財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制案例

前言

　　財(cái)政部于2006年2月15日正式頒布新的39項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和48項(xiàng)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。這標(biāo)志著中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際趨同。同時(shí)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為了推動(dòng)審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，分別于2007年8月和2008年10月發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》、《小型被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)培訓(xùn)班上和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，經(jīng)常聽(tīng)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師反映不知如何執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)和如何編制審計(jì)工作底稿，才能達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則的要求。筆者為了引導(dǎo)實(shí)務(wù)界正確運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則和編制財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿，組織編寫了本書?！　”緯源笮褪突て髽I(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例，詳細(xì)介紹財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)思路和各階段、各環(huán)節(jié)的審計(jì)要點(diǎn)及編制審計(jì)工作底稿的要領(lǐng)。編寫時(shí)，我們?cè)诿恳徊糠謱徲?jì)工作底稿前，結(jié)合案例先介紹審計(jì)思路和審計(jì)要點(diǎn)，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分，詳細(xì)介紹了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目的、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和了解要點(diǎn)；控制測(cè)試部分，詳細(xì)介紹了在什么情況下實(shí)施控制測(cè)試、如何實(shí)施控制測(cè)試、如何選取測(cè)試樣本等；實(shí)質(zhì)性程序部分，詳細(xì)介紹了如何設(shè)計(jì)審計(jì)程序、如何實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序等。然后，針對(duì)案例介紹審計(jì)工作底稿的編制方法。本書的最大特點(diǎn)是在固定的工作底稿格式的基礎(chǔ)上，針對(duì)案例介紹審計(jì)思路和審計(jì)方法及工作底稿的編制方法，形象生動(dòng)、通俗易懂，本書實(shí)用性和可操作性較強(qiáng)，是實(shí)務(wù)界學(xué)習(xí)審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制最有價(jià)值的參考書之一。　　本書旨在提供審計(jì)思路和審計(jì)工作底稿的編制方法。為此，在編寫中對(duì)各報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)明細(xì)表、抽查表及存貨與固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表、抽盤表等予以簡(jiǎn)化處理，僅列示部分明細(xì)，沒(méi)有列示全部項(xiàng)目；審計(jì)中應(yīng)獲取的證據(jù)沒(méi)有影印原件，僅在相關(guān)審計(jì)工作底稿處加腳注說(shuō)明需要獲取的證據(jù)；詢證函、回函等相關(guān)函證也僅列示一個(gè)例子。在編制中，我們假設(shè)被審計(jì)單位于2007年1月1日?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006），其財(cái)務(wù)報(bào)表要素齊全，無(wú)子公司，不需要編制合并報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)，假設(shè)對(duì)被審計(jì)單位是連續(xù)審計(jì)，不涉及期初余額審計(jì)，且上期審計(jì)報(bào)告也為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，不影響本期審計(jì)意見(jiàn)類型?！　⌒聦徲?jì)準(zhǔn)則的核心是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，我們?cè)诰帉懼斜M最大可能充分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為主線，并貫穿于全書。我們?cè)诎才疟緯Y(jié)構(gòu)時(shí)充分體現(xiàn)了這一原則，并考慮審計(jì)業(yè)務(wù)流程。　　本書的第一篇是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿編制案例；第二篇是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿編制案例；第三篇是進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿編制案例（按業(yè)務(wù)循環(huán)編排控制測(cè)試和相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序工作底稿，未按歸檔順序排列審計(jì)工作底稿，以更加清晰地顯示審計(jì)過(guò)程）；第四篇是其他項(xiàng)目工作底稿編制案例；第五篇是業(yè)務(wù)完成階段工作底稿編制案例?！　”緯慈扛戒浘C合類工作底稿，僅編制了與當(dāng)期審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的綜合類工作底稿，如業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)報(bào)告副本等。本書審計(jì)索引號(hào)使用四位數(shù)字表示。由于受印刷技術(shù)的限制，本書在工作底稿上沒(méi)有加注審計(jì)標(biāo)識(shí)，各位讀者在日常審計(jì)工作中仍然需要在工作底稿上加注審計(jì)標(biāo)識(shí)。

內(nèi)容概要

本書以大型石油化工企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例，詳細(xì)介紹財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)思路和各階段、各環(huán)節(jié)的審計(jì)要點(diǎn)及編制審計(jì)工作底稿的要領(lǐng)。編寫時(shí)，編者們?cè)诿恳徊糠謱徲?jì)工作底稿前，結(jié)合案例先介紹審計(jì)思路和審計(jì)要點(diǎn)，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分，詳細(xì)介紹了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目的、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和了解要點(diǎn)；控制測(cè)試部分，詳細(xì)介紹了在什么情況下實(shí)施控制測(cè)試、如何實(shí)施控制測(cè)試、如何選取測(cè)試樣本等；實(shí)質(zhì)性程序部分，詳細(xì)介紹了如何設(shè)計(jì)審計(jì)程序、如何實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序等。然后，針對(duì)案例介紹審計(jì)工作底稿的編制方法。本書的最大特點(diǎn)是在固定的工作底稿格式的基礎(chǔ)上，針對(duì)案例介紹審計(jì)思路和審計(jì)方法及工作底稿的編制方法，形象生動(dòng)、通俗易懂，本書實(shí)用性和可操作性較強(qiáng)，是實(shí)務(wù)界學(xué)習(xí)審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制最有價(jià)值的參考書之一。

作者簡(jiǎn)介

于延琦，男，l962年12月出生，遼寧省莊河市人，工商管理碩士，教授研究員級(jí)高級(jí)會(huì)計(jì)師。現(xiàn)任遼寧省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書長(zhǎng)?，F(xiàn)兼任中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)與咨詢委員會(huì)委員、審計(jì)準(zhǔn)則起草組成員、審計(jì)準(zhǔn)則指南起草組成員、小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南編寫

書籍目錄

緒論    第一節(jié)  財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體思路    第二節(jié)  S公司的背景資料第一篇  初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿編制案例  第一章  初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿  第二章  業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)工作底稿  第三章  審計(jì)業(yè)務(wù)約定書第二篇  風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿編制案例  第四章  了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的審計(jì)思路  第五章  了解被審計(jì)單位及其環(huán)境工作底稿  　第一節(jié)  了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)工作底稿  　第二節(jié)  分析程序表(用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序)　第六章  了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的審計(jì)思路　第七章  了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制工作底稿　  第一節(jié)  在被審計(jì)單位整體層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的工作及審計(jì)工作底稿編制說(shuō)明　  第二節(jié)  在被審計(jì)單位整體層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制工作底稿　  第三節(jié)  在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的工作及審計(jì)工作底稿編制說(shuō)明　  第四節(jié)  在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制工作底稿　第八章  舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿　  第一節(jié)  舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)　  第二節(jié)  項(xiàng)目組討論紀(jì)要——舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)　  第三節(jié)  就舞弊風(fēng)險(xiǎn)詢問(wèn)管理層和其他人員的記錄　  第四節(jié)  考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的記錄　  第五節(jié)  考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系的記錄　  第六節(jié)  考慮其他信息的記錄　第九章  項(xiàng)目組討論紀(jì)要——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估　第十章  風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表　第十一章  總體審計(jì)策略第三篇  進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿編制案例　第十二章  設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的思路　第十三章  控制測(cè)試的審計(jì)思路及相關(guān)工作底稿編制說(shuō)明　第十四章  設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)思路　第十五章  銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第一節(jié)  銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試匯總表　  第二節(jié)  銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試工作底稿　  第三節(jié)  營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第四節(jié)  應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第五節(jié)  應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　第十六章  采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第一節(jié)  采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試工作底稿　  第二節(jié)  預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第三節(jié)  應(yīng)付票據(jù)實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第四節(jié)  應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第五節(jié)  銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第六節(jié)  管理費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　第十七章  生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第一節(jié)  生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)控制測(cè)試工作底稿　  第二節(jié)  存貨實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第三節(jié)  主營(yíng)業(yè)務(wù)成本實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　第十八章  工薪與人事循環(huán)控利測(cè)試及實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第一節(jié)  工薪與人事循環(huán)控制測(cè)試工作底稿　  第二節(jié)  應(yīng)付職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　第十九章  籌資與投資循環(huán)控利測(cè)試及實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第一節(jié)  籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試工作底稿　  第二節(jié)  短期借款實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第三節(jié)  長(zhǎng)期借款實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第四節(jié)  財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第五節(jié)  應(yīng)付利息實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第六節(jié)  實(shí)收資本(股本)實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第七節(jié)  資本公積實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第八節(jié)  盈余公積實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第九節(jié)  未分配利潤(rùn)實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第十節(jié)  應(yīng)付股利實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第十一節(jié)  所得稅費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第十二節(jié)  遞延所得稅資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第十三節(jié)  資產(chǎn)減值損失實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第十四節(jié)  營(yíng)業(yè)外支出實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第十五節(jié)  營(yíng)業(yè)外收入實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第十六節(jié)  其他應(yīng)收款實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第十七節(jié)  其他應(yīng)付款實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第十八節(jié)  其他流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　第二十章  固定資產(chǎn)循環(huán)控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第一節(jié)  固定資產(chǎn)循環(huán)控制測(cè)試工作底稿　  第二節(jié)  固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第三節(jié)  在建工程實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　  第四節(jié)  固定資產(chǎn)清理實(shí)質(zhì)性程序工作底稿　第二十一章  貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序工作底稿第四篇  其他項(xiàng)目工作底稿編制案例　第二十二章  其他項(xiàng)目工作底稿　  第一節(jié)  對(duì)被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的考慮　  第二節(jié)  關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易　  第三節(jié)  持續(xù)經(jīng)營(yíng)　  第四節(jié)  比較數(shù)據(jù)　  第五節(jié)  期后事項(xiàng)　  第六節(jié)  或有事項(xiàng)　  第七節(jié)  現(xiàn)金流量表第五篇  業(yè)務(wù)完成階段工作底稿編制案例　第二十三章  業(yè)務(wù)完成階段審計(jì)工作　  第一節(jié)  分析程序(用于總體復(fù)核)　  第二節(jié)  分析程序表(用于總體復(fù)核)　第二十四章  試算平衡表及審計(jì)調(diào)整表　  第一節(jié)  資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表　  第二節(jié)  利潤(rùn)表試算平衡表　  第三節(jié)  賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表　  第四節(jié)  重分類調(diào)整分錄匯總表　  第五節(jié)  列報(bào)調(diào)整匯總表　  第六節(jié)  未更正錯(cuò)報(bào)匯總表　第二十五章  總結(jié)會(huì)會(huì)議紀(jì)要　第二十六章  與治理層的溝通函　第二十七章  專業(yè)意見(jiàn)分歧解決表　第二十八章  重大事項(xiàng)概要匯總表　第二十九章  管理層聲明書　第三十章  審計(jì)總結(jié)　第三十一章  審計(jì)工作完成情況核對(duì)表　第三十二章  業(yè)務(wù)復(fù)核核對(duì)表　第三十三章  審計(jì)報(bào)告附錄  本書使用的索引表

章節(jié)摘錄

　?。ǘ┝私獗粚徲?jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)　　了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是為了識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，但了解被審計(jì)單位及其環(huán)境不僅僅是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的工作，而是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。具體了解被審計(jì)單位及其環(huán)境哪些事項(xiàng)，了解到何種程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定?！　★L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查?！　×私獾囊c(diǎn)包括：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合被審計(jì)單位所處行業(yè)及被審計(jì)單位的性質(zhì)確定了解的具體要點(diǎn)和了解的深度。同時(shí)，注意被審計(jì)單位的各個(gè)方面可能會(huì)互相影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各因素之間的相互關(guān)系?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師在了解過(guò)程中應(yīng)當(dāng)在邊了解邊評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系，將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系的同時(shí)，考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)當(dāng)將已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)分為兩類：一類是財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)；另一類是認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)。在分類時(shí)要考慮控制環(huán)境對(duì)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)的影響，考慮控制對(duì)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)的影響。同時(shí)，在了解內(nèi)部控制后考慮被審計(jì)單位的可審計(jì)性?！　№?xiàng)目負(fù)責(zé)人在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中（審計(jì)全過(guò)程）應(yīng)當(dāng)組織項(xiàng)目組關(guān)鍵成員、特殊技能專家等參加項(xiàng)目組討論會(huì)，重點(diǎn)討論財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，包括被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性?！　。ㄈ┽槍?duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，確定總體應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮被審計(jì)單位的具體情況?！　♂槍?duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施包括：（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；（3）提供更多督導(dǎo)；（4）使用一些不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解的進(jìn)一步審計(jì)程序；（5）修改擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。針對(duì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常選擇實(shí)質(zhì)性方案，即以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?。　　針?duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。　　控制測(cè)試是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，但控制測(cè)試并不是在每次審計(jì)時(shí)都要求使用，是可選擇的，只有當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對(duì)于第一種情形，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期控制是無(wú)效的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制沒(méi)有預(yù)期時(shí)，不需要實(shí)施控制測(cè)試；對(duì)于第二種情形，通常是指在被審計(jì)單位對(duì)日常交易或與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的其他數(shù)據(jù)采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能以電子形式存在，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取認(rèn)定層次的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試?？刂茰y(cè)試主要是出于成本效益的考慮。只有執(zhí)行控制測(cè)試能夠減少實(shí)質(zhì)性程序工作量、降低審計(jì)成本，才考慮選擇該測(cè)試。如果決定實(shí)施控制測(cè)試，針對(duì)某項(xiàng)控制而言是否測(cè)試，要根據(jù)如圖2所示選擇思路進(jìn)行判斷決定。

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