財務(wù)報表審計工作底稿編制案例

前言

　　財政部于2006年2月15日正式頒布新的39項《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和48項《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。這標(biāo)志著中國的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則已與國際趨同。同時，中國注冊會計師協(xié)會為了推動審計準(zhǔn)則的實施，分別于2007年8月和2008年10月發(fā)布了《財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》、《小型被審計單位財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》。在注冊會計師業(yè)務(wù)培訓(xùn)班上和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，經(jīng)常聽到注冊會計師反映不知如何執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)和如何編制審計工作底稿，才能達(dá)到審計準(zhǔn)則的要求。筆者為了引導(dǎo)實務(wù)界正確運用審計準(zhǔn)則和編制財務(wù)報表審計工作底稿，組織編寫了本書?！　”緯源笮褪突て髽I(yè)年度財務(wù)報表審計為例，詳細(xì)介紹財務(wù)報表審計思路和各階段、各環(huán)節(jié)的審計要點及編制審計工作底稿的要領(lǐng)。編寫時，我們在每一部分審計工作底稿前，結(jié)合案例先介紹審計思路和審計要點，如風(fēng)險評估部分，詳細(xì)介紹了風(fēng)險評估目的、風(fēng)險評估程序和了解要點；控制測試部分，詳細(xì)介紹了在什么情況下實施控制測試、如何實施控制測試、如何選取測試樣本等；實質(zhì)性程序部分，詳細(xì)介紹了如何設(shè)計審計程序、如何實施實質(zhì)性程序等。然后，針對案例介紹審計工作底稿的編制方法。本書的最大特點是在固定的工作底稿格式的基礎(chǔ)上，針對案例介紹審計思路和審計方法及工作底稿的編制方法，形象生動、通俗易懂，本書實用性和可操作性較強，是實務(wù)界學(xué)習(xí)審計準(zhǔn)則和財務(wù)報表審計工作底稿編制最有價值的參考書之一。　　本書旨在提供審計思路和審計工作底稿的編制方法。為此，在編寫中對各報表項目的審計明細(xì)表、抽查表及存貨與固定資產(chǎn)盤點表、抽盤表等予以簡化處理，僅列示部分明細(xì)，沒有列示全部項目；審計中應(yīng)獲取的證據(jù)沒有影印原件，僅在相關(guān)審計工作底稿處加腳注說明需要獲取的證據(jù)；詢證函、回函等相關(guān)函證也僅列示一個例子。在編制中，我們假設(shè)被審計單位于2007年1月1日執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006），其財務(wù)報表要素齊全，無子公司，不需要編制合并報表，注冊會計師僅對個別財務(wù)報表發(fā)表審計意見。同時，假設(shè)對被審計單位是連續(xù)審計，不涉及期初余額審計，且上期審計報告也為標(biāo)準(zhǔn)審計報告，不影響本期審計意見類型。　　新審計準(zhǔn)則的核心是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，我們在編寫中盡最大可能充分體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，以財?wù)報表重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為主線，并貫穿于全書。我們在安排本書結(jié)構(gòu)時充分體現(xiàn)了這一原則，并考慮審計業(yè)務(wù)流程?！　”緯牡谝黄浅醪綐I(yè)務(wù)活動工作底稿編制案例；第二篇是風(fēng)險評估工作底稿編制案例；第三篇是進(jìn)一步審計程序工作底稿編制案例（按業(yè)務(wù)循環(huán)編排控制測試和相關(guān)報表項目的實質(zhì)性程序工作底稿，未按歸檔順序排列審計工作底稿，以更加清晰地顯示審計過程）；第四篇是其他項目工作底稿編制案例；第五篇是業(yè)務(wù)完成階段工作底稿編制案例。　　本書未全部附錄綜合類工作底稿，僅編制了與當(dāng)期審計業(yè)務(wù)相關(guān)的綜合類工作底稿，如業(yè)務(wù)約定書、審計報告副本等。本書審計索引號使用四位數(shù)字表示。由于受印刷技術(shù)的限制，本書在工作底稿上沒有加注審計標(biāo)識，各位讀者在日常審計工作中仍然需要在工作底稿上加注審計標(biāo)識。

內(nèi)容概要

本書以大型石油化工企業(yè)年度財務(wù)報表審計為例，詳細(xì)介紹財務(wù)報表審計思路和各階段、各環(huán)節(jié)的審計要點及編制審計工作底稿的要領(lǐng)。編寫時，編者們在每一部分審計工作底稿前，結(jié)合案例先介紹審計思路和審計要點，如風(fēng)險評估部分，詳細(xì)介紹了風(fēng)險評估目的、風(fēng)險評估程序和了解要點；控制測試部分，詳細(xì)介紹了在什么情況下實施控制測試、如何實施控制測試、如何選取測試樣本等；實質(zhì)性程序部分，詳細(xì)介紹了如何設(shè)計審計程序、如何實施實質(zhì)性程序等。然后，針對案例介紹審計工作底稿的編制方法。本書的最大特點是在固定的工作底稿格式的基礎(chǔ)上，針對案例介紹審計思路和審計方法及工作底稿的編制方法，形象生動、通俗易懂，本書實用性和可操作性較強，是實務(wù)界學(xué)習(xí)審計準(zhǔn)則和財務(wù)報表審計工作底稿編制最有價值的參考書之一。

作者簡介

于延琦，男，l962年12月出生，遼寧省莊河市人，工商管理碩士，教授研究員級高級會計師?，F(xiàn)任遼寧省注冊會計師協(xié)會副秘書長?，F(xiàn)兼任中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)與咨詢委員會委員、審計準(zhǔn)則起草組成員、審計準(zhǔn)則指南起草組成員、小型企業(yè)財務(wù)報表審計工作底稿編制指南編寫

書籍目錄

緒論    第一節(jié)  財務(wù)報表審計總體思路    第二節(jié)  S公司的背景資料第一篇  初步業(yè)務(wù)活動工作底稿編制案例  第一章  初步業(yè)務(wù)活動工作底稿  第二章  業(yè)務(wù)保持評價工作底稿  第三章  審計業(yè)務(wù)約定書第二篇  風(fēng)險評估工作底稿編制案例  第四章  了解被審計單位及其環(huán)境的審計思路  第五章  了解被審計單位及其環(huán)境工作底稿  　第一節(jié)  了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)工作底稿  　第二節(jié)  分析程序表(用作風(fēng)險評估程序)　第六章  了解被審計單位內(nèi)部控制的審計思路　第七章  了解被審計單位內(nèi)部控制工作底稿　  第一節(jié)  在被審計單位整體層面了解和評價內(nèi)部控制的工作及審計工作底稿編制說明　  第二節(jié)  在被審計單位整體層面了解和評價內(nèi)部控制工作底稿　  第三節(jié)  在被審計單位業(yè)務(wù)流程層面了解和評價內(nèi)部控制的工作及審計工作底稿編制說明　  第四節(jié)  在被審計單位業(yè)務(wù)流程層面了解和評價內(nèi)部控制工作底稿　第八章  舞弊風(fēng)險評估工作底稿　  第一節(jié)  舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對　  第二節(jié)  項目組討論紀(jì)要——舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對　  第三節(jié)  就舞弊風(fēng)險詢問管理層和其他人員的記錄　  第四節(jié)  考慮舞弊風(fēng)險因素的記錄　  第五節(jié)  考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系的記錄　  第六節(jié)  考慮其他信息的記錄　第九章  項目組討論紀(jì)要——風(fēng)險評估　第十章  風(fēng)險評估結(jié)果匯總表　第十一章  總體審計策略第三篇  進(jìn)一步審計程序工作底稿編制案例　第十二章  設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的思路　第十三章  控制測試的審計思路及相關(guān)工作底稿編制說明　第十四章  設(shè)計和實施實質(zhì)性程序的審計思路　第十五章  銷售與收款循環(huán)控制測試及實質(zhì)性程序工作底稿　  第一節(jié)  銷售與收款循環(huán)控制測試匯總表　  第二節(jié)  銷售與收款循環(huán)控制測試工作底稿　  第三節(jié)  營業(yè)收入實質(zhì)性程序工作底稿　  第四節(jié)  應(yīng)收賬款實質(zhì)性程序工作底稿　  第五節(jié)  應(yīng)交稅費實質(zhì)性程序工作底稿　第十六章  采購與付款循環(huán)控制測試及實質(zhì)性程序工作底稿　  第一節(jié)  采購與付款循環(huán)控制測試工作底稿　  第二節(jié)  預(yù)付賬款實質(zhì)性程序工作底稿　  第三節(jié)  應(yīng)付票據(jù)實質(zhì)性程序工作底稿　  第四節(jié)  應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序工作底稿　  第五節(jié)  銷售費用實質(zhì)性程序工作底稿　  第六節(jié)  管理費用實質(zhì)性程序工作底稿　第十七章  生產(chǎn)與倉儲循環(huán)控制測試及實質(zhì)性程序工作底稿　  第一節(jié)  生產(chǎn)與倉儲循環(huán)控制測試工作底稿　  第二節(jié)  存貨實質(zhì)性程序工作底稿　  第三節(jié)  主營業(yè)務(wù)成本實質(zhì)性程序工作底稿　第十八章  工薪與人事循環(huán)控利測試及實質(zhì)性程序工作底稿　  第一節(jié)  工薪與人事循環(huán)控制測試工作底稿　  第二節(jié)  應(yīng)付職工薪酬實質(zhì)性程序工作底稿　第十九章  籌資與投資循環(huán)控利測試及實質(zhì)性程序工作底稿　  第一節(jié)  籌資與投資循環(huán)控制測試工作底稿　  第二節(jié)  短期借款實質(zhì)性程序工作底稿　  第三節(jié)  長期借款實質(zhì)性程序工作底稿　  第四節(jié)  財務(wù)費用實質(zhì)性程序工作底稿　  第五節(jié)  應(yīng)付利息實質(zhì)性程序工作底稿　  第六節(jié)  實收資本(股本)實質(zhì)性程序工作底稿　  第七節(jié)  資本公積實質(zhì)性程序工作底稿　  第八節(jié)  盈余公積實質(zhì)性程序工作底稿　  第九節(jié)  未分配利潤實質(zhì)性程序工作底稿　  第十節(jié)  應(yīng)付股利實質(zhì)性程序工作底稿　  第十一節(jié)  所得稅費用實質(zhì)性程序工作底稿　  第十二節(jié)  遞延所得稅資產(chǎn)實質(zhì)性程序工作底稿　  第十三節(jié)  資產(chǎn)減值損失實質(zhì)性程序工作底稿　  第十四節(jié)  營業(yè)外支出實質(zhì)性程序工作底稿　  第十五節(jié)  營業(yè)外收入實質(zhì)性程序工作底稿　  第十六節(jié)  其他應(yīng)收款實質(zhì)性程序工作底稿　  第十七節(jié)  其他應(yīng)付款實質(zhì)性程序工作底稿　  第十八節(jié)  其他流動資產(chǎn)實質(zhì)性程序工作底稿　第二十章  固定資產(chǎn)循環(huán)控制測試及實質(zhì)性程序工作底稿　  第一節(jié)  固定資產(chǎn)循環(huán)控制測試工作底稿　  第二節(jié)  固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序工作底稿　  第三節(jié)  在建工程實質(zhì)性程序工作底稿　  第四節(jié)  固定資產(chǎn)清理實質(zhì)性程序工作底稿　第二十一章  貨幣資金實質(zhì)性程序工作底稿第四篇  其他項目工作底稿編制案例　第二十二章  其他項目工作底稿　  第一節(jié)  對被審計單位違反法律法規(guī)的考慮　  第二節(jié)  關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易　  第三節(jié)  持續(xù)經(jīng)營　  第四節(jié)  比較數(shù)據(jù)　  第五節(jié)  期后事項　  第六節(jié)  或有事項　  第七節(jié)  現(xiàn)金流量表第五篇  業(yè)務(wù)完成階段工作底稿編制案例　第二十三章  業(yè)務(wù)完成階段審計工作　  第一節(jié)  分析程序(用于總體復(fù)核)　  第二節(jié)  分析程序表(用于總體復(fù)核)　第二十四章  試算平衡表及審計調(diào)整表　  第一節(jié)  資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表　  第二節(jié)  利潤表試算平衡表　  第三節(jié)  賬項調(diào)整分錄匯總表　  第四節(jié)  重分類調(diào)整分錄匯總表　  第五節(jié)  列報調(diào)整匯總表　  第六節(jié)  未更正錯報匯總表　第二十五章  總結(jié)會會議紀(jì)要　第二十六章  與治理層的溝通函　第二十七章  專業(yè)意見分歧解決表　第二十八章  重大事項概要匯總表　第二十九章  管理層聲明書　第三十章  審計總結(jié)　第三十一章  審計工作完成情況核對表　第三十二章  業(yè)務(wù)復(fù)核核對表　第三十三章  審計報告附錄  本書使用的索引表

章節(jié)摘錄

　?。ǘ┝私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險　　了解被審計單位及其環(huán)境是為了識別和評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，但了解被審計單位及其環(huán)境不僅僅是風(fēng)險評估階段的工作，而是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程。具體了解被審計單位及其環(huán)境哪些事項，了解到何種程度，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定。　　風(fēng)險評估程序包括：（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查?！　×私獾囊c包括：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內(nèi)部控制?！　∽詴嫀熜枰Y(jié)合被審計單位所處行業(yè)及被審計單位的性質(zhì)確定了解的具體要點和了解的深度。同時，注意被審計單位的各個方面可能會互相影響，注冊會計師在對被審計單位及其環(huán)境的各個方面進(jìn)行了解和評估時，應(yīng)當(dāng)考慮各因素之間的相互關(guān)系。　　注冊會計師在了解過程中應(yīng)當(dāng)在邊了解邊評估重大錯報風(fēng)險，將識別的風(fēng)險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系，將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系的同時，考慮識別的風(fēng)險是否重大，識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。在識別風(fēng)險時考慮非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險?！　∽詴嫀熥R別和評估重大錯報風(fēng)險后，應(yīng)當(dāng)將已識別的風(fēng)險分為兩類：一類是財務(wù)報表層次風(fēng)險；另一類是認(rèn)定層次風(fēng)險。在分類時要考慮控制環(huán)境對報表層次風(fēng)險的影響，考慮控制對認(rèn)定層次風(fēng)險的影響。同時，在了解內(nèi)部控制后考慮被審計單位的可審計性?！　№椖控?fù)責(zé)人在實施風(fēng)險評估過程中（審計全過程）應(yīng)當(dāng)組織項目組關(guān)鍵成員、特殊技能專家等參加項目組討論會，重點討論財務(wù)報表存在重大錯報的可能性，包括被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。　?。ㄈ┽槍χ卮箦e報風(fēng)險實施的進(jìn)一步審計程序　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，確定總體應(yīng)對措施以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，并考慮被審計單位的具體情況?！　♂槍υu估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施包括：（1）向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；（3）提供更多督導(dǎo)；（4）使用一些不被管理層預(yù)見或事先了解的進(jìn)一步審計程序；（5）修改擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。針對報表層次的重大錯報風(fēng)險通常選擇實質(zhì)性方案，即以實質(zhì)性程序為主?！　♂槍φJ(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實施進(jìn)一步審計程序，即控制測試和實質(zhì)性程序?！　】刂茰y試是測試控制運行的有效性，但控制測試并不是在每次審計時都要求使用，是可選擇的，只有當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師才實施控制測試：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。對于第一種情形，當(dāng)注冊會計師預(yù)期控制是無效的或注冊會計師對控制沒有預(yù)期時，不需要實施控制測試；對于第二種情形，通常是指在被審計單位對日常交易或與財務(wù)報表相關(guān)的其他數(shù)據(jù)采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能以電子形式存在，此時注冊會計師很難僅通過實質(zhì)性程序獲取認(rèn)定層次的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，這就要求注冊會計師實施控制測試?？刂茰y試主要是出于成本效益的考慮。只有執(zhí)行控制測試能夠減少實質(zhì)性程序工作量、降低審計成本，才考慮選擇該測試。如果決定實施控制測試，針對某項控制而言是否測試，要根據(jù)如圖2所示選擇思路進(jìn)行判斷決定。

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