預(yù)算制定在國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人薪酬契約中的激勵(lì)作用

前言

　　本課題是我和我的博士生程明共同完成的國(guó)家社科基金研究項(xiàng)目。我們于2006年5月30日開(kāi)始立項(xiàng)，2007年12月初次遞交該項(xiàng)目，2008年12月最終定稿，2009年2月順利通過(guò)全國(guó)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃辦公室的結(jié)項(xiàng)考核廣并被鑒定為“良好”等級(jí)，這一成績(jī)實(shí)屬不易。該課題前后歷時(shí)近三年，是我承接的第二項(xiàng)國(guó)家社科基金研究項(xiàng)目，也是管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)新的實(shí)證成果。在這近三年中，我們完成了課題的調(diào)研、學(xué)術(shù)論證，多次召開(kāi)了課題討論會(huì)，對(duì)文字反復(fù)修改，特別是大連出版社同意出版這一學(xué)術(shù)專著，更使我們興奮不已，使我們的研究成果能夠公開(kāi)出版，也是對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展所作的一項(xiàng)貢獻(xiàn)。　　國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)研究表明，預(yù)算管理與成本會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)等方面有著高度的相關(guān)性。而我國(guó)傳統(tǒng)的預(yù)算研究，通常僅僅是將預(yù)算與成本會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)相聯(lián)系，而很少有人研究企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)（budgettarget）和預(yù)算水平（budgetlevel）對(duì)經(jīng)理人業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)的作用。在我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的制度背景下，這正是國(guó)企改革中亟須解決的問(wèn)題。有鑒于此，本課題選取2001-2004年滬深兩市A股上市公司作為研究樣本，利用公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告中自愿披露的未來(lái)年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算的相關(guān)數(shù)據(jù)和相關(guān)的公司治理數(shù)據(jù)，研究公司預(yù)算重視與預(yù)算松弛的影響因素，以及不同上市公司預(yù)算管理方面的差異對(duì)其會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)與公司價(jià)值的影響。與已有的研究成果相比，本課題的研究?jī)?nèi)容與結(jié)論主要在以下幾個(gè)方面取得了重要?jiǎng)?chuàng)新與突破。

內(nèi)容概要

　　《預(yù)算制定在國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人薪酬契約中的激勵(lì)作用》是一項(xiàng)國(guó)家哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目的實(shí)證研究成果。課題選取我國(guó)上市公司作為研究樣本，利用2001－2004年公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告中自愿披露的未來(lái)年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算的相關(guān)數(shù)據(jù)和相關(guān)的公司治理數(shù)據(jù)，運(yùn)用描述性統(tǒng)計(jì)的研究方法，分析了我國(guó)企業(yè)的預(yù)算制定行為和自愿性信息披露行為的重要特征，展示了我國(guó)上市公司預(yù)算信息的披露現(xiàn)狀，并從機(jī)會(huì)主義觀和權(quán)變理論觀的角度，研究了公司預(yù)算重視與預(yù)算松弛的影響因素，以及不同上市公司預(yù)算管理方面的差異對(duì)其會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)與公司價(jià)值的影響，為我國(guó)相關(guān)部門設(shè)計(jì)有效的經(jīng)理人激勵(lì)契約和信息披露制度，并推動(dòng)我國(guó)國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步深化公司治理改革提供有益參考。

作者簡(jiǎn)介

　　潘飛，1956年8月生子上海；管理學(xué)博士，教授、博士生導(dǎo)師、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)員，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)會(huì)計(jì)教授會(huì)理事，上海市成本研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)，《新會(huì)計(jì)》特聘編審、自2000年以來(lái)，共承接了三項(xiàng)國(guó)家級(jí)課題與三項(xiàng)省部級(jí)課題，其研究成果主要集中于我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，分別在《中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究》、《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)》、《中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論》、《中國(guó)管理科學(xué)》、《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)經(jīng)研究》等刊物上發(fā)表了近30篇學(xué)術(shù)論文。《管理會(huì)計(jì)研究方法述評(píng)》獲得中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2007年度優(yōu)秀論文二等獎(jiǎng)。2004年獲上海市育才獎(jiǎng)，2008年獲得“全國(guó)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者”稱號(hào)，2009年獲得上海市第五屆教學(xué)名師獎(jiǎng)。　　程明，1979年11月生于遼寧。南開(kāi)大學(xué)管理學(xué)學(xué)士、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)管理學(xué)博士，現(xiàn)就職于中國(guó)金融期貨交易所、博士期間主要從事預(yù)算管理方向研究，在《中國(guó)管理科學(xué)》、《財(cái)經(jīng)研究》等優(yōu)秀期刊發(fā)表10余篇學(xué)術(shù)論文。參與國(guó)家社科基金、國(guó)家自然科學(xué)基金、教育部人文社科基金等多項(xiàng)科研項(xiàng)目。

書(shū)籍目錄

第1章 引言1.1 研究意義1.1.1 預(yù)算管理的重要性1.1.2 國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人的激勵(lì)現(xiàn)狀1.2 研究?jī)?nèi)容與框架1.3 研究過(guò)程1.4 研究方法1.5 研究中的相關(guān)概念1.6 研究結(jié)論1.7 研究的重點(diǎn)與難點(diǎn)1.8 研究貢獻(xiàn)、研究創(chuàng)新與研究成果1.8.1 研究貢獻(xiàn)與創(chuàng)新1.8.2 研究成果第2章 制度背景與現(xiàn)狀分析2.1 國(guó)有企業(yè)高管人員的激勵(lì)現(xiàn)狀2.2 我國(guó)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度背景2.3 企業(yè)預(yù)算管理與薪酬激勵(lì)方式的轉(zhuǎn)變第3章 文獻(xiàn)回顧3.1 預(yù)算重視3.2 預(yù)算松弛的影響因素3.2.1 預(yù)算松弛的定義3.2.2 組織中預(yù)算松弛的普遍性3.2.3 預(yù)算松弛影響因素的研究結(jié)論3.3 預(yù)算松弛的經(jīng)濟(jì)后果3.4 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論基礎(chǔ)3.4.1 權(quán)變理論3.4.2 代理理論3.4.3 其他影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論第4章 我國(guó)上市公司預(yù)算信息的披露現(xiàn)狀4.1 預(yù)算指標(biāo)的總體分析4.2 財(cái)務(wù)類指標(biāo)與其他類指標(biāo)的具體分析4.3 各類指標(biāo)分析4.4 預(yù)算指標(biāo)披露的連續(xù)性分析第5章 組織特征、預(yù)算重視與企業(yè)業(yè)績(jī)5.1 理論演進(jìn)與研究假說(shuō)5.1.1 預(yù)算重視的影響因素5.1.2 預(yù)算重視的經(jīng)濟(jì)后果5.2 研究數(shù)據(jù)與研究設(shè)計(jì)5.2.1 樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源5.2.2 研究模型及變量說(shuō)明5.3 回歸結(jié)果與實(shí)證分析5.3.1 描述性統(tǒng)計(jì)5.3.2 相關(guān)系數(shù)分析5.3.3 多元回歸檢驗(yàn)5.3.4 敏感性檢驗(yàn)第6章 組織特征、預(yù)算松弛與企業(yè)業(yè)績(jī)6.1 理論演進(jìn)與研究假說(shuō)6.1.1 預(yù)算松弛的影響因素6.1.2 預(yù)算松弛的經(jīng)濟(jì)后果6.2 研究設(shè)計(jì)6.2.1 樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源6.2.2 研究模型及變量說(shuō)明6.3 回歸結(jié)果與實(shí)證分析6.3.1 描述性統(tǒng)計(jì)6.3.2 相關(guān)系數(shù)分析6.3.3 多元回歸檢驗(yàn)6.3.4 敏感性檢驗(yàn)第7章 研究總結(jié)7.1 研究結(jié)論7.2 研究創(chuàng)新與局限性7.2.1 研究貢獻(xiàn)與創(chuàng)新7.2.2 研究局限性7.3 未來(lái)研究方向附錄年報(bào)附注發(fā)表論文參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

　　如前所述，預(yù)算作為一種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方式，它的合理編制是制定有效激勵(lì)契約的重要基礎(chǔ)和保證。然而，由于預(yù)算目標(biāo)可能直接影響企業(yè)經(jīng)理人的薪酬水平、福利補(bǔ)貼以及職位晉升等，所以在企業(yè)預(yù)算的實(shí)際制定過(guò)程中，為了自身效用的最大化，經(jīng)理人有動(dòng)機(jī)通過(guò)隱藏私有信息等方式來(lái)干擾企業(yè)預(yù)算的制定與執(zhí)行，進(jìn)而提高其自身效用。另外，股東在與經(jīng)理人的博弈過(guò)程中，也有動(dòng)力制定一個(gè)相對(duì)有利于己的預(yù)算目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。同時(shí)，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式使得政府成為國(guó)有企業(yè)的大股東，而轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中國(guó)有企業(yè)的一個(gè)重要問(wèn)題就是其承擔(dān)了政府的多重目標(biāo)，如經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略、就業(yè)、稅收、社會(huì)穩(wěn)定等，并由此造成了國(guó)有企業(yè)承擔(dān)了較多的政策性負(fù)擔(dān)（Linetal，1998）。所以，政府也可能為了自身利益而干預(yù)企業(yè)預(yù)算的制定與執(zhí)行，造成經(jīng)理人的努力程度與企業(yè)績(jī)效弱相關(guān)甚至完全不相關(guān)，導(dǎo)致預(yù)算考核的失效。所以，企業(yè)的預(yù)算制定是多個(gè)相關(guān)利益者相互博弈的結(jié)果，而這個(gè)博弈結(jié)果又會(huì)直接影響國(guó)企改革和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的成敗?！　∧敲矗谄髽I(yè)經(jīng)理人薪酬契約的具體制定過(guò)程中，預(yù)算作為重要的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方式，哪些因素可能會(huì)影響企業(yè)的預(yù)算重視程度呢？預(yù)算重視程度不同的企業(yè)，它們的績(jī)效水平是否存在著顯著的差異呢？另外，預(yù)算重視程度也可能并非是反映企業(yè)預(yù)算考核水平的唯一標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)是否可以通過(guò)建立一個(gè)松弛的預(yù)算目標(biāo)來(lái)達(dá)到干擾預(yù)算考核的目的呢？如果答案是肯定的，那么在預(yù)算重視程度較高的企業(yè)中，又存在著哪些因素可能會(huì)影響預(yù)算目標(biāo)的松緊程度呢？而這種松的與緊的預(yù)算目標(biāo)，是否又會(huì)產(chǎn)生不盡相同的激勵(lì)效果，造成企業(yè)績(jī)效水平的差異？并且在這個(gè)博弈過(guò)程中，經(jīng)理人、股東、政府及其他相關(guān)利益者到底都扮演著怎樣的角色呢？這些問(wèn)題都還未有明確的答案。本課題在國(guó)內(nèi)外預(yù)算與薪酬激勵(lì)方面已有經(jīng)驗(yàn)研究的基礎(chǔ)上，收集我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中公開(kāi)披露的經(jīng)營(yíng)預(yù)算數(shù)據(jù)，采用規(guī)范的實(shí)證研究方法，從機(jī)會(huì)主義觀與權(quán)變理論觀的角度分析我國(guó)上市公司預(yù)算重視行為與預(yù)算松弛行為的影響因素和經(jīng)濟(jì)后果，尋找適合解釋我國(guó)企業(yè)預(yù)算控制行為的理論。

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