企業(yè)所得稅納稅調(diào)整與申報

前言

　　稅收是國家財政收入的主要來源。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和對外開放的擴大，稅收在國民經(jīng)濟中的地位和作用日益增強。而現(xiàn)代稅收體系的逐步建立和完善，也使我國稅收制度變得越來越復雜。2006年新企業(yè)會計準則和2007年新企業(yè)所得稅等法律、法規(guī)的陸續(xù)頒布，以及近年來一些新的稅收政策的實施，給稅收征納的實務操作增加很多難度。如何將新會計準則和新稅收制度有機地結合起來，并保證納稅人正確地進行納稅申報和稅款繳納，同時維護其合法權益，減少稅收負擔，實現(xiàn)涉稅零風險，是目前廣大納稅人急切需要學習和掌握的知識。　　為了提高廣大納稅人和稅務中介從業(yè)人員的納稅操作實務水平，我們特組織一批既具有實際操作經(jīng)驗，又具有較高理論水平的注冊稅務師和專家，結合這兩年新頒布的企業(yè)會計準則和稅收法律法規(guī)，編寫了本叢書。使廣大納稅人在貫徹、培訓、學習、研究新企業(yè)會計準則的同時，學會如何將新準則與國家稅收政策接軌，并進行合法、合理的納稅調(diào)整，同時準確掌握稅法與新企業(yè)會計準則之間的差異和具體操作，為減少納稅風險提供幫助?！　”咎讌矔?冊，即《出口貨物退（免）稅政策詳解與操作實務》、《稅收優(yōu)惠政策解析及應用》、《新編納稅會計》、《企業(yè)會計準則與稅收制度差異調(diào)整》、《新編納稅籌劃技巧與案例》、《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整與申報》、《增值稅消費稅營業(yè)稅最新政策解析》，具有較強的可操作性和較高的實用性。本叢書既可以作為企業(yè)財會人員、稅務中介機構和廣大稅務干部的學習用書，也可以作為高等院校各類本科、?？频膶崉战滩摹?/pre>


內(nèi)容概要
本書根據(jù)企業(yè)會計準則和最新稅收政策編寫，從體例上突出了理論與實踐相結合、重在實用的特點，就每一個申報表的主要內(nèi)容、相互關系和重點，以及相關的政策進行解析，還列舉了大量的實例來解釋申報表的填報方法及會計與稅收的差異點，借此幫助納稅人掌握匯算清繳的要點。


作者簡介
張久慧，中國注冊稅務師。1991年畢業(yè)于東北財經(jīng)大學稅務系稅收專業(yè)，2000年取得東北財經(jīng)大學財稅學院財政學專業(yè)碩士學位?，F(xiàn)任國家稅務總局大連培訓中心副教授。     
　　十幾年來，在擔負培訓中心《國家稅收》、《稅務管理》、《稅務代理實務》等課程的教學任務，為稅務干部講授《新企業(yè)所得稅法及實施條例政策解讀》、《企業(yè)所得稅匯算清繳重點難點問題解析》、《新企業(yè)所得稅年度申報表填報重點難點問題解析》、《出口退稅操作實務》、《各稅種稅收政策疑難問題解析》等專題課程的同時，亦在某稅務師事務所進行稅收實踐活動，負責所內(nèi)出口企業(yè)的退稅申報、稅收籌劃、納稅審查等稅收相關事宜。     
　　近幾年在專業(yè)核心刊物上發(fā)表學術論文十余篇，有：《關于完善出口退稅制度的探討》、《論稅收征收管理中的現(xiàn)代意識》、《美國環(huán)境稅改革剖析》、《我國遺產(chǎn)稅立法及其難點分析》、《風險投資的風險規(guī)避》等。主要著作有：《出口貨物退(免)稅政策詳解與操作實務》、《稅務管理》、《納稅人手冊》。


書籍目錄
第一章  企業(yè)所得稅概述  第一節(jié)  企業(yè)所得稅的概念及特點  第二節(jié)  企業(yè)所得稅的立法原則  第三節(jié)  企業(yè)所得稅的征稅對象及納稅人  第四節(jié)  企業(yè)所得稅稅率、納稅地點和納稅期限第二章  企業(yè)所得稅納稅申報表概述  第一節(jié)  企業(yè)所得稅納稅申報表體系  第二節(jié)  《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》的填報    一、適用范圍    二、填報注意事項    三、填報實例  第三節(jié)  《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》的填報    一、適用范圍    二、填報注意事項    三、填報實例  第四節(jié)  《企業(yè)所得稅扣繳報告表》的填報    一、適用范圍    二、填報要求    三、填報注意事項    四、填報實例  第五節(jié)  《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》的填報    一、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理    二、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》的填報第三章  企業(yè)所得稅納稅調(diào)整與年度納稅申報表（A類）的填報  第一節(jié)  利潤總額的計算    一、營業(yè)收入的納稅調(diào)整與填報    二、營業(yè)成本的納稅調(diào)整與填報    三、營業(yè)稅金及附加項目的填報    四、資產(chǎn)減值損失項目的填報    五、公允價值變動損益項目的填報    六、投資收益項目的填報  第二節(jié)  應納稅所得額的計算及相關納稅調(diào)整    一、《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）的填報    二、《稅收優(yōu)惠明細表》（附表五）的填報    三、《境外所得稅抵免計算明細表》（附表六）的填報    四、《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》（附表七）的填報    五、《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》（附表八）的填報    六、《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》（附表九）的填報    七、《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》（附表十）的填報    八、《長期股權投資所得（損失）明細表》（附表十一）的填報    九、《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（附表四）的填報    十、主表應納稅所得額計算各項目的填報  第三節(jié)  應納稅額計算部分相關內(nèi)容填報    一、實際應納所得稅額的計算填報    二、本年應補（退）的所得稅額的計算填報    三、附列資料    四、匯總納稅的總分支機構的填報實例  第四節(jié)  企業(yè)所得稅納稅調(diào)整及年度納稅申報表填報綜合案例附錄  附錄1  《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》    企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一（1）《收入明細表》    企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一（2）《金融企業(yè)收入明細表》    企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一（3）《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表》    企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表二（1）《成本費用明細表》    企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表二（2）《金融企業(yè)成本費用明細表》    企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表二（3）《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出項目明細表》    企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三《納稅調(diào)整項目明細表》    企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》    企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五《稅收優(yōu)惠明細表》    企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表六《境外所得稅抵免計算明細表》    企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表七《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》    企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表八《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》    企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》    企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》    企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一《長期股權投資所得（損失）明細表》  附錄2  《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》  附錄3  《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》  附錄4  《中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表》  附錄5  《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》  附錄6  相關所得稅政策匯總  附錄7  100個重、難點問題解答


章節(jié)摘錄
　　第一章　企業(yè)所得稅概述　　第一節(jié)　企業(yè)所得稅的概念及特點　　一、企業(yè)所得稅的概念　　企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅于2008年1月1日起開始實施。　　二、企業(yè)所得稅的特點　　新企業(yè)所得稅改革的指導思想是：根據(jù)科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境?！　⌒缕髽I(yè)所得稅法具有以下特點：　　1.實現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)稅收政策的“四個統(tǒng)一”。新企業(yè)所得稅法結束了“內(nèi)、外資企業(yè)兩法并行”的企業(yè)所得稅制，在原有稅收體系的基礎上，結合國際慣例，實現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)稅收政策的“四個統(tǒng)一”，充分體現(xiàn)了稅法的公平性，為內(nèi)、外資企業(yè)創(chuàng)造了良好的公平競爭環(huán)境，使企業(yè)稅負更趨合理，更有利于提升企業(yè)競爭力?！　。?）內(nèi)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法，明確界定了居民企業(yè)的概念，不再對內(nèi)、外資企業(yè)區(qū)別對待?！　。?）統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率。新企業(yè)所得稅法將所得稅稅率規(guī)定為25％，這在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。另外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)適用20％的稅率。　?。?）統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法的標準。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的稅前扣除辦法和扣除標準。自此，內(nèi)、外資企業(yè)在工資費用、福利費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用的扣除方面不再存在差異?！　。?）統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新體系。新企業(yè)所得稅法改變了原有單一的區(qū)域性稅收優(yōu)惠體制，轉向?qū)嵭懈咝实摹耙援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新體系，更加關注能夠有效提高社會生產(chǎn)的技術水平、提升產(chǎn)業(yè)鏈和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標的產(chǎn)業(yè)，并在很多方面為相關政府部門制定具體實施辦法提供了較大的靈活性，從而顯著提高稅收優(yōu)惠的激勵作用?！　?.對關聯(lián)方轉讓定價作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。在稅收監(jiān)管方面的內(nèi)容更為詳盡，加強了稅務機關監(jiān)管的嚴密性和監(jiān)管力度，使稅務機關能夠有效地規(guī)范公司的跨國投資和經(jīng)營活動，也使稅法的實施更為有效和透明，同時也對企業(yè)進一步完善投資和經(jīng)營架構、規(guī)避稅務風險、提高經(jīng)濟效益提出了更高的要求?！　〉诙?jié)　企業(yè)所得稅的立法原則　　企業(yè)所得稅是處理國家和企業(yè)分配關系的重要形式。稅收制度設計得合理與否，不僅影響企業(yè)負擔和國家財政收入，更重要的是，還關系到企業(yè)的競爭條件和企業(yè)經(jīng)營機制的轉換，關系到能否以法制形式規(guī)范國家和企業(yè)之間的分配關系。因此，企業(yè)所得稅在立法過程中，遵循了以下幾項原則：　　第一，貫徹國民待遇原則，公平稅負，解決目前內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同、稅負差異較大的問題，使各類企業(yè)在稅負公平的條件下進行平等競爭?！　〉诙?，兼顧社會進步和區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，促進社會公益事業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護，統(tǒng)籌經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，稅收優(yōu)惠適當向西部地區(qū)傾斜，體現(xiàn)科學發(fā)展觀，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略?！　〉谌?，積極發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)控作用，將稅收優(yōu)惠由現(xiàn)行以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新格局，優(yōu)化國民經(jīng)濟結構，推動產(chǎn)業(yè)升級和技術進步?！　〉谒?，參照國際通行做法，吸收世界各國稅制改革最新成果，進一步充實和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學性、完備性和前瞻性，建立一個具有現(xiàn)代稅制特點的新企業(yè)所得稅制度體系。　　第五，進一步理順分配關系，兼顧財政承受能力，盡量減輕納稅人負擔和對財政收人的影響?！　〉诹欣诩訌娬鞴?、組織收入。稅收征管過程是個執(zhí)法過程，它要求有一個完善規(guī)范的企業(yè)所得稅法。在總結現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度和借鑒國外經(jīng)驗的基礎上起草的新企業(yè)所得稅法，體現(xiàn)了稅法的統(tǒng)一性、規(guī)范性、完整性和嚴密性，有利于依法治稅、加強征管和組織收入。　　第三節(jié)　企業(yè)所得稅的征稅對象及納稅人　　一、企業(yè)所得稅的征稅對象及范圍　　企業(yè)所得稅的征稅對象為企業(yè)取得的各項所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得?！　「鶕?jù)世界上企業(yè)所得稅制比較成熟國家的理論和實踐，并結合我國企業(yè)所得稅制實施的實際經(jīng)驗，非法所得、臨時性、偶然性所得均屬于所得稅的征稅對象.?！　〈送?，納稅人按照章程規(guī)定解散或破產(chǎn)，以及其他原因宣布終止時，其清算終了后的清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅對象?！　《?、企業(yè)所得稅的納稅人　　新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照該法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法強調(diào)的是法人所得稅制，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！　∑髽I(yè)所得稅納稅人按照國際慣例分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是確定納稅人是否負有全面納稅義務的基礎?！　。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)　　1.判定標準　　居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織（民辦非企業(yè)單位、基金會、商會、農(nóng)民專業(yè)合作社等）。　　登記注冊標準或?qū)嶋H管理和控制中心標準。兩個標準只要具備其一，即為居民企業(yè)?！　　纠?-1】境內(nèi)甲公司經(jīng)過董事會決定，在c國（低稅率國）投資注冊成立了F公司（法人公司）。F公司的董事長由甲公司董事長兼任，其他的董事也是由甲公司的董事兼任，并且這些人員均在境內(nèi)工作。F公司的總經(jīng)理、財務經(jīng)理由F公司董事會委派，其他人員均外聘。F公司董事會內(nèi)部決定，F(xiàn)公司在對外開展業(yè)務過程中，其購銷價格、承攬客戶、合同簽約、財權、重要財產(chǎn)的處置和人事安排等等的決定權都在董事會。　　從此案例看出，F(xiàn)公司雖在境外成立，但實際管理機構在中華人民共和國境內(nèi)。F公司屬居民納稅人?！　?.納稅義務范圍　　居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。　?。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)　　1.判定標準　　非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。　　2.納稅義務范圍　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！　》蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！　〉谒墓?jié)　企業(yè)所得稅稅率、納稅地點和納稅期限　　一、企業(yè)所得稅稅率　?。ㄒ唬┻m用稅率的基本規(guī)定　　企業(yè)所得稅的基本稅率為25％。非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所　　得，適用稅率為20％。　?。ǘ﹥?yōu)惠稅率　　1.非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。　　2.符合下列條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅?！　。?）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元：　?。?）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！　。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)　　1.判定標準　　居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織（民辦非企業(yè)單位、基金會、商會、農(nóng)民專業(yè)合作社等）?！　〉怯涀詷藴驶?qū)嶋H管理和控制中心標準。兩個標準只要具備其一，即為居民企業(yè)?！　　纠齦-1】境內(nèi)甲公司經(jīng)過董事會決定，在c國（低稅率國）投資注冊成立了F公司（法人公司）。F公司的董事長由甲公司董事長兼任，其他的董事也是由甲公司的董事兼任，并且這些人員均在境內(nèi)工作。F公司的總經(jīng)理、財務經(jīng)理由F公司董事會委派，其他人員均外聘。F公司董事會內(nèi)部決定，F(xiàn)公司在對外開展業(yè)務過程中，其購銷價格、承攬客戶、合同簽約、財權、重要財產(chǎn)的處置和人事安排等等的決定權都在董事會?！　　?/pre>




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　　《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整與申報》是新企業(yè)所得稅法，新企業(yè)會計準則，實戰(zhàn)案例，全面解析。





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