內(nèi)部控制政策與程序

前言

　　眾所周知，健全有效的內(nèi)部控制被視為企業(yè)解決許多潛在問(wèn)題的一種有效方法。人們普遍認(rèn)為，內(nèi)部控制可以把公司保持在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)和完成公司使命的軌道上，并且使這個(gè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最?。皇构芾韺幽軌蛱幚硌杆僮兓慕?jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、多變的顧客需求和偏好，并重新構(gòu)筑未來(lái)的增長(zhǎng)；可以提高效率，減少財(cái)產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)，并有助于確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性以及與規(guī)章制度的符合性。企業(yè)內(nèi)部控制由來(lái)已久，可以追溯到很遠(yuǎn)的年代，但是，長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究“百家爭(zhēng)鳴”，企業(yè)及相關(guān)各方對(duì)內(nèi)部控制的應(yīng)用基本出于自愿，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知也處于一種“混沌”的狀態(tài)。1992年，COSO發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》，這種情況才有所改觀(guān)，一方面，企業(yè)及相關(guān)各方對(duì)內(nèi)部控制的應(yīng)用越來(lái)越廣泛；另一方面，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)逐漸趨于統(tǒng)一。當(dāng)世界進(jìn)入新千年之后，美國(guó)安然等一系列事件的爆發(fā)最終導(dǎo)致美國(guó)2002年頒布了《薩班斯一奧克斯利法案》，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題從法律上提出了要求，使過(guò)去的企業(yè)自愿評(píng)價(jià)和報(bào)告內(nèi)部控制變成了強(qiáng)制性的評(píng)價(jià)、報(bào)告和審計(jì)內(nèi)部控制?！端_班斯一奧克斯利法案》的頒布實(shí)施一度引發(fā)美國(guó)上市公司的“民怨沸騰”，紛紛抱怨這個(gè)法案的過(guò)高遵循成本以及由此帶來(lái)的種種問(wèn)題，從而，迫使美國(guó)SEC和PCAOB不得不研究和改進(jìn)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和審計(jì)方法，以提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的效率，降低成本。2007年6月，美國(guó)SEC發(fā)布了《美國(guó)證券交易委員會(huì)關(guān)于管理層報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的指引》，對(duì)企業(yè)管理層評(píng)價(jià)和報(bào)告內(nèi)部控制的方法進(jìn)行了規(guī)范和指導(dǎo)，PCAOB也發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》，對(duì)CPA審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行了規(guī)范和指導(dǎo)。相比之前，SEC的評(píng)價(jià)指引和PCAOB的審計(jì)準(zhǔn)則更加全面和系統(tǒng)地闡述了自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)和審計(jì)方法，并強(qiáng)調(diào)了采用這種方法的重要性和意義。因此，有效地采用自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的方法評(píng)價(jià)和審計(jì)內(nèi)部控制成為企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注和研究的問(wèn)題。

內(nèi)容概要

　　《內(nèi)部控制政策與程序》是一本實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的書(shū)，是專(zhuān)為內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)經(jīng)理以及承擔(dān)實(shí)施方案的專(zhuān)業(yè)人士編寫(xiě)的。它可以幫助識(shí)別提高效果和效率的計(jì)劃并減小風(fēng)險(xiǎn)、安排員工、遵守外部治理和報(bào)告的要求。《內(nèi)部控制政策與程序》不但提供了一些有關(guān)內(nèi)部控制為什么重要的背景資料，而且包含了記錄內(nèi)部控制方案所需要的所有內(nèi)容，如內(nèi)部控制方案特定的政策、程序和測(cè)試指引，這些都是你啟動(dòng)內(nèi)部控制方案所必需的。你既可以把《內(nèi)部控制政策與程序》作為一個(gè)參考或“如何做”的建議，也可以將其作為工作手冊(cè)。　　《內(nèi)部控制政策與程序》提供了一些練習(xí)，完成這些練習(xí)需要向內(nèi)部控制方案提供一些輸入并確定你公司內(nèi)部控制的狀況，這將會(huì)對(duì)你有所幫助。

作者簡(jiǎn)介

　　露絲·海特渥，會(huì)計(jì)師、教授和IDEAL咨詢(xún)方案國(guó)際有限責(zé)任公司的所有人，她在加拿大獲得會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)士學(xué)位，在錫拉丘茲大學(xué)獲得碩士學(xué)位，現(xiàn)在在多倫多和紐約居住和工作。她有超過(guò)30年的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且在識(shí)別和解決財(cái)務(wù)、流程、管理以及組織發(fā)展的挑戰(zhàn)方面有500強(qiáng)企業(yè)的廣泛經(jīng)驗(yàn)作為一個(gè)會(huì)計(jì)師，她在IBM有20年的工作經(jīng)歷，目前.她還在加拿大和美國(guó)教授大學(xué)生會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)學(xué)，教學(xué)使她對(duì)這個(gè)主題有著更深的研究，同時(shí)，她還是一位著述頗豐的作家，她之前著作的《會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)政策和程序》，是本書(shū)的先行篇或姊妹篇?！　∽g者簡(jiǎn)介：　　張宜霞，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)博士，廈門(mén)大學(xué)博士后，曾任東北財(cái)經(jīng)大學(xué)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究中心副主任，現(xiàn)任浙江工商大學(xué)副教授、公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理研究所所長(zhǎng)，北京聯(lián)合匯華投資有限公司副總裁、首席技術(shù)官（CTO），兼任中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)成本分會(huì)理事，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)內(nèi)部控制專(zhuān)業(yè)委員會(huì)委員。主要從事企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、CPA審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)管領(lǐng)域的研究。曾在《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《國(guó)有資產(chǎn)管理》等專(zhuān)業(yè)期刊發(fā)表論文30余篇，公開(kāi)出版《企業(yè)內(nèi)部控制論》、《內(nèi)部控制國(guó)際比較研究》、《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——應(yīng)用技術(shù)》、《PCAOB第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則》等專(zhuān)著、譯著10部，參編、參著15部。先后參與和主持完成國(guó)家自然科學(xué)基金、國(guó)家社科基金、財(cái)政部、水利部、中國(guó)博士后科學(xué)基金、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、金蝶軟件股份有限公司、遼寧省社科基金、教育廳等內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究課題20余項(xiàng)，多次參與審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范等多項(xiàng)內(nèi)部控制法規(guī)的制定和審定工作。先后獲得中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、遼寧省等各級(jí)別獎(jiǎng)勵(lì)25項(xiàng)。2006年4月人選首批“全國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)帶頭人后備人才”。　　北京聯(lián)合匯華投資有限公司是一家從事企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理研究與咨詢(xún)服務(wù)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)。公司將致力于以企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理為主的理論與實(shí)務(wù)研究，跟蹤和研究國(guó)際前沿發(fā)展，關(guān)注和分析國(guó)內(nèi)發(fā)展動(dòng)態(tài)，積極與國(guó)內(nèi)外高校和研究機(jī)構(gòu)合作，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理論與實(shí)務(wù)在中國(guó)的發(fā)展。公司將貫徹“理論和實(shí)務(wù)研究與咨詢(xún)服務(wù)并重，以理論和實(shí)務(wù)研究為基礎(chǔ)，以服務(wù)為導(dǎo)向”的戰(zhàn)略，將應(yīng)用最新、最前沿、最實(shí)用的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)化的咨詢(xún)服務(wù)和培訓(xùn)服務(wù)。公司將面向國(guó)內(nèi)外企業(yè)尤其是上市公司和大中型公司，提供專(zhuān)業(yè)、權(quán)威、前瞻性的專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)服務(wù)，為企業(yè)提供內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的最優(yōu)解決方案和專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的建立健全和有效運(yùn)行，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，遵守相關(guān)的法律法規(guī)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康地發(fā)展。

書(shū)籍目錄

第一章 治理過(guò)程第一節(jié) 從大G到小g的治理過(guò)程第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第三節(jié) 監(jiān)督第四節(jié) 記錄第二章 內(nèi)部控制方案第一節(jié) 內(nèi)部控制方案第二節(jié) 內(nèi)部控制流程程序2-2-1 內(nèi)部控制政策與程序程序2-2-2 內(nèi)部控制方案章程程序2-2-3 內(nèi)部控制計(jì)劃第三節(jié) 授權(quán)與批準(zhǔn)方案程序2-3-1 授權(quán)程序2-3-2 授權(quán)——授權(quán)，次級(jí)授權(quán)程序2-3-3 職責(zé)、授權(quán)、支持、協(xié)商和告知(RASCI)第四節(jié) 信息技術(shù)方案程序2-4-1 終端用戶(hù)計(jì)算——電子表格的控制第五節(jié) 賬戶(hù)調(diào)節(jié)方案程序2-5-1 賬戶(hù)調(diào)節(jié)第六節(jié) 季度次級(jí)確認(rèn)方案程序2-6-1 季度次級(jí)確認(rèn)程序2-6-2 季度次級(jí)確認(rèn)——矩陣程序2-6-3 對(duì)首次確認(rèn)者的季度財(cái)務(wù)次級(jí)確認(rèn)培訓(xùn)第三章 活動(dòng)控制方案測(cè)試指南第一節(jié) 控制活動(dòng)方案程序3-1-1 控制活動(dòng)模板程序3-1-2 控制活動(dòng)測(cè)試結(jié)果程序3-1-3 內(nèi)部控制——計(jì)劃、測(cè)試和補(bǔ)救工作表程序3-1-4 報(bào)告計(jì)分卡第二節(jié) 活動(dòng)控制方案測(cè)試指南程序3-2-1 應(yīng)付賬款——支付程序3_2-2應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備程序3-2-3 應(yīng)收賬款——應(yīng)收賬款核銷(xiāo)程序3-2-4 應(yīng)收賬款——收款程序3-2-5 應(yīng)收賬款——信用管理程序3-2-5 現(xiàn)金和有價(jià)證券程序3-2-7 財(cái)務(wù)預(yù)算和分析程序3-2-8 固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)程序3-2-9 公司間交易——往來(lái)款項(xiàng)程序3-2-10 原材料和存貨程序3-2-11 日記賬分錄程序3-2-12 應(yīng)付薪酬程序3_2-13 采購(gòu)程序3-2-14 收人確認(rèn)程序3-2-15 給商業(yè)伙伴的零售訂單程序3-2-16 所得稅附錄內(nèi)部控制計(jì)劃、測(cè)試和補(bǔ)救工作表縮略語(yǔ)

章節(jié)摘錄

　　風(fēng)險(xiǎn)和欺詐是不一樣的，而且，欺詐更值得多提一下。通常認(rèn)為，發(fā)生欺詐一般需要三個(gè)要求：動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和個(gè)性。動(dòng)機(jī)的程度通常取決于環(huán)境壓力，它表現(xiàn)為對(duì)金錢(qián)的需要、個(gè)人滿(mǎn)足或減輕對(duì)失敗的恐懼。機(jī)會(huì)指的是會(huì)出現(xiàn)一種能夠?qū)嵤┢墼p的情形，比如內(nèi)部控制缺陷、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的必然性或相近性（necessity or proximity）、管理風(fēng)格和公司文化。個(gè)性包括一種個(gè)人或行為特征，它表明一種實(shí)施欺詐的意愿。個(gè)人誠(chéng)信和道德標(biāo)準(zhǔn)需要足夠“靈活”以為欺詐辯護(hù)，可能出于供養(yǎng)小孩或?yàn)榧彝コ蓡T支付醫(yī)療費(fèi)?！　【徑馄墼p比緩解風(fēng)險(xiǎn)更困難。對(duì)一個(gè)人的欺詐動(dòng)機(jī)施加影響很困難，因?yàn)楹苌儆袉T工愿意共享到那個(gè)層面。個(gè)性有時(shí)可以通過(guò)培訓(xùn)和認(rèn)知方案得以改變。機(jī)會(huì)是通過(guò)建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠最容易且最有效應(yīng)對(duì)的。盡管欺詐的情形不能被消除，但是利用深思熟慮的支持方案，通過(guò)建立恪盡職守的環(huán)境和在適當(dāng)層面采取適當(dāng)措施，欺詐的機(jī)會(huì)就可以減少?！　∷?、評(píng)估流程風(fēng)險(xiǎn)的練習(xí)　　一個(gè)公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注表現(xiàn)在公司渴望或要求規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)公司的風(fēng)險(xiǎn)閾值（threshold）是根據(jù)公司愿意接受的某一事項(xiàng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)敞口的數(shù)量或潛在不利影響來(lái)確定的。當(dāng)一個(gè)公司達(dá)到其風(fēng)險(xiǎn)極限時(shí)，就需要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理措施和經(jīng)營(yíng)控制以使敞口水平恢復(fù)到可接受水平之內(nèi)?！　∠旅媸且粋€(gè)簡(jiǎn)單的練習(xí)，你單獨(dú)或者和一個(gè)精良的小組都可以實(shí)施。一般情況下，最令你擔(dān)心的事情更容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。不用過(guò)多思考，用你的第一印象回答這些問(wèn)題，然后評(píng)定等級(jí)并將它們描繪在風(fēng)險(xiǎn)矩陣上?！　?.你認(rèn)為哪些流程或領(lǐng)域當(dāng)前有最大的風(fēng)險(xiǎn)敞口？考慮采用自上而下的方法來(lái)識(shí)別那些如果發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制缺陷就會(huì)發(fā)生最大影響的領(lǐng)域。審核你的財(cái)務(wù)報(bào)表、損益表和資產(chǎn)負(fù)債表，列示那些有最大余額的賬戶(hù)（如：收入、存貨、稅金）。這將有助于你在這些領(lǐng)域中識(shí)別哪些是風(fēng)險(xiǎn)。　　2.假定你還沒(méi)有實(shí)施任何研究或調(diào)查，你打算分配資源給哪些領(lǐng)域？也就是說(shuō)，如果這些領(lǐng)域令你感到擔(dān)心，你可以將這種風(fēng)險(xiǎn)命名為惡魔，而且準(zhǔn)備花費(fèi)時(shí)間和金錢(qián)去找出更多的惡魔；那么，這就是需要你注意的重要事項(xiàng)?？紤]事項(xiàng)發(fā)生概率下的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)影響以及事項(xiàng)發(fā)生的可能性?！　?.什么水平的風(fēng)險(xiǎn)需要一個(gè)正式的應(yīng)對(duì)策略來(lái)緩解潛在重大的影響？換句話(huà)說(shuō)，你想消除所有的風(fēng)險(xiǎn)，或者說(shuō)你愿意生活在某種水平的風(fēng)險(xiǎn)下嗎？

圖書(shū)封面

評(píng)論、評(píng)分、閱讀與下載

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