高級會計實務(wù)科目考試輔導(dǎo)用書

前言

　　為了幫助考生了解和掌握《高級會計師資格考評結(jié)合考試——高級會計實務(wù)科目考試大綱（2009年）》及《高級會計師資格考評結(jié)合考試——2009高級會計實務(wù)考試輔導(dǎo)用書》的全部內(nèi)容，提高考生應(yīng)試能力及對會計有關(guān)問題的綜合分析判斷能力，上海國家會計學(xué)院與大連出版社強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，共同打造高會考試系列輔導(dǎo)叢書。該叢書包括《2009高級會計實務(wù)科目考試輔導(dǎo)用書精講》及《2009高級會計實務(wù)科目歷年試題解析及考前模擬試題》，該叢書自2006年出版以來得到廣大考生及輔導(dǎo)老師的好評。在高級會計實務(wù)科目考試中，這兩本書已成為歷屆考生“考場必備，人手一冊”的考試秘籍。　　《2009高級會計實務(wù)科目歷年試題解析及考前模擬試題》分為兩部分：第一部分是歷年試題解析，對2005－2008年四年的高級會計實務(wù)科目考試試題進(jìn)行了詳細(xì)的解析，通過練習(xí)能夠使考生熟悉命題規(guī)律和掌握答題技巧；第二部分是考前模擬試題，主要針對高級會計師考試涉及面廣、題量大和答題要求靈活等特點，精心設(shè)計了與考試難度相當(dāng)?shù)乃奶啄M試題，以便考生檢驗學(xué)習(xí)效果，理清思路，進(jìn)行模擬演練?！　”緟矔饕獏⒕幾髡叻止と缦拢亨崙c華（企業(yè)會計部分），劉正兵（財務(wù)管理部分），劉圣妮（內(nèi)部控制部分），黎婧一（行政事業(yè)部分），鄭朝暉（法規(guī)部分），最后由劉勤、尹成彥審定。隨書附贈上海國家會計學(xué)院遠(yuǎn)程教育網(wǎng)（www.esnai.net）優(yōu)惠卡一張，可沖抵高級會計師網(wǎng)上輔導(dǎo)課程學(xué)費50元。　　上海國家會計學(xué)院以建設(shè)國際一流會計學(xué)院為己任，秉承服務(wù)全國會計人員的宗旨，致力于為中國會計人員全方位、全過程的終身學(xué)習(xí)培訓(xùn)提供解決之道。我們衷心希望通過本書的出版，以及上海國家會計學(xué)院為您度身定制的高級會計師資格考試網(wǎng)上輔導(dǎo)課程，幫助您順利通過考試?！　∩虾視媽W(xué)院　　2009年6月

內(nèi)容概要

本書根據(jù)《高級會計師資格考評結(jié)合考試——高級會計實務(wù)科目考試大綱（2009年）》的內(nèi)容，結(jié)合財政部新會計準(zhǔn)則和近幾年考試試題及其參考答案的特點編寫。全書共分十二章，包括會計、財務(wù)管理、內(nèi)部控制和財稅法規(guī)等，全部為案例分析題，針對案例中的重點、難點、疑點問題進(jìn)行較為詳細(xì)的分析與提示，可為考生參加2009年的高級會計實務(wù)科目考試提供輔導(dǎo)和指南。

書籍目錄

第一章  金融工具第二章  資產(chǎn)減值第三章  收入第四章  長期股權(quán)投資與企業(yè)合并第五章  所得稅第六章  或有事項第七章  財務(wù)報告第八章  行政事業(yè)單位財務(wù)與會計第九章  財務(wù)戰(zhàn)略與財務(wù)分析第十章  資金管理第十一章  內(nèi)部控制第十二章  會計、稅收及相關(guān)法規(guī)附錄1  高級會計實務(wù)試題及分析提示（2008年）附錄2　高級會計實務(wù)試題及分析提示（2007年）

章節(jié)摘錄

　　第一章　金融工具　　案例一　　資料　　甲公司為上市公司，2008年度，甲公司發(fā)生以下交易或事項及其會計處理：　　1.1月29日，甲公司為充分利用資金，實現(xiàn)股東財富最大化，在二級市場上利用暫時閑置資金購買了乙公司發(fā)行在外的普通股股票，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付210萬元，同時發(fā)生有關(guān)的交易費用1.5萬元?！　〖坠緦①徺I的乙公司普通股股票分類為交易性金融資產(chǎn)，初始人賬價值為210萬元，發(fā)生的交易費用1.5萬元計人投資收益?！　?.3月21日，甲公司為與其自中國銀行借入的3年期借款的還款期限相匹配，從二級市場購買了丙公司發(fā)行在外的普通股股票，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付4300萬元，同時發(fā)生有關(guān)的交易費用22萬元。甲公司購買的丙公司普通股股票準(zhǔn)備持有3年，且預(yù)期不會因資金缺乏而出售持有的丙公司普通股股票?！　〖坠緦①徺I的丙公司普通股股票作為持有至到期投資核算，初始人賬價值為4322萬元?！　?.4月30日，甲公司自二級市場購入丁公司普通股股票，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付210萬元。甲公司購入的丁公司普通股股票沒有分類為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項。假定不考慮相關(guān)交易費用。　　甲公司將購買的丁公司普通股股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，初始入賬價值為210萬元。　　要求　　判斷甲公司對上述交易或事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由?！　》治雠c揭示　　1.事項1的會計處理是正確的?！　∫袛嗉坠举徣说囊夜酒胀ü晒善笔欠駪?yīng)當(dāng)作為交易性金融資產(chǎn)核算，首先要看甲公司購買乙公司普通股股票的目的。如果金融資產(chǎn)滿足下列條件之一，應(yīng)當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；（3）屬于衍生工具。被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。如果金融資產(chǎn)不滿足分類為交易性金融資產(chǎn)的條件，則不應(yīng)當(dāng)作為交易性金融資產(chǎn)核算。對于交易性金融資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)按其公允價值計量，發(fā)生的有關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期投資收益。其中，交易費用是指企業(yè)可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。因此，本事項的關(guān)鍵在于判斷甲公司購人乙公司普通股股票的目的。　　本事項中，甲公司購人乙公司普通股股票是為了充分利用暫時閑置資金，實現(xiàn)股東財富最大化，其目的是為了近期內(nèi)出售以賺取差價，符合分類為交易性金融資產(chǎn)的條件，應(yīng)當(dāng)作為交易性金融資產(chǎn)核算，初始確認(rèn)時應(yīng)按照其公允價值210萬元計量，發(fā)生的相關(guān)交易費用1.5萬元應(yīng)計入當(dāng)期投資收益。　　2.事項2的會計處理不正確?！　∫袛嗉坠举徣说谋酒胀ü晒善笔欠駪?yīng)當(dāng)作為持有至到期投資核算，首先，應(yīng)當(dāng)看其是否滿足持有至到期投資的定義。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。其中，到期日固定、回收金額固定或可確定，是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期問內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（如投資利息、本金等）的金額和時間。因此，從投資者的角度看，如果不考慮其他條件，在將某項投資分類為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險。其次，由于要求持有至到期，權(quán)益工具投資不能分類為持有至到期投資。最后，如果符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其分類為持有至到期投資。對于持有至到期投資，在初始確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)按照其公允價值和相關(guān)交易費用計量。因此，本事項的關(guān)鍵在于判斷甲公司購人的丙公司普通股股票是否符合持有至到期投資的定義。　　本事項中，甲公司購人的是丙公司普通股股票，雖然甲公司購人丙公司普通股股票的目的是為了與其3年期借款的還款期限相匹配，且準(zhǔn)備長期持有并有能力長期持有，但是因為甲公司購人的丙公司普通股股票到期日不固定、回收金額不固定也不確定，因此，不符合持有至到期投資的定義，不能作為持有至到期投資核算，而應(yīng)根據(jù)其持有目的作為可供出售金融資產(chǎn)核算?！　?.事項3的會計處理是正確的?！　∫袛嗉坠举徣氲亩」酒胀ü晒善笔欠駪?yīng)當(dāng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，首先應(yīng)當(dāng)看其是否符合可供出售金融資產(chǎn)的定義?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。對于可供出售金融資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)按照其公允價值和相關(guān)交易費用計量。因此，本事項的關(guān)鍵在于判斷甲公司購入的丁公司普通股股票是否符合可供出售金融資產(chǎn)的定義?！　”臼马椫?，甲公司購入的丁公司普通股股票，沒有分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項，也不屬于債券投資，不能分類為持有至到期投資，因此，只能作為可供出售金融資產(chǎn)核算，在初始確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)按其公允價值210萬元計量。　　案例二　　ABC公司為上市公司，2008年度，ABC公司發(fā)生以下交易或事項及其會計處理：　　1.3月1日，經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，ABC公司按每份面值1000元發(fā)行了50000份可轉(zhuǎn)換公司債券，款項5000萬元已存人銀行。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為3年，票面年利率為6％，利息按年支付，每份債券均可在發(fā)行1年后的任何時間轉(zhuǎn)換為l50股ABC公司的普通股股票。ABC公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為9％。假定不考慮其他因素；折現(xiàn)率為9％、期限為3年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7721835，折現(xiàn)率為9％、期限為3年的年金現(xiàn)值系數(shù)為2.5312917。　　ABC公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的5000萬元全額確認(rèn)為應(yīng)付債券?！　?.5月5日，ABC公司自二級市場購人甲公司公開發(fā)行的普通股股票，款項430萬元已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。ABC公司將購入的甲公司普通股股票作為采用短期獲利方式進(jìn)行集中管理的金融工具組合的一部分。假定不考慮相關(guān)交易費用?！　BC公司將購人的甲公司普通股股票作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，初始人賬價值為430萬元?！　?.6月12日，ABC公司因流動資金短缺將要影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不得不將其持有的分類為持有至到期投資核算的乙公司債券對外公開出售，所獲資金用于補(bǔ)充流動資金。ABC公司出售的分類為持有至到期投資的對乙公司債券投資占所有持有至到期投資總額的比例較大，為20％?！　BC公司將分類為持有至到期投資的乙公司債券對外出售后，剩余的其他分類為持有至到期投資的債券投資仍作為持有至到期投資核算?！　∫蟆　∨袛郃BC公司對上述交易或事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由?！　》治雠c提示　　1.事項1的會計處理不正確?！　∫袛郃BC公司對外發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理是否正確，首先應(yīng)當(dāng)看其對可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的轉(zhuǎn)股權(quán)是否進(jìn)行分拆核算。通常情況下，企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包括負(fù)債和權(quán)益成分的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理：先確定負(fù)債成分的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額；發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?。因此，本事項的關(guān)鍵在于是否分拆核算負(fù)債成分和權(quán)益成分。

編輯推薦

　　隨書附贈上海國家會計學(xué)院遠(yuǎn)程教育網(wǎng)（WWW．esnai．net）優(yōu)惠卡一張，可沖抵高級會計師網(wǎng)上輔導(dǎo)課程學(xué)費50元。

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