財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)容概要

在安然和世通等公司丑聞的陰影下，為了重振投資者對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)的信心，布什總統(tǒng)于2002年7月30El簽署了《2002年薩班斯-奧克斯利法案》。這一法案要求美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）在嚴(yán)格的限期內(nèi)實(shí)施它的各項(xiàng)條款，并且作為過去審計(jì)失敗的結(jié)果，通過成立公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)（Public Company Accounting Oversight Board，PCAOB）剝奪了審計(jì)行業(yè)的行業(yè)自律權(quán)力。自從《2002年薩班斯一奧克斯利法案》帶來的影響深遠(yuǎn)的公司治理改革開始實(shí)施以來，第404節(jié)一直占據(jù)媒體的頭條位置，并且遭到受內(nèi)部控制認(rèn)證要求影響的各方的空前反對(duì)。404節(jié)規(guī)定的內(nèi)部控制要求的核心內(nèi)容是管理層和審計(jì)師依據(jù)一個(gè)“適當(dāng)?shù)摹眱?nèi)部控制框架評(píng)估公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性。根據(jù)SEC的第404節(jié)最終規(guī)則（Section 404 SECFinal Rules）和PCAOB的審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)，Treadway委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）制定和發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》（也被稱為COSO1992，區(qū)別于COSO的另外兩份文件，即《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理》和《小型企業(yè)指南》）符合其所陳述的適當(dāng)性標(biāo)準(zhǔn)，因而管理層和外部審計(jì)師根據(jù)《2002年薩班斯-奧克斯利法案》第404節(jié)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)估時(shí)都可以依賴這一框架的指導(dǎo)。    自從《2002年薩班斯-奧克斯利法案》被通過以來，人們已經(jīng)對(duì)實(shí)施管理層和審計(jì)師認(rèn)證的成本和相關(guān)利益進(jìn)行了多項(xiàng)調(diào)查和研究。這些研究大部分都是針對(duì)這一新的要求帶來的巨額成本而展開的。然而，迄今為止，還沒人調(diào)查和研究公司及其外部審計(jì)師實(shí)際上是如何應(yīng)用COSO1992框架評(píng)估和報(bào)告公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的。本項(xiàng)研究填補(bǔ)了這一空白，它是針對(duì)SEC的注冊(cè)會(huì)員公司參照COSO1992框架執(zhí)行第404節(jié)的控制有效性報(bào)告要求的具體實(shí)踐展開的調(diào)查和研究。本文分析了來自各種規(guī)模的公司的374名受訪者提交的答卷。另外，本文的研究動(dòng)機(jī)也來自這樣一個(gè)事實(shí)，即COSO1992框架建立之時(shí)并不存在對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表正式意見和認(rèn)證的要求。目前還沒有人研究過這一控制框架在公司和審計(jì)師分別對(duì)SEC的注冊(cè)會(huì)員公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見的過程中的實(shí)用性。因此，對(duì)于世界各國(guó)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來說，本項(xiàng)調(diào)查研究的結(jié)果為制定公共政策提供了重要的參考信息，也是評(píng)估美國(guó)的這些法規(guī)和其他國(guó)家的類似法規(guī)的實(shí)用性和有效性的重要依據(jù)。本項(xiàng)研究利用SEC注冊(cè)會(huì)員公司的大量的反饋信息分析了一些與第404節(jié)所要求的認(rèn)證相關(guān)的問題：外部審計(jì)師綜合審計(jì)（即同時(shí)審計(jì)一家公司財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制認(rèn)證）的應(yīng)用；從上到下、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的評(píng)估方法的意義和使用；有效地執(zhí)行內(nèi)部控制6-效性評(píng)估+j的技能要求；在欺詐風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和IT控制評(píng)估中COSO1992的五個(gè)控制要素的指導(dǎo)j意義和實(shí)際使用情況；識(shí)別公司的“關(guān)鍵控制”和確定得出有效性結(jié)論的適當(dāng)?shù)模鹤C據(jù)和測(cè)試的數(shù)量；決定“重要的控制不足”和相關(guān)的補(bǔ)救計(jì)劃；關(guān)于這些新法規(guī)的其他爭(zhēng)議較多的問題。    總的來看，本項(xiàng)研究的結(jié)果表明，COSO1992框架提供了一個(gè)理解以及思考一個(gè)組織的內(nèi)部控制的基本原理的模型，但是對(duì)于管理層持續(xù)地以低成本的方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行從上到下、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的評(píng)估，COSO1992框架沒有提供具體的實(shí)施指南。我們調(diào)研的受訪者也指出，在執(zhí)行許多具體評(píng)估程序．，如欺詐風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、IT控制評(píng)價(jià)、識(shí)別“關(guān)鍵控制”、決定能夠斷定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效所需最少的證據(jù)量和測(cè)試量時(shí)，他們并沒有顯著地依賴COSO1992框架提供的指南。最重要的是，管理層和審計(jì)師不知如何處理一個(gè)基本的問題，即要保證外部審計(jì)師向公眾發(fā)布的對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的意見的可靠性，到底需要多少控制和需要什么樣的控制。    本項(xiàng)研究給COSO委員會(huì)的一些政策建議是：①應(yīng)當(dāng)在公司執(zhí)行第404節(jié)規(guī)定的新的需求下重新評(píng)估COSO1992框架的適用性；②應(yīng)當(dāng)仔細(xì)和客觀地評(píng)估管理層按照目前框架的指導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告是否對(duì)最小化一些“不希望出現(xiàn)”的負(fù)面效應(yīng)，如大量的執(zhí)行成本以及美國(guó)資本市場(chǎng)在世界上的地位受到侵蝕，有效率和有效果。另外，為了促進(jìn)《2002年薩班斯-奧克斯利法案》相關(guān)的公司治理改革的持續(xù)順利實(shí)施，涉及教育培訓(xùn)和內(nèi)部控制認(rèn)證相關(guān)活動(dòng)的COSO組織應(yīng)當(dāng)共同發(fā)起一個(gè)調(diào)查管理層、外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師之間最重要的技能缺口的項(xiàng)目，進(jìn)而提供一個(gè)能夠填補(bǔ)這些缺口的通用的具體實(shí)施步驟。

作者簡(jiǎn)介

張先治經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，教授，博士生導(dǎo)師，現(xiàn)任東北財(cái)經(jīng)大學(xué)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究中心主任，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)。主要研究領(lǐng)域?yàn)閮?nèi)部控制、資本經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)等。出版《經(jīng)濟(jì)效益研究》、《企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)論》、《內(nèi)部管理控制論》、《現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析》、《企業(yè)重組財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題研究》等專著10余部；在《會(huì)計(jì)研究》、《數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究》、《統(tǒng)計(jì)研究》等刊物發(fā)表學(xué)術(shù)論文200余篇；主持國(guó)家哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金等資助的多個(gè)研究課題；多次獲國(guó)家級(jí)科研和教學(xué)成果獎(jiǎng)勵(lì)。

書籍目錄

第1章 引言 第2章 SOX法案第302和404節(jié)實(shí)施背景和現(xiàn)狀  2.1 基本原理  2.2 遇到的阻力  2.3 開始  2.4 各方的反應(yīng)  2.5 現(xiàn)狀第3章 研究方法和調(diào)查問卷第4章 樣本統(tǒng)計(jì)：有效問卷和公司概況  4.1 樣本容量、郵寄程序和有效問卷統(tǒng)計(jì)  4.2 有效問卷和公司特征分析第5章 調(diào)查結(jié)果和發(fā)現(xiàn)問題的討論  5.1 關(guān)于調(diào)查結(jié)果解釋的簡(jiǎn)要說明  5.2 關(guān)鍵結(jié)果和對(duì)結(jié)果的討論第6章 結(jié)束語(yǔ)相關(guān)鏈接管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)研究顧問和評(píng)審委員會(huì)調(diào)查問卷

章節(jié)摘錄

　　第2章 SOX法案第302和404節(jié)實(shí)施背景和現(xiàn)狀　　讓美國(guó)公司厭倦的法律條款有很多，但是最聲名狼藉的是第302節(jié)和第404節(jié)。這兩節(jié)首次要求：公司的首席執(zhí)行官（CEO）和首席財(cái)務(wù)官（CFO）認(rèn)證他們公司的10K和10Q報(bào)告中提供的財(cái)務(wù)信息是真實(shí)和公允的；管理層和它們的外部審計(jì)師在向SEC定期提交的文件中評(píng)估和公開報(bào)告公司是否擁有針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效內(nèi)部控制系統(tǒng)。這一評(píng)估是極其重要的，因?yàn)楦鶕?jù)第404節(jié)的規(guī)定，只要有一條重要的控制不足，SEC注冊(cè)公司和外部審計(jì)師就都不能說該公司擁有針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效內(nèi)部控制。　　2.1 基本原理　　這些要求背后的邏輯十分合理，難以反駁。這些要求試圖讓人們相信“擁有有效的風(fēng)險(xiǎn)與控制系統(tǒng)的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表比沒有此系統(tǒng)的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表更加可信”。這一觀念的內(nèi)在假設(shè)是如果公司的外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的真實(shí)情形和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)擁有足夠的信息，他們就能夠提出更加可靠的審計(jì)意見。盡管圍繞SOX展開的爭(zhēng)論很少集中在審計(jì)意見的可靠性上，然而我們相信國(guó)會(huì)通過sOx立法的真實(shí)意圖是降低外部審計(jì)意見出現(xiàn)重大錯(cuò)誤的可能性?！　”砻嫔峡磥?，人們對(duì)于以下兩個(gè)問題沒有分歧和爭(zhēng)議：一是近期外部審計(jì)意見的質(zhì)量值得懷疑，二是更好的內(nèi)部控制能產(chǎn)生更可靠的財(cái)務(wù)披露。不僅如此，即使在SOX實(shí)施之前，公司的管理層也非常樂意地宣稱公司擁有針對(duì)財(cái)務(wù)披露信息生成過程的內(nèi)部控制系統(tǒng)。十分不幸的是，第404節(jié)中“關(guān)于管理層對(duì)控制有效性提供的書面意見和對(duì)內(nèi)部控制有效性聲明提供的支持性文件，以及，最重要的是，公司的外部審計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制和管理層關(guān)于控制的陳述提供他們自己的意見的要求造成了”來自美國(guó)公司，包括代表大公司和小公司的利益集團(tuán)的空前的反對(duì)和阻撓。

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