企業(yè)內(nèi)部控制檢查與評價

前言

　　進入21世紀以來連續(xù)爆發(fā)的公司丑聞和新近爆發(fā)的金融危機，使得政府、企業(yè)和相關組織都認識到只有成熟的內(nèi)部控制框架是不夠的，更為重要也是更為緊迫的一項工作就是通過深化內(nèi)部控制框架的監(jiān)督檢查要素的運用以及加強對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的外部評價來保證內(nèi)部控制實施的有效性。　　針對公司丑聞事件所暴露出來的內(nèi)部控制有效性欠缺的問題，COSO委員會進行了反思和專門的對策研究。正如COSO委員會主席LarryE.Rittenberg所言，很多企業(yè)在實際運用內(nèi)部控制框架理論時，并沒有充分利用監(jiān)督檢查這一要素?；诖苏J識，COSO委員會對內(nèi)部控制框架中的監(jiān)督檢查要素進行了深化，于2007年發(fā)布了《內(nèi)部控制監(jiān)督檢查指南》討論稿，明確了進行有效監(jiān)督檢查的兩個基本原則，歸納分析了影響監(jiān)督檢查有效實施的三個主要因素，從機制建設層面和方法層面為有效實施內(nèi)部控制檢查提供了具體指引。此指南作為COSO內(nèi)部控制框架的深化，反映了COSO委員會對監(jiān)督檢查要素的重視。2008年6月28日，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標志著我國內(nèi)部控制的建設進入了一個新的階段。為了保證內(nèi)部控制實施的有效性，《基本規(guī)范》特別重視對內(nèi)部控制的監(jiān)督和檢查，在借鑒國際先進理論和經(jīng)驗的基礎上，結(jié)合中國的國情，建立了有中國特色的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查體系，為內(nèi)部控制的有效性提供了強有力的制度保障。

內(nèi)容概要

　　鑒于內(nèi)部控制檢查與評價的重要性，以及我國企業(yè)普遍缺乏風險評估與內(nèi)部控制自我評價的實踐經(jīng)驗和具體指導的現(xiàn)狀，《企業(yè)內(nèi)部控制檢查與評價》圍繞貨幣資金、采購和付款、銷售和收款、存貨、生產(chǎn)成本、固定資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)、費用、財務報告等業(yè)務展開內(nèi)部控制檢查與評價的論述。在每一個具體業(yè)務的內(nèi)部控制檢查與評價中，分為風險識別和關鍵控制措施、檢查與評價項目、檢查方法和判斷標準、工作底稿等部分?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制檢查與評價》最后一章介紹了一個企業(yè)內(nèi)部控制檢查與評價的案例。

作者簡介

　　許江波，男，1972年生，祖籍山東菏澤，管理學博士，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學會計學院副教授。近年來，在《中國工業(yè)經(jīng)濟》、《審計研究》、《經(jīng)濟縱橫》、《經(jīng)濟與管理研究》、《首都經(jīng)濟貿(mào)易大學學報》、《財會通訊》、《中國財經(jīng)報》、　《計算機世界》等知名報刊上相繼發(fā)表論文三十余篇。主持課題多項，多次與企業(yè)開展橫向課題合作，為企業(yè)內(nèi)部控制檢查與評價提供管理咨詢。

書籍目錄

第一章 內(nèi)部控制的發(fā)展、實施及檢查與評價第一節(jié) 內(nèi)部控制的發(fā)展及其啟示第二節(jié) 我國內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)展與實施第三節(jié) 內(nèi)部控制的檢查與評價第二章 貨幣資金內(nèi)部控制檢查與評價第一節(jié) 貨幣資金風險識別及關鍵控制措施第二節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制主要檢查項目第三節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制檢查方法、判斷標準及丁作底稿第三章 采購和付款內(nèi)部控制檢查與評價第一節(jié) 采購和付款風險識別及關鍵控制措施第二節(jié) 采購和付款內(nèi)部控制主要檢查項目第三節(jié) 采購和付款內(nèi)部控制檢查方法、判斷標準及工作底稿第四章 銷售和收款內(nèi)部控制檢查與評價第一節(jié) 銷售和收款風險識別及關鍵控制措施第二節(jié) 銷售和收款內(nèi)部控制主要檢查項目第三節(jié) 銷售和收款內(nèi)部控制檢查方法、判斷標準及_丁作底稿第五章 存貨內(nèi)部控制檢查與評價第一節(jié) 存貨風險識別及關鍵控制措施第二節(jié) 存貨內(nèi)部控制主要檢查項目第三節(jié) 存貨內(nèi)部控制檢查方法、判斷標準及工作底稿第六章 生產(chǎn)成本內(nèi)部控制檢查與評價第一節(jié) 生產(chǎn)成本風險識別及關鍵控制措施第二節(jié) 生產(chǎn)成本內(nèi)部控制主要檢查項目第三節(jié) 生產(chǎn)成本內(nèi)部控制檢查方法、判斷標準及工作底稿第七章 固定資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)內(nèi)部控制檢查與評價第一節(jié) 固定資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)風險識別及關鍵控制措施第二節(jié) 固定資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)內(nèi)部控制檢查項目第三節(jié) 固定資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)內(nèi)部控制檢查方法、判斷標準及工作底稿第八章 費用內(nèi)部控制檢查與評價第一節(jié) 費用風險識別及關鍵控制措施第二節(jié) 費用內(nèi)部控制檢查項目第三節(jié) 費用內(nèi)部控制檢查方法、判斷標準及工作底稿第九章 財務報告內(nèi)部控制檢查與評價第一節(jié) 財務報告風險識別及關鍵控制措施第二節(jié) 財務報告內(nèi)部控制主要檢查項目第三節(jié) 財務報告內(nèi)部控制檢查方法、判斷標準及工作底稿第十章 企業(yè)內(nèi)部控制檢查與評價案例參考文獻

章節(jié)摘錄

　?。ǘ┗趯徲嬓枰碾A段（20世紀40年代至90年代初）　　隨著工業(yè)革命的深入發(fā)展，股份制公司走上歷史舞臺，并且由于其強大的籌資能力而成為在經(jīng)濟社會中占主導地位的一種企業(yè)組織形式。與其他類型的企業(yè)組織形式相比，股份制公司的一個顯著特點就是所有者和經(jīng)營者相分離。由于所有者和經(jīng)營者的目標不一致，并且存在信息不對稱，兩者之間便產(chǎn)生了代理沖突，具體而言，即經(jīng)營者作為代理人從自身利益最大化角度出發(fā)所采取的逆向選擇和道德風險行為會損害委托人的利益。為了降低代理成本，使經(jīng)營者更好地履行受托責任，為所有者的利益最大化付出最大的管理努力，所有者會采取一系列的約束和激勵措施，其中之一便是借助于獨立的第三方來對經(jīng)營者受托責任的履行情況進行檢查、評價和鑒證。在這種背景下，審計（主要是民間獨立審計）便應運而生，并且在經(jīng)濟生活中發(fā)揮了重要作用?！　≡诿耖g審計的發(fā)展過程中，審計界一直面臨著兩大瓶頸需要突破：一是高昂的審計成本，二是審計人員責任與風險的界定。而且這兩大瓶頸的突破還要以不影響（或不顯著影響）社會公眾對審計界的信任為前提。在18世紀產(chǎn)生的最初民間審計以查錯防弊為主要目標，運用的審計方法主要是詳細審計。進入20世紀后，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，股份公司的規(guī)模不斷擴大，詳細審計所帶來的高昂審計成本已成為審計界的不能承受之重，由此帶來審計方法的創(chuàng)新，即由對重要賬戶進行分析審計的資產(chǎn)負債表審計逐漸取代了傳統(tǒng)交易事項的詳細審計。進入20世紀20年代，證券市場日益發(fā)展，企業(yè)從證券市場上籌集的資金越來越多，同時，隨著股份公司經(jīng)營的日益復雜，企業(yè)的利益相關者越來越多，管理者的受托責任的范圍和深度也空前加大，而利益相關者也越來越依賴審計人員出具的鑒證信息。在這種情況下，審計期望差距便凸顯出來。審計期望差距是指社會公眾對審計所應發(fā)揮作用的需求與審計界在自身利益訴求和諸多限制因素下對審計工作的理解和安排之間的差距，具體而言，審計期望差距主要表現(xiàn)在以下四個方面：一是差錯和舞弊行為的發(fā)現(xiàn)方面。社會公眾期望審計人員能夠發(fā)現(xiàn)所有重大舞弊差錯的行為，而審計人員由于抽樣審計方法和審計成本的限制，再加上差錯與舞弊行為的隱蔽性，很難達到此要求。二是保證程度方面。社會公眾期望審計人員能夠?qū)ζ鋵徲媹蟾嫠b證的企業(yè)財務報表的真實和公允水平提供絕對的保證，但是審計人員認為依據(jù)審計程序只能提供合理的保證。三是信息的范圍方面。

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