成本費(fèi)用內(nèi)部控制

前言

　　2008年6月28日財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并將首先在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布與實(shí)施，是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)界的一大盛事，也是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行后的又一熱點(diǎn)問(wèn)題，意義重大，引人關(guān)注。　　企業(yè)作為一個(gè)系統(tǒng)總是在一定環(huán)境下運(yùn)行的。企業(yè)內(nèi)部控制要素的第一要素即是內(nèi)部環(huán)境，它的具體內(nèi)容包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。其中，企業(yè)文化既是內(nèi)部環(huán)境要素的重要內(nèi)容之一，也是上述其他內(nèi)部環(huán)境要素構(gòu)成內(nèi)容的形成基礎(chǔ)，因?yàn)橄冗M(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念和精明的管理模式均產(chǎn)生于深厚的文化底蘊(yùn)之中?？梢?jiàn)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的必要條件，也是保證內(nèi)部控制制度順利實(shí)施的重要手段?！　￠L(zhǎng)安福特汽車(chē)有限公司在管理實(shí)踐中體會(huì)到，只有當(dāng)內(nèi)部控制促使企業(yè)形成良好的企業(yè)文化時(shí)，企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制措施才能得到落實(shí)。以成本費(fèi)用內(nèi)部控制為例，長(zhǎng)安福特自上而下樹(shù)立了成本和效益意識(shí)。企業(yè)的一切成本費(fèi)用管理活動(dòng)都以成本效益觀念作為支配思想，實(shí)現(xiàn)了由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。長(zhǎng)安福特公司積極運(yùn)用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、組織行為學(xué)的研究成果，努力在職工行為規(guī)范中引入一種內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制，注重人的最高層次需求，即自我發(fā)展、自我實(shí)現(xiàn)的需求。在運(yùn)用常用的成本費(fèi)用節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)、成本費(fèi)用超支懲罰等外在約束與激勵(lì)機(jī)制的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)自主管理，既是一種代價(jià)最低的成本費(fèi)用管理方式，也是降低成本費(fèi)用最有效的方法。員工的素質(zhì)在內(nèi)部控制中起到關(guān)鍵的作用，設(shè)計(jì)再好的流程控制，再科學(xué)的崗位授權(quán)控制也會(huì)有不完善的地方，員工誠(chéng)實(shí)狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識(shí)與工作技能、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制科學(xué)有效與否的重要決定因素。

內(nèi)容概要

　　2008年6月28日財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并將首先在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。為此，我們編著《成本費(fèi)用內(nèi)部控制》一書(shū)，為內(nèi)部控制的實(shí)施加油，為企業(yè)文化的提升造勢(shì)，主要內(nèi)容包括成本費(fèi)用內(nèi)部控制概述、成本費(fèi)用內(nèi)部控制環(huán)境、成本費(fèi)用內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、成本費(fèi)用內(nèi)部控制活動(dòng)、成本費(fèi)用內(nèi)部控制活動(dòng)中新的方法和理念、現(xiàn)代信息技術(shù)在成本費(fèi)用內(nèi)部控制信息與溝通中的應(yīng)用、內(nèi)部監(jiān)督、成本費(fèi)用內(nèi)部控制典型案例分析等。

作者簡(jiǎn)介

　　樊行健，男，1944年出生，1966年畢業(yè)于湖南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師、原副校長(zhǎng)，兼任中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事和學(xué)術(shù)委員、財(cái)政部重點(diǎn)科研課題評(píng)審委員會(huì)委員、中國(guó)財(cái)務(wù)學(xué)年會(huì)顧問(wèn)、中國(guó)大學(xué)生籃球協(xié)會(huì)副主席、上海金融學(xué)院兼職教授等職研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析與會(huì)計(jì)管理、公司治理與內(nèi)部控制、近年來(lái)共承擔(dān)國(guó)家級(jí)、省部級(jí)科研課題10余項(xiàng)，公開(kāi)發(fā)表學(xué)術(shù)論文百余篇，出版著作20余部。

書(shū)籍目錄

第一章 成本費(fèi)用內(nèi)部控制概述第一節(jié) 成本費(fèi)用內(nèi)部控制及重要性第二節(jié) 成本費(fèi)用內(nèi)部控制的演進(jìn)第三節(jié) 成本費(fèi)用內(nèi)部控制的主要內(nèi)容第二章 成本費(fèi)用內(nèi)部控制環(huán)境第一節(jié) 環(huán)境及內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)涵第二節(jié) 重塑成本費(fèi)用內(nèi)部控制環(huán)境第三章 成本費(fèi)用內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)涵第二節(jié) 成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)操作第三節(jié) 成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序第四章 成本費(fèi)用內(nèi)部控制活動(dòng)第一節(jié) 成本費(fèi)用內(nèi)部控制活動(dòng)概述第二節(jié) 職責(zé)分工及授權(quán)審批第三節(jié) 成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、決策及預(yù)算控制第四節(jié) 成本費(fèi)用執(zhí)行控制第五節(jié) 成本費(fèi)用的核算控制第六節(jié) 成本費(fèi)用的分析與考核第五章 成本費(fèi)用內(nèi)部控制活動(dòng)中新的方法和理念第一節(jié) 作業(yè)成本管理理念第二節(jié) 戰(zhàn)略成本管理理念第三節(jié) 質(zhì)量成本管理理念第四節(jié) 環(huán)境成本理念第五節(jié) 目標(biāo)成本管理理念第六節(jié) 社會(huì)責(zé)任成本理念第七節(jié) 其他成本管理理念第六章 現(xiàn)代信息技術(shù)在成本費(fèi)用內(nèi)部控制信息與溝通中的應(yīng)用第一節(jié) XBRL報(bào)告在成本費(fèi)用內(nèi)部控制信息與溝通中的應(yīng)用第二節(jié) ERP系統(tǒng)在成本費(fèi)用內(nèi)部控制信息與溝通中的應(yīng)用第三節(jié) OA系統(tǒng)在成本費(fèi)用內(nèi)部控制信息與溝通中的應(yīng)用第四節(jié) KM系統(tǒng)在成本費(fèi)用內(nèi)部控制信息與溝通中的應(yīng)用第五節(jié) MIS在成本費(fèi)用內(nèi)部控制信息與溝通中的應(yīng)用第七章 內(nèi)部監(jiān)督第一節(jié) 企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)及其柔性第二節(jié) 成本費(fèi)用內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容第三節(jié) 成本費(fèi)用內(nèi)控缺陷認(rèn)定和自我評(píng)價(jià)第四節(jié) 成本費(fèi)用內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施的組織保障第八章 成本費(fèi)用內(nèi)部控制典型案例分析第一節(jié) A公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制第二節(jié) B公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制第三節(jié) C公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制第四節(jié) D公司成本費(fèi)用內(nèi)部控制附錄企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號(hào)——成本費(fèi)用（征求意見(jiàn)稿）參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

　　董臨紅、李蕊愛(ài)（2003）認(rèn)為成本費(fèi)用內(nèi)部控制的程序包括成本費(fèi)用的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析及考核，并提出了成本費(fèi)用內(nèi)部控制的基本方法，主要包括：做好成本費(fèi)用控制的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，成本費(fèi)用指標(biāo)的分解，成本費(fèi)用差異的控制，成本費(fèi)用指標(biāo)完成情況的考核獎(jiǎng)罰等?！　⒔荩?006）研究了生產(chǎn)過(guò)程中成本費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容、控制關(guān)鍵點(diǎn)及操作流程圖，從成本費(fèi)用內(nèi)部監(jiān)督、授權(quán)批準(zhǔn)、崗位分工、預(yù)測(cè)、決策、控制、核算、分析、考核這幾方面來(lái)研究分析成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)?！　》洞簳煟?006）認(rèn)為要使成本費(fèi)用的內(nèi)部控制真正發(fā)揮效用，有兩個(gè)難點(diǎn)：一是正確制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，一是要加強(qiáng)對(duì)人員的控制。據(jù)此，他提出了解決成本費(fèi)用內(nèi)部控制難點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)途徑。首先，要正確制定成本費(fèi)用的控制標(biāo)準(zhǔn)，不能沿用傳統(tǒng)的成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)，成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)面向市場(chǎng)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況，將目標(biāo)成本、計(jì)劃成本指標(biāo)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額結(jié)合起來(lái)，綜合運(yùn)用參照法、因素分析法、目標(biāo)利潤(rùn)法等制定成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)，最終形成一套完整的成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)，并使該標(biāo)準(zhǔn)切實(shí)可行。其次，要加強(qiáng)對(duì)人的管理，這主要從三個(gè)方面著手：一是加強(qiáng)崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)制度建設(shè)；二是建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制；三要加強(qiáng)教育培訓(xùn)。　　劉明洪（2006）分析了國(guó)內(nèi)外企業(yè)在成本（費(fèi)用）控制方面的現(xiàn)狀：一是國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的成本控制水平較高，且都形成了具有企業(yè)文化特點(diǎn)的成本（費(fèi)用）管理模式。二是國(guó)內(nèi)企業(yè)成本（費(fèi)用）控制還在探索和借鑒的進(jìn)程中，成本管理水平參差不齊，具體來(lái)說(shuō)，工業(yè)企業(yè)的成本控制水平較高，而其他行業(yè)企業(yè)的成本控制水平則較低，商品流通類(lèi)企業(yè)又較服務(wù)業(yè)、施工業(yè)等行業(yè)略好些；從整體看，越是大型的企業(yè)，企業(yè)成本控制水平就越高；從產(chǎn)權(quán)性質(zhì)來(lái)區(qū)分的話，上市公司的成本控制水平最高，國(guó)有企業(yè)成本控制水平較私營(yíng)企業(yè)水平要略高。劉明洪（2006）認(rèn)為就國(guó)內(nèi)外企業(yè)成本控制的特點(diǎn)來(lái)看，還存在著以下幾方面的缺陷：1．由于受量化的影響，國(guó)外成功的成本（費(fèi)用）控制更多是在工業(yè)企業(yè)方面得到廣泛應(yīng)用，商品流通類(lèi)及其他類(lèi)企業(yè)則還較欠缺。2．由于信息化社會(huì)發(fā)展迅猛，尤其是在商品流通領(lǐng)域的運(yùn)用，使得經(jīng)營(yíng)模式打破了傳統(tǒng)零售和批發(fā)格局，同時(shí)也帶來(lái)了如何適應(yīng)新型的如超級(jí)市場(chǎng)、企業(yè)連鎖店、網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售等營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的成本控制問(wèn)題。3．對(duì)成本（費(fèi)用）控制的實(shí)踐還帶有地域性、文化性的差異，例如：西方發(fā)達(dá)國(guó)家工業(yè)化進(jìn)程較早，隨著工業(yè)技術(shù)的革命，企業(yè)管理也經(jīng)歷了幾次較重大的創(chuàng)新，并且已發(fā)展到較為成熟階段，而我國(guó)還處于初級(jí)階段，許多經(jīng)驗(yàn)無(wú)法照搬、照抄過(guò)來(lái)。4．我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展階段，在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)的發(fā)展更多地依賴(lài)于其他因素。

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