.1　內部控制的需求差異與選擇　3.2　企業(yè)內部控制的范圍與邊界　3.3　公司治理與企業(yè)內部控制——對內部控制層次關系的深入分析　3.4　企業(yè)系統整體視角內部控制的性質　3.5　企業(yè)內部控制與外部環(huán)境4　業(yè)內部控制的目標　4.1　當前主流內部控制目標與評價　4.2　內部控制目標的確定方法以及對當前主流目標的評價　4.3　內部控制目標的內在邏輯與體系5　企業(yè)內部控制的構成要素與結構　5.1　企業(yè)內部控制的結構　5.2　當前主流企業(yè)內部控制的結構與評價　5.3　企業(yè)內部控制結構的分類與重構6　企業(yè)內部控制評價與報告的規(guī)制　6.1　企業(yè)內部控制評價與報告的規(guī)制　6.2　美國上市公司內部控制評價與報告的規(guī)制　6.3　英國上市公司內部控制評價與報告體系　6.4　歐盟的內部控制和風險管理7　企業(yè)內部控制評價的方法與程序：現狀及評價　7.1　COSO的內部控制評價方法與程序　7.2　內部控制評價的成本效益問題及改進建議　7.3　內部控制評價與審計的自上而下、風險基礎法　7.4　英國上市公司內部控制的風險基礎評價　7.5　加拿大上市公司內部控制評價的方法　7.6　會計師事務所的內部控制評價方法8　企業(yè)內部控制評價的方法與程序：概念及設計　8.1　企業(yè)內部控制的有效性　8.2　有效的企業(yè)內部控制　8.3　企業(yè)內部控制的評價思路與方法　8.4　企業(yè)內部控制評價方法的設計　8.5　企業(yè)內部控制評價的形式9　中國企業(yè)內部控制的現狀、發(fā)展思路與對策　9.1　中國企業(yè)內部控制的歷史發(fā)展　9.2　中國企業(yè)內部控制的現狀與進展　9.3　中國企業(yè)內部控制的發(fā)展思路與對策主要參考文獻后記

章節(jié)摘錄

　　從歐美等發(fā)達市場經濟國家的情況來看，企業(yè)內部控制也經歷一個從零散到系統、從分散到統一的發(fā)展過程。健全有效的內部控制曾被視為是一種解決許多潛在問題的有效方法。人們普遍認為，內部控制可以把公司保持在實現利潤目標和完成公司使命的軌道上，并且使這個過程中的風險減到最??；使管理層能夠處理迅速變化的經濟和競爭環(huán)境、多變的顧客需求和偏好，并重新構筑未來的增長；可以提高效率，減少財產損失的風險，并有助于確保財務報表的可靠性和與規(guī)章制度的符合性。所以，各國政府監(jiān)管部門、研究組織和企業(yè)都把完善企業(yè)內部控制作為實現和經營目標、可靠的財務報告以及遵循相關法律法規(guī)的首選手段。但是，2001年美國安然等一系列財務舞弊案件的發(fā)生，無疑引爆了企業(yè)內部控制的一顆重磅炸彈。從其后續(xù)影響來看，一方面，它給政府監(jiān)管部門帶來了很大的壓力，政府部門對企業(yè)的內部控制提出了更嚴格的要求，采取了更嚴格的監(jiān)管；另一方面，它迫使內部控制理論的研究者重新審視企業(yè)內部控制的已有研究成果，反思當前內部控制理論和實務中存在的問題以及人們的期望差距，轉變觀念，打破“路徑依賴”，對企業(yè)內部控制進行更全面、更系統的分析和研究，以求得解決問題的對策。2002年以后的企業(yè)內部控制為人們展現了一幅新的圖畫，我們在目不暇接地欣賞的同時，更要從中國企業(yè)內部控制的實際出發(fā)，進行分析、研究和借鑒?！　膰鴥鹊那闆r來看，在內部控制法規(guī)建設方面雖然取得了很大的成就，但行業(yè)特色比較明顯，而且，在內部控制的定位、結構、目標以及評價和報告體系方面還存在一些非常需要完善的地方。更重要的是，我們還沒有形成一個統一的內部控制框架或指南，還處于從分散到統一的發(fā)展過程中。

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