企業(yè)內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)

前言

　　進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)連續(xù)爆發(fā)的公司丑聞和新近爆發(fā)的金融危機(jī)，使得政府、企業(yè)和相關(guān)組織都認(rèn)識(shí)到只有成熟的內(nèi)部控制框架是不夠的，更為重要也是更為緊迫的一項(xiàng)工作就是通過(guò)深化內(nèi)部控制框架的監(jiān)督檢查要素的運(yùn)用以及加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的外部評(píng)價(jià)來(lái)保證內(nèi)部控制實(shí)施的有效性。　　針對(duì)公司丑聞事件所暴露出來(lái)的內(nèi)部控制有效性欠缺的問(wèn)題，COSO委員會(huì)進(jìn)行了反思和專門(mén)的對(duì)策研究。正如COSO委員會(huì)主席LarryE.Rittenberg所言，很多企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用內(nèi)部控制框架理論時(shí)，并沒(méi)有充分利用監(jiān)督檢查這一要素?；诖苏J(rèn)識(shí)，COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制框架中的監(jiān)督檢查要素進(jìn)行了深化，于2007年發(fā)布了《內(nèi)部控制監(jiān)督檢查指南》討論稿，明確了進(jìn)行有效監(jiān)督檢查的兩個(gè)基本原則，歸納分析了影響監(jiān)督檢查有效實(shí)施的三個(gè)主要因素，從機(jī)制建設(shè)層面和方法層面為有效實(shí)施內(nèi)部控制檢查提供了具體指引。此指南作為COSO內(nèi)部控制框架的深化，反映了COSO委員會(huì)對(duì)監(jiān)督檢查要素的重視。2008年6月28日，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制的建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的階段。為了保證內(nèi)部控制實(shí)施的有效性，《基本規(guī)范》特別重視對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和檢查，在借鑒國(guó)際先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)的國(guó)情，建立了有中國(guó)特色的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查體系，為內(nèi)部控制的有效性提供了強(qiáng)有力的制度保障。

內(nèi)容概要

　　鑒于內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)的重要性，以及我國(guó)企業(yè)普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和具體指導(dǎo)的現(xiàn)狀，《企業(yè)內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)》圍繞貨幣資金、采購(gòu)和付款、銷售和收款、存貨、生產(chǎn)成本、固定資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)、費(fèi)用、財(cái)務(wù)報(bào)告等業(yè)務(wù)展開(kāi)內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)的論述。在每一個(gè)具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)中，分為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和關(guān)鍵控制措施、檢查與評(píng)價(jià)項(xiàng)目、檢查方法和判斷標(biāo)準(zhǔn)、工作底稿等部分?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)》最后一章介紹了一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)的案例。

作者簡(jiǎn)介

　　許江波，男，1972年生，祖籍山東菏澤，管理學(xué)博士，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授。近年來(lái)，在《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)》、《審計(jì)研究》、《經(jīng)濟(jì)縱橫》、《經(jīng)濟(jì)與管理研究》、《首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)》、《財(cái)會(huì)通訊》、《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》、　《計(jì)算機(jī)世界》等知名報(bào)刊上相繼發(fā)表論文三十余篇。主持課題多項(xiàng)，多次與企業(yè)開(kāi)展橫向課題合作，為企業(yè)內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)提供管理咨詢。

書(shū)籍目錄

第一章 內(nèi)部控制的發(fā)展、實(shí)施及檢查與評(píng)價(jià)第一節(jié) 內(nèi)部控制的發(fā)展及其啟示第二節(jié) 我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)展與實(shí)施第三節(jié) 內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)第二章 貨幣資金內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)第一節(jié) 貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及關(guān)鍵控制措施第二節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制主要檢查項(xiàng)目第三節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制檢查方法、判斷標(biāo)準(zhǔn)及丁作底稿第三章 采購(gòu)和付款內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)第一節(jié) 采購(gòu)和付款風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及關(guān)鍵控制措施第二節(jié) 采購(gòu)和付款內(nèi)部控制主要檢查項(xiàng)目第三節(jié) 采購(gòu)和付款內(nèi)部控制檢查方法、判斷標(biāo)準(zhǔn)及工作底稿第四章 銷售和收款內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)第一節(jié) 銷售和收款風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及關(guān)鍵控制措施第二節(jié) 銷售和收款內(nèi)部控制主要檢查項(xiàng)目第三節(jié) 銷售和收款內(nèi)部控制檢查方法、判斷標(biāo)準(zhǔn)及_丁作底稿第五章 存貨內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)第一節(jié) 存貨風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及關(guān)鍵控制措施第二節(jié) 存貨內(nèi)部控制主要檢查項(xiàng)目第三節(jié) 存貨內(nèi)部控制檢查方法、判斷標(biāo)準(zhǔn)及工作底稿第六章 生產(chǎn)成本內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)第一節(jié) 生產(chǎn)成本風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及關(guān)鍵控制措施第二節(jié) 生產(chǎn)成本內(nèi)部控制主要檢查項(xiàng)目第三節(jié) 生產(chǎn)成本內(nèi)部控制檢查方法、判斷標(biāo)準(zhǔn)及工作底稿第七章 固定資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)第一節(jié) 固定資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及關(guān)鍵控制措施第二節(jié) 固定資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部控制檢查項(xiàng)目第三節(jié) 固定資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部控制檢查方法、判斷標(biāo)準(zhǔn)及工作底稿第八章 費(fèi)用內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)第一節(jié) 費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及關(guān)鍵控制措施第二節(jié) 費(fèi)用內(nèi)部控制檢查項(xiàng)目第三節(jié) 費(fèi)用內(nèi)部控制檢查方法、判斷標(biāo)準(zhǔn)及工作底稿第九章 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及關(guān)鍵控制措施第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制主要檢查項(xiàng)目第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制檢查方法、判斷標(biāo)準(zhǔn)及工作底稿第十章 企業(yè)內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)案例參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

　　（二）基于審計(jì)需要的階段（20世紀(jì)40年代至90年代初）　　隨著工業(yè)革命的深入發(fā)展，股份制公司走上歷史舞臺(tái)，并且由于其強(qiáng)大的籌資能力而成為在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占主導(dǎo)地位的一種企業(yè)組織形式。與其他類型的企業(yè)組織形式相比，股份制公司的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是所有者和經(jīng)營(yíng)者相分離。由于所有者和經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)不一致，并且存在信息不對(duì)稱，兩者之間便產(chǎn)生了代理沖突，具體而言，即經(jīng)營(yíng)者作為代理人從自身利益最大化角度出發(fā)所采取的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)行為會(huì)損害委托人的利益。為了降低代理成本，使經(jīng)營(yíng)者更好地履行受托責(zé)任，為所有者的利益最大化付出最大的管理努力，所有者會(huì)采取一系列的約束和激勵(lì)措施，其中之一便是借助于獨(dú)立的第三方來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和鑒證。在這種背景下，審計(jì)（主要是民間獨(dú)立審計(jì)）便應(yīng)運(yùn)而生，并且在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮了重要作用?！　≡诿耖g審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，審計(jì)界一直面臨著兩大瓶頸需要突破：一是高昂的審計(jì)成本，二是審計(jì)人員責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)的界定。而且這兩大瓶頸的突破還要以不影響（或不顯著影響）社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)界的信任為前提。在18世紀(jì)產(chǎn)生的最初民間審計(jì)以查錯(cuò)防弊為主要目標(biāo)，運(yùn)用的審計(jì)方法主要是詳細(xì)審計(jì)。進(jìn)入20世紀(jì)后，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，股份公司的規(guī)模不斷擴(kuò)大，詳細(xì)審計(jì)所帶來(lái)的高昂審計(jì)成本已成為審計(jì)界的不能承受之重，由此帶來(lái)審計(jì)方法的創(chuàng)新，即由對(duì)重要賬戶進(jìn)行分析審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)逐漸取代了傳統(tǒng)交易事項(xiàng)的詳細(xì)審計(jì)。進(jìn)入20世紀(jì)20年代，證券市場(chǎng)日益發(fā)展，企業(yè)從證券市場(chǎng)上籌集的資金越來(lái)越多，同時(shí)，隨著股份公司經(jīng)營(yíng)的日益復(fù)雜，企業(yè)的利益相關(guān)者越來(lái)越多，管理者的受托責(zé)任的范圍和深度也空前加大，而利益相關(guān)者也越來(lái)越依賴審計(jì)人員出具的鑒證信息。在這種情況下，審計(jì)期望差距便凸顯出來(lái)。審計(jì)期望差距是指社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)所應(yīng)發(fā)揮作用的需求與審計(jì)界在自身利益訴求和諸多限制因素下對(duì)審計(jì)工作的理解和安排之間的差距，具體而言，審計(jì)期望差距主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是差錯(cuò)和舞弊行為的發(fā)現(xiàn)方面。社會(huì)公眾期望審計(jì)人員能夠發(fā)現(xiàn)所有重大舞弊差錯(cuò)的行為，而審計(jì)人員由于抽樣審計(jì)方法和審計(jì)成本的限制，再加上差錯(cuò)與舞弊行為的隱蔽性，很難達(dá)到此要求。二是保證程度方面。社會(huì)公眾期望審計(jì)人員能夠?qū)ζ鋵徲?jì)報(bào)告所鑒證的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)和公允水平提供絕對(duì)的保證，但是審計(jì)人員認(rèn)為依據(jù)審計(jì)程序只能提供合理的保證。三是信息的范圍方面。

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