養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

前言

　　合理完善的養(yǎng)老金制度是促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的一項(xiàng)重要因素。我國(guó)從20世紀(jì)80年代開(kāi)始進(jìn)行退休保障制度改革，目前已形成了較為明確的方針政策，即建立三支柱的養(yǎng)老保障體制：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度、企業(yè)年金制度（雇主資助的退休計(jì)劃）與個(gè)人儲(chǔ)蓄等商業(yè)性養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。養(yǎng)老金制度的改革與發(fā)展客觀上必然要求會(huì)計(jì)做好相關(guān)配套工作，這突顯了養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息的重要性和規(guī)范養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的必要性，對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問(wèn)題研究及我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提出了迫切要求。因此，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前環(huán)境，對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問(wèn)題及準(zhǔn)則制定進(jìn)行系統(tǒng)、深入的研究具有一定的理論與現(xiàn)實(shí)意義?！　≡S辭寒同志所著的《養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問(wèn)題研究——兼論我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定》一書(shū)在這方面做了有益的探索。該書(shū)是作者在其博士論文的基礎(chǔ)上修改完善而成的。書(shū)中，作者采取了“透過(guò)三個(gè)層面，分析兩種情況，解決一個(gè)問(wèn)題”的研究思路，邏輯清晰，主題突出。此書(shū)緊緊圍繞一個(gè)中心問(wèn)題，即“我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定”，為此，作者分析了兩種情況，即“中、外養(yǎng)老金會(huì)計(jì)情況”，具體透過(guò)“歷史、現(xiàn)狀和未來(lái)”三個(gè)層面的研究來(lái)實(shí)現(xiàn)：基于美國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)歷史變遷的縱向分析、基于統(tǒng)計(jì)調(diào)查我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析以及基于各國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則橫向比較的未來(lái)趨勢(shì)分析。

內(nèi)容概要

　　《養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問(wèn)題研：兼論我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度》的主體研究思路是：首先，從我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)現(xiàn)狀研究出發(fā)，分析我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中存在的主要問(wèn)題，了解我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的需求；其次，通過(guò)對(duì)美國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)歷史變遷的研究以及各國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較，總結(jié)出養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與發(fā)展中的有益經(jīng)驗(yàn)，歸納出養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共性?xún)?nèi)容，以掌握養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)；最后，結(jié)合當(dāng)前環(huán)境，為我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供政策性建議。循著這一思路，《養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問(wèn)題研：兼論我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度》綜合使用了規(guī)范研究、案例研究、問(wèn)卷調(diào)查分析與經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)計(jì)研究等多種方法?！　　娥B(yǎng)老金會(huì)計(jì)問(wèn)題研：兼論我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度》以美國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展為線索，系統(tǒng)回顧了養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的歷史變遷，為養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問(wèn)題研究和我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了可資借鑒的有益經(jīng)驗(yàn)。結(jié)合美國(guó)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和制度背景對(duì)其養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析，《養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問(wèn)題研：兼論我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度》得出如下有益的啟示：（1）資本市場(chǎng)的規(guī)范與養(yǎng)老金制度的發(fā)展是促使養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的推動(dòng)力；（2）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定理念由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債觀；（3）養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制；（4）相關(guān)法律法規(guī)的頒布對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體內(nèi)容的規(guī)定產(chǎn)生了重要影響；（5）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)具有必要的權(quán)威性；（6）美國(guó)精算行業(yè)的發(fā)展、理論界對(duì)精算估價(jià)法的研究，為養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中精算估價(jià)法的運(yùn)用提供了條件。

作者簡(jiǎn)介

　　許辭寒，女，1979年2月生，湖北襄樊人。2006年畢業(yè)于中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系，取得管理學(xué)（會(huì)計(jì)學(xué)）博士學(xué)位，現(xiàn)就職于中國(guó)建設(shè)銀行總行會(huì)計(jì)部。近年來(lái)，先后在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》等刊物上公開(kāi)發(fā)表學(xué)術(shù)論文10余篇，出版專(zhuān)業(yè)圖書(shū)《中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)分析案例》、《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的反思》（譯著）等。

書(shū)籍目錄

1 導(dǎo)論1.1 研究背景1.2 研究的目的與意義1.3 研究問(wèn)題的界定1.4 相關(guān)概念1.5 研究思路與研究方法1.6 本書(shū)結(jié)構(gòu)安排2 文獻(xiàn)綜述與相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1 文獻(xiàn)綜述2.2 養(yǎng)老金負(fù)債相關(guān)理論基礎(chǔ)2.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)2.4 本章小結(jié)3 我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)現(xiàn)狀研究3.1 我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的制度背景3.2 我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理及信息披露現(xiàn)狀：來(lái)自A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)計(jì)3.3 基于問(wèn)卷調(diào)查的我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需求研究3.4 我國(guó)企業(yè)執(zhí)行IAS19情況分析：來(lái)自B股上市公司的經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)計(jì)3.5 本章小結(jié)4 養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較與經(jīng)驗(yàn)借鑒4.1 美國(guó)準(zhǔn)則：首創(chuàng)者4.2 英國(guó)準(zhǔn)則：后發(fā)創(chuàng)新4.3 國(guó)際準(zhǔn)則：協(xié)調(diào)的產(chǎn)物4.4 養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較研究4.5 本章小結(jié)5 我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定研究5.1 我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向研究5.2 我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體內(nèi)容研究5.3 我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定5.4 本章小結(jié)6 研究結(jié)論、局限與未來(lái)研究方向6.1 研究結(jié)論6.2 主要研究貢獻(xiàn)與研究發(fā)現(xiàn)6.3 研究局限與未來(lái)研究方向附錄 我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷主要參考文獻(xiàn)后記

章節(jié)摘錄

　　養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問(wèn)題歷來(lái)是會(huì)計(jì)界的一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。這主要存在兩方面原因：一方面，養(yǎng)老金涉及的期間很長(zhǎng)，其會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告涉及的期間涵蓋了員工的整個(gè)工作生涯：另一方面，與養(yǎng)老金相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用具有很多特殊性，尤其是在養(yǎng)老金契約中涉及很多未來(lái)不確定因素時(shí)，對(duì)養(yǎng)老金負(fù)債和費(fèi)用的性質(zhì)及確認(rèn)在理論上存在較大爭(zhēng)議?！　?948年美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（Committee on Accounting Procedure，CAP）頒布美國(guó)（也是世界上）首份養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)研究公報(bào)第36號(hào)（ARB36）《養(yǎng)老金計(jì)劃：基于過(guò)去服務(wù)的年金成本會(huì)計(jì)處理》起至今，已有許多國(guó)家制定了養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）也于1983年發(fā)布了有關(guān)員工退休福利的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS19《雇主財(cái)務(wù)報(bào)表中退休福利的會(huì)計(jì)》），并在之后進(jìn)行了多次修訂。然而，由于養(yǎng)老金會(huì)計(jì)自身的復(fù)雜性使得養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容很難為人們所理解。

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