假賬與反假賬實務(wù)與案例大全

前言

　　“賬”指一種符合特定會計技術(shù)要求的經(jīng)濟主體真實經(jīng)濟活動的書面記錄。強調(diào)的是“真實”二字。而在各種利益面前，當“真實”變成“虛假”時，假賬也就隨之產(chǎn)生了。它不僅存在于中國、美國，甚至也遍布于世界其他國家，而且越來越隱蔽、復(fù)雜、嚴重。是一個世界性的難題。同時，假賬已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟“肌體”中的一個難以治愈的“毒瘤”?！　τ谧黾儋~問題，前總理朱镕基曾要求所有會計人員必須做到“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”，并且破例地先后3次為中國新成立的3所國家會計學(xué)院題寫了同樣“不做假賬”的校訓(xùn)。這原本是會計行業(yè)職業(yè)操守的“底線”，卻很少有人做得到。相反，許多企業(yè)，尤其是上市公司，評價合格會計的標準竟然是“能做假賬”，這不得不令我們深刻反思?！　√撛龀杀臼鞘值角軄?，操縱利潤更是易如反掌。從少提折舊到偽造銷售單據(jù)，從關(guān)聯(lián)交易到貪污折扣，我們幾乎把西方資本市場常見的假賬手段全部“移植”了過來，還能加以創(chuàng)新，產(chǎn)生不少“有中國特色”的造假技巧。因此，在財務(wù)造假，騙取投資者信任方面，中國上市公司的假賬丑聞可謂前赴后繼，連綿不絕。　　遺憾的是，中國媒體對上市公司假賬的報道大部分還停留在表面層次，很少從技術(shù)層面揭穿上市公司造假的具體手段。那么，如何防范與根治假賬呢？作為普通投資者，如何充分地利用自己掌握的信息，識破某些企業(yè)的假賬陰謀？其實，只要具備簡單的會計知識和投資經(jīng)驗，通過對企業(yè)財務(wù)報表的透徹分析，許多假賬手段都可以被識破，至少可以引起投資者的警惕?！　”緯Y(jié)合了最新會計準則和制度的要求，全面分析、總結(jié)并且概括了我國一般企業(yè)和上市公司的財務(wù)造假手段與特點，在此基礎(chǔ)上，提出了可操作性強的反假賬技巧和措施，并通過大量實例全面揭示了我國當前許多企業(yè)的會計造假與舞弊行為，以此提高會計報表信息使用者，特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或負責(zé)人、企業(yè)投資決策者、股市分析人員、個人炒股者識別會計假賬的能力，為廣大讀者的各種經(jīng)濟決策保駕護航。

內(nèi)容概要

假賬是阻礙市場經(jīng)濟健康發(fā)展的頑疾，并逐漸呈現(xiàn)出隱蔽、復(fù)雜、嚴重的態(tài)勢。全書總結(jié)了前人做假賬采用的各種手段和方法，并結(jié)合時下爆出的一些新的假賬案例，利用這些公司在市場上公布的相關(guān)信息，從技術(shù)方面分析其造假賬的具體方法和手段，找到作假疑慮，并進一步綜合分析假賬.以揭露假賬丑聞，揪出隱藏在黑暗角落里的這塊頑疾。    本書結(jié)合了最新會計準則和制度的要求，全面分析、總結(jié)并且概括了我國一般企業(yè)和上市公司的財務(wù)造假手段與特點，在此基礎(chǔ)上，提出了可操作性強的反假賬技巧和措施，并通過大量實例全面揭示了我國當前許多企業(yè)的會計造假與舞弊行為，以此提高會計報表信息使用者，特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或負責(zé)人、企業(yè)投資決策者、股市分析人員、個人炒股者識別會計假賬的能力，為廣大讀者的各種經(jīng)濟決策保駕護航。

書籍目錄

第1章 假賬與反假賬形勢  1.1 屢禁不止的造假  1.2 上市公司做假賬手段揭秘  1.3 投資者如何識破上市公司欺詐之術(shù)  1.4 假賬是否是股市下跌的導(dǎo)火索  1.5 不做假賬真的很難么  1.6 會計業(yè)能否走出假賬的陰影  1.7 會計人員要不要對假賬說“不”  1.8 會計假賬的成因與防范  1.9 不做假賬——薩班斯法第2章 從整體經(jīng)營狀況看會計造假  2.1 從企業(yè)經(jīng)營環(huán)境分析  2.2 從企業(yè)財務(wù)狀況分析  2.3 從企業(yè)內(nèi)部情況分析  2.4 從企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)分析  2.5 從審查報告意見分析第3章 從企業(yè)內(nèi)部控制看會計造假  3.1 企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注問題  3.2 企業(yè)內(nèi)部控制的威脅因素  3.3 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境分析  3.4 企業(yè)控制程序檢驗  3.5 檢驗企業(yè)的內(nèi)部控制第4章 從企業(yè)財務(wù)報告看會計造假  虛假財務(wù)報告的概念  4.1 會計魔術(shù)與利益相關(guān)者特點分析  4.2 企業(yè)會計報表造假的主要手段及識別方法  4.3 企業(yè)財務(wù)比率分析  4.4 企業(yè)非經(jīng)常性損益項目分析  4.5 企業(yè)現(xiàn)金流量分析  4.6 會計報表附注、信息披露分析  4.7 特殊經(jīng)濟交易假賬的識別第5章 會計資料方面的假賬與反假賬  5.1 會計憑證的假賬手法與反假賬對策  5.2 會計賬簿的假賬手法與反假賬對策  5.3 財務(wù)報表的假賬手法與反假賬對策  【案例回放】案例1：出納員多次復(fù)寫，屢次貪污公款案例2：涂改發(fā)票，貪污現(xiàn)金案例3：會計故意多匯總，以此貪污公款案例4：偷梁換柱，貪污現(xiàn)金第6章 資產(chǎn)方面的假賬與反假賬  6.1 貨幣資金方面的假賬與反假賬  6.2 應(yīng)收及預(yù)付款項方面的假賬與反假賬  6.3 存貨方面的假賬與反假賬  6.4 固定資產(chǎn)方面的假賬與反假賬  6.5 無形資產(chǎn)方面的假賬與反假賬  6.6 投資方面的假賬與反假賬  【案例回放】    案例1：用白條抵庫，現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)人賬不及時    案例2：兩頭不見面，收支不入賬    案例3：購銷貨單位財務(wù)人員合謀貪污貨款    案例4：出納員審核不嚴，冒領(lǐng)公款得逞    案例5：由白條頂庫發(fā)展到公款私分    案例6：摘要模糊，易有違規(guī)行為    案例7：借用銀行賬戶，違反財經(jīng)制度    案例8：會計、出納合謀，銀行存款不入賬    案例9：收到貸款后，會計侵吞折扣款    案例10：私設(shè)“小金庫”，隱瞞收入    案例11：出租賬戶，非法套取現(xiàn)金    案例12：轉(zhuǎn)移收入，侵吞國家財產(chǎn)    案例13：利用黑戶隱瞞收入，建立內(nèi)部賬戶    案例14：為少納稅費，采用假退款    案例15：為貪污現(xiàn)金，出納人員虛存虛報    案例16：為了完成年度承包指標，虛增銷售收入    案例17：虛設(shè)銷售業(yè)務(wù)，多留利潤，少納稅    案例18：承包人為套取承包獎，虛增當期利潤    案例19：虛設(shè)應(yīng)收賬款明細賬，私分銷貨款    案例20：應(yīng)收賬款和壞賬準備易出現(xiàn)的問題    案例21：利用職權(quán)，貪污貨款    案例22：利用“預(yù)付賬款”隱瞞銷售收入    案例23：利用“預(yù)付賬款”截留收入、少交稅款    案例24：多付預(yù)付款，謀取個人私利    案例25：為了完成利潤指標，故意少提壞賬準備    案例26：“材料采購”科目，成本構(gòu)成不明確    案例27：為完成年度利潤指標，購入、發(fā)出貨物不入賬    案例28：保險公司賠償不入賬，資金流人“小金庫”    案例29：人為調(diào)增成本，利潤虛減280萬元    案例30：違反會計原則，隨意變更計價方法    案例31：私分商品，虛減利潤、少交稅    案例32：領(lǐng)用材料計入期間費用，增加成本減少利潤    案例33：名為對外短期投資，實為串換物資    案例34：利用宣告發(fā)放股利虛增投資、虛增利潤第7章 負債方面的假賬與反假賬  7.1 流動負債方面的假賬與反假賬  7.2 長期負債方面的假賬與反假賬  【案例回放】    案例1：占用短期借款，增加企業(yè)財務(wù)費用    案例2：為方便資金使用，有意拖欠借款    案例3：虛設(shè)技改項目，從銀行套取資金用于投資    案例4：調(diào)出人員工資不注銷，冒領(lǐng)多次未被發(fā)現(xiàn)    案例5：利用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶掩飾業(yè)務(wù)費    案例6：隨意擠占費用、隱瞞利潤    案例7：重復(fù)計提工資    案例8：離退休人員工資，超規(guī)計提福利費    案例9：違反財務(wù)規(guī)定，以福利費發(fā)放獎金    案例10：利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱匿收入    案例11：因商品質(zhì)量問題，應(yīng)付賬款長期掛賬    案例12：應(yīng)上繳承包費，當作福利費    案例13：以車間修理為名，虛列勞務(wù)費用    案例14：少計收入，偷逃稅款    案例15：多計商品銷售成本，偷漏所得稅    案例16：單位違反規(guī)定私自發(fā)行債券，籌集資金    案例17：少攤銷債券溢價，造成利潤總額虛減    案例18：沒有攤銷債券折價，虛增了當年利潤第8章 所有者權(quán)益方面的假賬與反假賬  8.1 實收資本、資本公積、盈余公積方面的假賬與反假賬  8.2 利潤及利潤分配方面的假賬與反假賬  【案例回放】    案例1：認繳份額未繳足，生產(chǎn)經(jīng)營出困難    案例2：為分得一份利潤，以抵押物對外投資    案例3：以超過國家規(guī)定的比例投資無形資產(chǎn)    案例4：投資者隨意抽回投資，影響債權(quán)人的利益    案例5：為增加自有資金，轉(zhuǎn)移收入    案例6：混淆注冊資本與資本公積關(guān)系，漏記資本公積    案例7：為調(diào)節(jié)利潤，錯記資本公積業(yè)務(wù)    案例8：接受無償贈送材料，計人當年利潤    案例9：贈送設(shè)備記入“制造費用”    案例10：資產(chǎn)重估增值記入“營業(yè)外收入”      案例11：違規(guī)核算，隨意轉(zhuǎn)增資本    案例12：利用“資本公積”賬戶支付職工福利費    案例13：無法支付的負債，列入盈余公積    案例14：違規(guī)運用未分配利潤發(fā)放職工獎金    案例15：為少交稅，用“應(yīng)付賬款”隱匿收入    案例16：虛列支出，虛減當期利潤少交稅    案例17：為保證本年股利發(fā)放，人為調(diào)高當年利潤    案例18：利潤分配不符合規(guī)定程序，造成錯賬    案例19：未按規(guī)定計提法定盈余公積    案例20：股東捐贈股利，歸入企業(yè)“小金庫”      案例21：未能保證優(yōu)先股利益，少發(fā)放優(yōu)先股1萬元第9章 成本費用和收入方面的假賬與反假賬  9.1 企業(yè)生產(chǎn)成本方面的假賬與反假賬  9.2 企業(yè)期間費用方面的假賬與反假賬  9.3 企業(yè)收入方面的假賬與反假賬  【案例回放】    案例1：為少納所得稅和增值稅，加大產(chǎn)品成本    案例2：為縮小年度利潤，虛列成本費用    案例3：虛增材料費用，減少當年利潤    案例4：為調(diào)節(jié)利潤，產(chǎn)品成本成為調(diào)節(jié)器    案例5：為提高完工產(chǎn)品成本，降低原各項定額成本    案例6：為降低當年的利潤，多計完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本    案例7：利用時間性差異，延緩所得稅上繳時間    案例8：為減緩利潤增長指標，故意加大產(chǎn)品成本    案例9：為少交所得稅，安裝費充當修理費    案例10：為了少交所得稅，將業(yè)務(wù)招待費計入成本    案例11：為減少福利開支，福利費列入制造費用    案例12：為了保盈隱虧，運輸費掛在其他賬戶內(nèi)    案例13：被沒收的財產(chǎn)損失列入管理費用    案例14：亂攤費用，虛減利潤    案例15：轉(zhuǎn)移工程借款利息，調(diào)節(jié)當年損益    案例16：為少交稅，利用“應(yīng)付賬款”隱匿收入    案例17：商品銷售人賬金額不正確    案例18：以貨易貨的形式銷售產(chǎn)品，應(yīng)視同銷售    案例19：為完成本年度銷售計劃，虛減上年度銷售收入

章節(jié)摘錄

　　1.8　會計假賬的成因與防范　　從2001年末美國能源巨擘安然公司破產(chǎn)案開始，由于隱瞞虧損和債務(wù)，負責(zé)其審計、幫助其作弊的全球第五大會計公司安達信會計公司名聲掃地，隨之破產(chǎn)。其后歐美一系列上市公司的財務(wù)丑聞導(dǎo)致投資者遭受數(shù)以萬億計美元的損失，在一定程度上打擊了投資者的信心，擾亂了市場經(jīng)濟。在我國也是同樣，如“銀廣廈”、“藍田股份”等上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)造假，使投資者蒙受了巨大損失。會計假賬已成為世人矚目的問題。因為會計信息是企業(yè)經(jīng)營狀況的綜合反映，也是國家進行宏觀調(diào)控的原始信息來源之一?！　?.造成會計做假賬的主要原因　?。?）利益驅(qū)動是會計假賬的最大動力。如美國安然公司隱瞞虧損和債務(wù)是公司高層為了維持公司高股價謀私利。而安達信會計公司幫著隱瞞也是為了私利，該公司僅2000年在安然公司獲取收入就有5200萬美元，其中2700萬美元是提供咨詢服務(wù)的報酬。巨額的利益使他們鋌而走險。我國的一些企業(yè)也是如此。　?。?）政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位。在我國，一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達經(jīng)濟增長指標，或國有企業(yè)扭虧任務(wù)，或其他任務(wù)，逼得企業(yè)為了完成上級下達的任務(wù)而不得不編造虛假的會計報表?！　。?）會計人員屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力，被動作假。在目前的市場經(jīng)濟條件下，會計人員與單位負責(zé)人在地位上屬于從屬關(guān)系，會計人員的職業(yè)道德在單位的發(fā)揮也就不可避免地具有了從屬性。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計人員是很難做到的。有關(guān)部門調(diào)查顯示，當前普遍發(fā)生的作假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果沒有接到授意、指使、強令，他們就不會輕易主動去造假。當然也有一部分會計人員因缺欠職業(yè)道德為了自身私利而造假，以身試法，但在造假案中占極少數(shù)。　?。?）有的企事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理制度不健全。在一些企事業(yè)單位中，會計基礎(chǔ)工作差，甚至連原始憑證、記錄都不全；定額管理、計量驗收管理和財務(wù)處理程序等無章可循，財務(wù)工作的隨意性很大，造成假賬?！　。?）業(yè)務(wù)不精，法律意識不強。有的會計人員墨守陳規(guī)，不求上進，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。往往這部分會計人員業(yè)務(wù)知識也貧乏或老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新規(guī)定開展工作，同時他們不學(xué)法、不懂法，很難依法辦事，容易做出違紀違章違法的行為。　?。?）法律監(jiān)督機制不完備，會計規(guī)范體系不完善。目前，財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、審計監(jiān)督等監(jiān)督標準在管理上各自為政，互相交叉，不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。同時，滿足國家宏觀調(diào)控和市場運行需要的會計管理體系還在形成中，還不完善。這樣，當國家宏觀利益與企業(yè)微觀利益發(fā)生沖突時，很大程度上就誘發(fā)了造假產(chǎn)生?！　?.對會計假賬的防范　　（1）依法治假，重點追究造假單位負責(zé)人的責(zé)任，有效地控制造假源頭。從我國現(xiàn)在執(zhí)行的《會計法》第四條明確規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。”也就是說凡會計信息質(zhì)量出現(xiàn)嚴重問題，首先應(yīng)追究領(lǐng)導(dǎo)者的法律責(zé)任，而且執(zhí)法要嚴，決不姑息遷就。要讓造假者從政治經(jīng)濟各方面都受到嚴懲和巨大損失，受到威懾，感到造假得不償失。如鄭百文公司原董事長因造假被判刑，就是個很好的例子?！　。?）從會計缺乏獨立性的角度看，應(yīng)借鑒發(fā)達國家的管理經(jīng)驗改革企事業(yè)單位會計人員管理體制，提高會計信息質(zhì)量。在西方國家的公司和其他機構(gòu)中，會計主管或財務(wù)總監(jiān)等財務(wù)負責(zé)人由董事會任命，負責(zé)公司或單位的財務(wù)工作。會計報表和審計報告只有經(jīng)過會計事務(wù)所的注冊會計師審核簽字才產(chǎn)生法律效力和向社會公布。這些做法我們可以借鑒，通過會計委派、會計報表審核使會計工作相對獨立，減少對經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)者的惟命是從，從而提高會計信息質(zhì)量，保護所有者的權(quán)益，促進經(jīng)濟良好運行?！　。?）完善虛假信息發(fā)現(xiàn)機制，較快地揭露假賬。根據(jù)以往影響較大的會計假賬案經(jīng)驗，必須重視上市公司的治理，加強監(jiān)管。首先，對上市公司應(yīng)建立基于注冊會計師審計報告的會計信息重點監(jiān)控制度。其次，根據(jù)行業(yè)經(jīng)營的可比性，建立異常會計信息的重點監(jiān)控制度。通過建立行業(yè)定量分析系統(tǒng)，并輔助以現(xiàn)場檢查等手段，從異常的會計信息中，較快地查出假賬或違法行為?！　。?）按照《會計法》要求，每個行政、企事業(yè)單位都應(yīng)建立健全單位內(nèi)部會計管理制度，從會計人員的崗位職責(zé)、賬務(wù)處理程序、財產(chǎn)管理、財產(chǎn)清查、成本核算、收支審批、定額管理、稽核、內(nèi)部牽制、原始記錄管理等都應(yīng)建立起一整套切實可行的規(guī)章制度，認真貫徹執(zhí)行，堅決杜絕由于單位內(nèi)部管理混亂而造成的會計假賬?！　。?）加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，經(jīng)常培訓(xùn)。根據(jù)不同會計崗位對人員素質(zhì)的要求，按崗施教，提高會計人員素質(zhì)，使會計人員都符合崗位要求，不合格者不準上崗。同時，要使會計人員嚴格履行法定責(zé)任，忠于職守，堅持原則，不做假賬。對于會計人員有意造假賬，造成危害的，追究其法律責(zé)任，并永不準許其再在會計崗位任職?！　?.9　不做假賬——薩班斯法　　薩班斯法的全面實施，不僅在美國資本市場掀起了“不做假賬”的監(jiān)管風(fēng)暴，在全球市場上也掀起了巨大波瀾。在美上市的中國人壽、中國石化、網(wǎng)易、百度等44家中國公司，為應(yīng)對該法的實施，在改善公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、管理流程上，投入了大量的人力、物力；而許多想去美國上市的中國公司或暫停腳步或轉(zhuǎn)到別處上市，如建行、中行和工行等?！　　鞍踩弧薄ⅰ笆劳ā钡裙倔@天丑聞暴露后，為挽救美國資本市場公信力，美國立法機構(gòu)迅速通過了這部《公眾公司會計改革與投資者保護法案》，即薩班斯法案，它被認為是自羅斯福以來涉及范圍最廣、處罰最嚴厲、影響力最大的上市公司法案?！　≡摲ㄗ钜Φ牟糠质菑娬{(diào)財務(wù)報告的真實性。上市公司CEO和CFO必須對公司財務(wù)報告的真實性負責(zé)并宣誓，如果CEO和CFO在知道公司向美國SEC申報的定期報告中有不真實的財務(wù)信息，仍簽署書面聲明，將被處以100萬美元罰款和上至10年的監(jiān)禁；如果屬于“有意欺詐”性質(zhì)的提供虛假財務(wù)報告，將被處以500萬美元罰款和上至20年的監(jiān)禁。這種處罰與美國持槍搶劫的最高刑罰相同?！　　八_班斯法”是歷史上最為嚴厲的一部市場監(jiān)管法規(guī)。其基本目標是要求“遵守證券法律以提高公司披露的準確性和可靠性，從而保護投資者”。否則，等到類似“安然事件”丑聞爆發(fā)后再去處理，則無法挽回投資者的損失。從這個意義上說，薩班斯法的實施，是保護投資者理念的勝利，是“庶民”的勝利。　　相形之下，中國對虛假財務(wù)報告的懲罰真是太“寬宏大量”了。比如科龍電器原董事長顧雛軍近日被證監(jiān)會給予警告處罰以及30萬元罰款，并實施永久性市場禁入。有人作過統(tǒng)計，盡管中國資本市場問題和腐敗叢生，但在新的《證券市場禁人規(guī)定》出臺之前，十幾年間總共只有27人被實施了市場禁入。與不法之徒獲得的巨大收益相比，處罰人數(shù)之少，處罰之輕，某種意義上起到了鼓勵甚至縱容從業(yè)人員犯罪的反向作用?！　×钊诵牢康氖?，就在薩班斯法全面實施的同時，我國政府權(quán)威部門全面研究了薩班斯法對中國的借鑒意義，“企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會”在北京成立，“中國版的薩班斯法案”已在醞釀之中?！　　八_班斯”法的實施，不僅只是對中國在美上市公司帶來嚴峻考驗，同時它也是一個優(yōu)化公司結(jié)構(gòu)、強化公司內(nèi)部控制的好機會，必將真正推動中國公司治理水平的提高。

媒體關(guān)注與評論

　　誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬。　　——朱镕基

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