稅收籌劃方法與案例

內(nèi)容概要

這是一本系統(tǒng)、完整、多角率審視稅收籌劃的書，同時(shí)也是職業(yè)經(jīng)理、財(cái)務(wù)人員及注冊(cè)稅務(wù)師開展稅收籌劃的得力法寶，本書有以下三大特色：
    其一，本書一定意義源自對(duì)理論的思索，但更多的還是原自對(duì)實(shí)踐的關(guān)注，理論的精美與實(shí)踐的多彩在這里碰撞出智慧的火花。
    其二，本書囊括了中國(guó)稅 制的博翰，本書更多的融會(huì)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的纖妙，會(huì)計(jì)與稅收的結(jié)合才使稅 收籌劃日臻成熟、脫穎而出。
    其三，本書構(gòu) 筑了多層次微觀籌劃技術(shù)，本書也觸及大思維宏觀籌劃戰(zhàn)略，宏觀視野與微觀運(yùn)作的交融使稅收籌劃豁然開朗，漸入佳境。

書籍目錄

第一篇  稅收籌劃的理論基礎(chǔ) 第一章  稅收籌劃概論   第一節(jié)  稅收籌劃的內(nèi)涵   第二節(jié)  企業(yè)稅負(fù)與稅收籌劃   第三節(jié)  開展稅收籌劃的分類   第四節(jié)  開展稅收籌劃的原則   第五節(jié)  稅收籌劃在中國(guó)的現(xiàn)狀及未來(lái)展望 第二章  稅收籌劃的基本原理與操作技術(shù)   第一節(jié) 稅收籌劃基本原理   第二節(jié) 稅收籌劃基本技術(shù) 第三章 稅收籌的運(yùn)作思路與工作流程第二篇 稅收籌劃的策略與方法 第一節(jié) 稅收籌劃的運(yùn)作思路 第二節(jié) 稅收籌劃的工作流程 …… 第四章 稅基式籌劃 第五章 稅稅率式籌劃 第六章 稅稅額式籌劃 第七章 稅轉(zhuǎn)嫁式籌劃 第八章 企業(yè)發(fā)展熱點(diǎn)稅收籌 第九章 企業(yè)國(guó)際領(lǐng)域稅收籌劃 第十章 現(xiàn)代企業(yè)綜合籌劃實(shí)踐案例第四篇 稅收籌劃與涉稅會(huì)度處理 第十一章 稅務(wù)會(huì)度與財(cái)況差異 第十二章 涉稅會(huì)度處理 第五篇 稅收籌劃的協(xié)調(diào)與控制 第十三章 稅收籌劃的戰(zhàn)略管理 第十四章 稅收籌劃的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào) 第十五章 稅收籌劃的內(nèi)部控制 第十六章 稅收籌劃的稅際關(guān)系參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

書摘    按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，稅收籌劃可以劃分為不同的類別。一、按稅收籌劃服務(wù)對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人分類    按稅收籌劃服務(wù)對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人分類，稅收籌劃可以分為企業(yè)稅收籌劃與個(gè)人稅收籌劃兩類。    企業(yè)稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的納稅方案，即凡以企業(yè)稅收為籌劃對(duì)象的稅收籌劃為企業(yè)稅收籌劃。    個(gè)人稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的個(gè)人投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的納稅方案，即凡以個(gè)人稅收為籌劃對(duì)象的稅收籌劃為個(gè)人稅收籌劃。二、按稅收籌劃地區(qū)是否跨國(guó)分類    按稅收籌劃地區(qū)是否跨越國(guó)境分類，稅收籌劃可分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃與國(guó)際稅收籌劃。    國(guó)內(nèi)稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的納稅人國(guó)內(nèi)投資、經(jīng)營(yíng)或其他國(guó)內(nèi)活動(dòng)的納稅方案，即凡一國(guó)范圍之內(nèi)稅收的稅收籌劃為國(guó)內(nèi)稅收籌劃。    國(guó)際稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的納稅人跨國(guó)投資、經(jīng)營(yíng)或其他跨國(guó)活動(dòng)的納稅方案，即凡全球范圍的稅收籌劃為國(guó)際稅收籌劃。三、按稅收籌劃是否僅針對(duì)特別稅務(wù)事件分類    按稅收籌劃是否僅針對(duì)特別稅務(wù)事件分類，稅收籌劃可以分為一般稅收籌劃與特別稅收籌劃。    一般稅收籌劃是指在一般情況下制定可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的納稅方案。    特別稅收籌劃是指僅針對(duì)特別稅務(wù)事件制定可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的納稅方案。特別稅務(wù)事件是指企業(yè)合并、企業(yè)收購(gòu)、企業(yè)解散、個(gè)人財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)、個(gè)人財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)等。這一類稅收籌劃，有一些并不具有事先性，有些甚至是事后籌劃。比如，英國(guó)遺產(chǎn)稅的稅收籌劃有些不是由納稅人——死者生前事先進(jìn)行的，而是在死者去世以后才由遺產(chǎn)受益人要求進(jìn)行，并追溯退稅的。四、按總務(wù)計(jì)劃內(nèi)期長(zhǎng)短分類    按稅務(wù)計(jì)劃期長(zhǎng)短分類，稅收籌劃可分為短期稅收籌劃與長(zhǎng)期稅收籌劃。    短期稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的納稅人短期(通常不超過1年)投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的納稅方案。許多針對(duì)特別稅務(wù)事件的稅收籌劃也可以歸人這類稅收籌劃。    長(zhǎng)期稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的納稅人長(zhǎng)期(通常為1年以上)投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的納稅方案。五、按稅收籌劃者是納稅人內(nèi)部人員還是外部人員分類    按稅收籌劃者是納稅人內(nèi)部人員還是外部人員分類，稅收籌劃可以分為內(nèi)部稅收籌劃與外部稅收籌劃。    內(nèi)部稅收籌劃是指由企業(yè)內(nèi)部專家制定可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的納稅方案。比如，由企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)專家進(jìn)行本企業(yè)的稅收籌劃。    外部稅收籌劃是指由企業(yè)外部專家制定可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的納稅方案。比如，聘請(qǐng)企業(yè)外部稅務(wù)專家、注冊(cè)稅務(wù)師等進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃。六、按稅收籌劃采用的技術(shù)方法分類    按稅收籌劃采用的技術(shù)方法分類，稅收籌劃可分為技術(shù)派和實(shí)用派。    技術(shù)派稅收籌劃是指廣泛地采用財(cái)務(wù)分析技術(shù)，包括復(fù)雜的現(xiàn)代財(cái)務(wù)原理和技術(shù)來(lái)制定可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的納稅方案。    實(shí)用派稅收籌劃是指采用簡(jiǎn)單、直觀、實(shí)用的方法來(lái)制定可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的納稅方案。七、按稅收籌劃采用減輕稅負(fù)的手段分類    按稅收籌劃采用減輕納稅人稅負(fù)的手段分類，稅收籌劃可以分為政策派稅收籌劃與漏洞派稅收籌劃?，F(xiàn)在各國(guó)的稅收籌劃，通過逃稅手段來(lái)減少納稅人總納稅義務(wù)的相對(duì)來(lái)說(shuō)較少，一般都通過“合法”手段。但在實(shí)踐中，可分為政策派稅收籌劃與漏洞派稅收籌劃。    漏洞派稅收籌劃也稱為避稅派稅收籌劃，認(rèn)為利用稅法漏洞不違法，稅收籌劃猶如企業(yè)與政府玩老鼠戲貓的游戲，政府補(bǔ)這個(gè)漏洞，稅收籌劃可以鉆那個(gè)漏洞。漏洞派稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是通過節(jié)稅和避稅兩種手段來(lái)減少納稅人總納稅義務(wù)。    政策派稅收籌劃也稱為節(jié)稅派稅收籌劃，認(rèn)為稅收籌劃要遵循稅法和合理地運(yùn)用國(guó)家政策。政策派稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是通過節(jié)稅手段減少納稅人總納稅義務(wù)。    組合節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)通過計(jì)算組合節(jié)稅標(biāo)準(zhǔn)離差求得。計(jì)算組合節(jié)稅標(biāo)準(zhǔn)離差，不像計(jì)算組合節(jié)稅期望值(率)那樣采用加權(quán)平均法。一種節(jié)稅技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)與另一種節(jié)稅技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)不同程度地互相抵消，使多種節(jié)稅技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)低于各種節(jié)稅技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的加權(quán)平均值。因此，要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)知識(shí)通過上面所提到的相關(guān)系數(shù)來(lái)計(jì)算。四、稅收籌劃的突破思路：尋找關(guān)鍵契入點(diǎn)    稅收籌劃必須在合法范圍內(nèi)實(shí)施，因此稅收籌劃有其特定的客觀空間，并不是在所有情況下都能夠合理籌劃，并不是所有稅種都具有相同的籌劃空間，進(jìn)行稅收籌劃必須首先找到稅收籌劃的關(guān)鍵契人點(diǎn)：    1．選擇節(jié)稅空間大的稅種契人    從原則上說(shuō)，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。    在節(jié)稅空間大小的考慮上有兩個(gè)因素不能忽略：    (1)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用，當(dāng)然，對(duì)決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點(diǎn)，因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價(jià)值。    企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)組織，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)考慮本身的經(jīng)濟(jì)利益，另一方面也應(yīng)當(dāng)自覺地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求盡可能保持一致。例如，當(dāng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家通過稅收這種經(jīng)濟(jì)手段直接作用于市場(chǎng)，鼓勵(lì)扶持發(fā)展符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，在市場(chǎng)上具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，因此，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，就應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，自覺排除國(guó)家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，以此來(lái)減少市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，增加獲利能力。    (2)稅種自身的因素，這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。一般來(lái)說(shuō)，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。稅收籌劃當(dāng)然要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就超重；或者說(shuō)稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。    2．從稅收優(yōu)惠契入    稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，—般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都沒有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。    目前，我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段時(shí)期，市場(chǎng)體系不健全，市場(chǎng)發(fā)育不夠完善，稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強(qiáng)，企業(yè)(尤其是國(guó)有企業(yè))有很多財(cái)務(wù)、稅收事項(xiàng)需同國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和理順。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，協(xié)調(diào)與政府部門的財(cái)務(wù)關(guān)系主要是了解國(guó)家對(duì)企業(yè)的財(cái)政、稅收政策的動(dòng)態(tài)，尤其是在一些特定領(lǐng)域(或行業(yè))對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策、要求，企業(yè)能否爭(zhēng)取到這些政策照顧等等，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)非常重要，有利于節(jié)約企業(yè)稅金支出，增加企業(yè)盈利。    3．從納稅人構(gòu)成契人    按照我國(guó)稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，則無(wú)須繳納該頃稅收，因此，企業(yè)理財(cái)進(jìn)行稅收籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，因?yàn)槊恳欢惙N盡管都明確規(guī)定出各自的納稅人，但現(xiàn)實(shí)生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。當(dāng)然，在實(shí)踐中，要做全面綜合的考慮，進(jìn)行利弊分析，盡量從根本上解決減輕納稅負(fù)擔(dān)問題。比如，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！逼髽I(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，由于經(jīng)營(yíng)手段和銷售方式不斷復(fù)雜化，同時(shí)新技術(shù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)涵不斷擴(kuò)展，以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務(wù)，依據(jù)混合銷售按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分只征一種稅原則，企業(yè)有充分的空間進(jìn)行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點(diǎn)的納稅方式，具體籌劃，系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益。    4．從影響納稅額的相關(guān)因素契入    影響應(yīng)納稅額因素有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率，計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。因此，進(jìn)行稅收籌劃，無(wú)非是從這兩個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。    [例1]  企業(yè)所得稅，計(jì)稅依據(jù)就是應(yīng)納稅所得額，稅率有三檔，即應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下，稅率18％，應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)～10萬(wàn)元，稅率為27％，應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的，稅率為33％。在進(jìn)行該稅種稅收籌劃時(shí)，如果僅以稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。假定企業(yè)12月30日測(cè)算的應(yīng)納稅所得額為10．01萬(wàn)元，該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃則企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額＝100100X33％＝33033．00元。假設(shè)該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝100100-100＝100000元，應(yīng)納所得稅額＝100000×27％＝27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為33033-27000＝6033元，顯然，稅收籌劃空間是相當(dāng)大的。    由于企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝收入總額-允許扣除項(xiàng)目金額，具體計(jì)算過程中又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增，納稅調(diào)減項(xiàng)目，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間就更大了。    ……

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