企業(yè)內(nèi)部控制論

內(nèi)容概要

　　健全有效的內(nèi)部控制被視為是一種解決許多潛在問題的有效方法。人們普遍認(rèn)為，內(nèi)部控制可以把公司保持在實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)和完成公司使命的軌道上，并且使這個過程中的風(fēng)險(xiǎn)減到最??；使管理層能夠處理迅速變化的經(jīng)濟(jì)和競爭環(huán)境、多變的顧客需求和偏好，并重新構(gòu)筑未來的增長；可以提高效率，減少財(cái)產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)，并有助于確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性以及與規(guī)章制度的符合性。但是，對內(nèi)部控制的認(rèn)識卻是“雜亂無章”的，因?yàn)槟康暮托枨蟮牟煌藗冑x予了“內(nèi)部控制”不同的含義和目標(biāo)，這些都導(dǎo)致了理論上的混亂和實(shí)務(wù)上的偏差。盡管COSO內(nèi)部控制框架已經(jīng)在努力構(gòu)建通用內(nèi)部控制的平臺，但效果并沒有預(yù)想的理想。人們似乎已經(jīng)習(xí)慣了就會計(jì)、審計(jì)論內(nèi)部控制，盡管這種傾向在發(fā)生轉(zhuǎn)變，但從目前主流的內(nèi)部控制理論來看，其視野還是不夠開闊，還是沒有涉及到企業(yè)內(nèi)部控制深層次的問題，還不能滿足企業(yè)利益相關(guān)者的要求和期望。因此，從企業(yè)與市場的關(guān)系入手，以系統(tǒng)論為基礎(chǔ)，以制度分析方法為工具，從企業(yè)整體的角度重新審視企業(yè)的內(nèi)部控制，對其進(jìn)行全面、綜合的研究和分析，其必要性和重要性不言而喻?！　”緯难芯渴菄@企業(yè)內(nèi)部控制這個核心論題展開的。本書首先通過對企業(yè)內(nèi)部控制演進(jìn)過程的比較與評價，尋找到企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的系統(tǒng)化、體系化趨勢，指出進(jìn)一步發(fā)展所面臨的問題；其次，針對企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢，從分析企業(yè)內(nèi)部控制的需求差異入手，清晰地界定了企業(yè)內(nèi)部控制的范圍與邊界，進(jìn)而從系統(tǒng)論、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度全面地詮釋了企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)，并深入分析了企業(yè)內(nèi)部控制與外部環(huán)境之間的關(guān)系；接下來通過比較和評價當(dāng)前主流內(nèi)部控制目標(biāo)體系，深入剖析了企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)體系內(nèi)在的邏輯關(guān)系和作用機(jī)理；然后比較和評價了當(dāng)前主流的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)容，對其進(jìn)行了分類和重構(gòu)，構(gòu)建了內(nèi)部控制的科層結(jié)構(gòu)和制度結(jié)構(gòu)；接著針對內(nèi)部控制評價與報(bào)告的規(guī)制問題，歸納、總結(jié)和比較分析了美國、英國以及歐盟的內(nèi)部控制評價與報(bào)告體系；在此基礎(chǔ)上，對當(dāng)前主流的內(nèi)部控制評價與報(bào)告的程序和方法進(jìn)行了歸納、總結(jié)和比較研究；接下來歸納和總結(jié)了企業(yè)內(nèi)部控制評價的思路和方法，設(shè)計(jì)了不同目標(biāo)內(nèi)部控制評價的思路和程序；最后在上述研究的基礎(chǔ)上，通過對我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，提出我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的整體思路，并提出具體的解決對策?！　】评赵?jīng)說過，“一天之內(nèi)就可以學(xué)會營銷學(xué)，但是真正掌握它，需要付出一生的時間”，企業(yè)內(nèi)部控制也是如此。更重要的是，任何管理思想都不可能靠簡單的“拿來主義”一蹴而就，更需要在具體社會和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的系統(tǒng)思考。但正如國內(nèi)的一位學(xué)者所言：“多年的教育以及學(xué)術(shù)研究上的簡單‘拿來主義’和“崇洋媚外”使得我們更加安守簡單、被動的接受思想，而不是去探究它的本質(zhì)。這使得我們中的某些人忘記了思考，也逐步失去了思考的能力。不論是商界，還是在社會的任何一個行業(yè)，具有自己思想的亮光，是我們唯一的希望?！睙o論事實(shí)是否是這樣，在企業(yè)內(nèi)部控制研究方面，我期望有自己思想的亮光。

作者簡介

　　張宜霞，男，1977年生，山東濱州人，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)博士，廈門大學(xué)博士后，中國會計(jì)學(xué)會財(cái)務(wù)成本分會理事。現(xiàn)任浙江工商大學(xué)副教授、公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理研究所所長，兼任北京聯(lián)合匯華投資有限公司副總裁、CTO。主要從事企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、注冊會計(jì)師審計(jì)和會計(jì)監(jiān)管領(lǐng)域的研究，曾在《會計(jì)研究》、《審計(jì)研究》等專業(yè)學(xué)術(shù)期刊發(fā)表論文30余篇，公開出版《內(nèi)部控制國際比較研究》、《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——應(yīng)用技術(shù)》、《PCAOB第5號審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部控制政策與程序》等專著、譯著10余部，參編、參著15部。先后參與和主持完成國家自然科學(xué)基金，國家社科基金，財(cái)政部、水利部、中國博士后基金等省部級以上課題30余項(xiàng)，多次參與審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范等內(nèi)部控制法律法規(guī)的制定和審定工作。先后獲得中國會計(jì)學(xué)會、遼寧省等各級別獎勵25項(xiàng)。2006年3月入選首批“全國會計(jì)學(xué)術(shù)帶頭人后備人才”。

書籍目錄

1　導(dǎo)論　1.1　研究背景與動機(jī)　1.2　基本思路、研究方法與內(nèi)容結(jié)構(gòu)　1.3　積極探索與主要局限2　企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展、比較與評價　2.1　企業(yè)內(nèi)部控制的起源——源發(fā)于企業(yè)管理的內(nèi)部牽制　2.2　審計(jì)技術(shù)導(dǎo)向的內(nèi)部控制　2.3　整合導(dǎo)向的內(nèi)部控制　2.4　財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向的內(nèi)部控制　2.5　公司治理導(dǎo)向的內(nèi)部控制　2.6　泛化的內(nèi)部控制　2.7　企業(yè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制　2.8　內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢與評價3　業(yè)內(nèi)部控制的范圍、定位與性質(zhì)　3.1　內(nèi)部控制的需求差異與選擇　3.2　企業(yè)內(nèi)部控制的范圍與邊界　3.3　公司治理與企業(yè)內(nèi)部控制——對內(nèi)部控制層次關(guān)系的深入分析　3.4　企業(yè)系統(tǒng)整體視角內(nèi)部控制的性質(zhì)　3.5　企業(yè)內(nèi)部控制與外部環(huán)境4　業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)　4.1　當(dāng)前主流內(nèi)部控制目標(biāo)與評價　4.2　內(nèi)部控制目標(biāo)的確定方法以及對當(dāng)前主流目標(biāo)的評價　4.3　內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)在邏輯與體系5　企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素與結(jié)構(gòu)　5.1　企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)　5.2　當(dāng)前主流企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)與評價　5.3　企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的分類與重構(gòu)6　企業(yè)內(nèi)部控制評價與報(bào)告的規(guī)制　6.1　企業(yè)內(nèi)部控制評價與報(bào)告的規(guī)制　6.2　美國上市公司內(nèi)部控制評價與報(bào)告的規(guī)制　6.3　英國上市公司內(nèi)部控制評價與報(bào)告體系　6.4　歐盟的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理7　企業(yè)內(nèi)部控制評價的方法與程序：現(xiàn)狀及評價　7.1　COSO的內(nèi)部控制評價方法與程序　7.2　內(nèi)部控制評價的成本效益問題及改進(jìn)建議　7.3　內(nèi)部控制評價與審計(jì)的自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法　7.4　英國上市公司內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評價　7.5　加拿大上市公司內(nèi)部控制評價的方法　7.6　會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制評價方法8　企業(yè)內(nèi)部控制評價的方法與程序：概念及設(shè)計(jì)　8.1　企業(yè)內(nèi)部控制的有效性　8.2　有效的企業(yè)內(nèi)部控制　8.3　企業(yè)內(nèi)部控制的評價思路與方法　8.4　企業(yè)內(nèi)部控制評價方法的設(shè)計(jì)　8.5　企業(yè)內(nèi)部控制評價的形式9　中國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、發(fā)展思路與對策　9.1　中國企業(yè)內(nèi)部控制的歷史發(fā)展　9.2　中國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與進(jìn)展　9.3　中國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展思路與對策主要參考文獻(xiàn)后記

章節(jié)摘錄

　　從歐美等發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的情況來看，企業(yè)內(nèi)部控制也經(jīng)歷一個從零散到系統(tǒng)、從分散到統(tǒng)一的發(fā)展過程。健全有效的內(nèi)部控制曾被視為是一種解決許多潛在問題的有效方法。人們普遍認(rèn)為，內(nèi)部控制可以把公司保持在實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)和完成公司使命的軌道上，并且使這個過程中的風(fēng)險(xiǎn)減到最??；使管理層能夠處理迅速變化的經(jīng)濟(jì)和競爭環(huán)境、多變的顧客需求和偏好，并重新構(gòu)筑未來的增長；可以提高效率，減少財(cái)產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)，并有助于確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和與規(guī)章制度的符合性。所以，各國政府監(jiān)管部門、研究組織和企業(yè)都把完善企業(yè)內(nèi)部控制作為實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營目標(biāo)、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告以及遵循相關(guān)法律法規(guī)的首選手段。但是，2001年美國安然等一系列財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生，無疑引爆了企業(yè)內(nèi)部控制的一顆重磅炸彈。從其后續(xù)影響來看，一方面，它給政府監(jiān)管部門帶來了很大的壓力，政府部門對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更嚴(yán)格的要求，采取了更嚴(yán)格的監(jiān)管；另一方面，它迫使內(nèi)部控制理論的研究者重新審視企業(yè)內(nèi)部控制的已有研究成果，反思當(dāng)前內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)中存在的問題以及人們的期望差距，轉(zhuǎn)變觀念，打破“路徑依賴”，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行更全面、更系統(tǒng)的分析和研究，以求得解決問題的對策。2002年以后的企業(yè)內(nèi)部控制為人們展現(xiàn)了一幅新的圖畫，我們在目不暇接地欣賞的同時，更要從中國企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際出發(fā)，進(jìn)行分析、研究和借鑒?！　膰鴥?nèi)的情況來看，在內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)方面雖然取得了很大的成就，但行業(yè)特色比較明顯，而且，在內(nèi)部控制的定位、結(jié)構(gòu)、目標(biāo)以及評價和報(bào)告體系方面還存在一些非常需要完善的地方。更重要的是，我們還沒有形成一個統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架或指南，還處于從分散到統(tǒng)一的發(fā)展過程中。

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