中國(guó)稅務(wù)審計(jì)制度和方法研究

內(nèi)容概要

稅收制度研究和稅收征管研究是稅收研究的重要內(nèi)容。稅收研究者的視角不同，因此認(rèn)識(shí)也不盡相同，可謂是“橫看成嶺側(cè)成峰，遠(yuǎn)近高低各不同”。稅收遵從管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)從納稅人角度著眼、著手的管理，稅收遵從程度是稅收征管水平的一定程度的反映，而稅務(wù)審計(jì)是稅收征管的主要內(nèi)容之一，并且是一種提高稅收遵從度的有效工具。隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，稅收規(guī)模越來(lái)越大，而市場(chǎng)主體利益也越發(fā)剛性化，稅收不遵從現(xiàn)象相應(yīng)增多。稅收不遵從的直接后果表現(xiàn)為稅收流失、收入分配不公、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不公平等。為了稅收的籌集財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用有效發(fā)揮，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須強(qiáng)化提高稅收遵從度的措施，而稅務(wù)審計(jì)是促進(jìn)稅收遵從的一種有力工具。
稅務(wù)審計(jì)研究具有較大的理論價(jià)值和實(shí)際價(jià)值。從理論方面講，目前中國(guó)關(guān)于稅收遵從的學(xué)術(shù)論文、專著較多，但總體上還處于引進(jìn)、模擬、初級(jí)應(yīng)用階段，尚未有重大創(chuàng)新性研究成果產(chǎn)生。姚君編著的《中國(guó)稅務(wù)審計(jì)制度和方法研究》中大都簡(jiǎn)單提及稅務(wù)審計(jì)，并且稅務(wù)審計(jì)仍舊沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的內(nèi)涵和外延。稅務(wù)審計(jì)制度和方法仍無(wú)人系統(tǒng)地加以研究。
國(guó)內(nèi)公開(kāi)發(fā)表的關(guān)于稅務(wù)審計(jì)的學(xué)術(shù)論文和專著的數(shù)量較少。論文和專著般分別就稅務(wù)稽查、涉外稅務(wù)審計(jì)和納稅評(píng)估進(jìn)行研究，而所提及的稅務(wù)審計(jì)大都僅指涉外稅務(wù)審計(jì)。中國(guó)的稅務(wù)稽查、涉外稅務(wù)審計(jì)和納稅評(píng)估與稅務(wù)審計(jì)類似，可是，稅務(wù)稽查、涉外稅務(wù)審計(jì)和納稅評(píng)估均有各自的規(guī)程，而缺乏統(tǒng)一的稅務(wù)審計(jì)制度。因此，研究稅務(wù)審計(jì)制度和方法有助于充實(shí)和發(fā)展稅務(wù)審計(jì)理論。
就現(xiàn)實(shí)而言，中國(guó)的稅收遵從現(xiàn)狀相對(duì)于本國(guó)應(yīng)當(dāng)擁有的狀態(tài)和國(guó)外稅收遵從狀況均存在較大差距，這就意味著稅收風(fēng)險(xiǎn)仍然較大?？茖W(xué)合理有效的稅務(wù)審計(jì)制度和方法是實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化征管的重要內(nèi)容，是降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)稅收不遵從行為的重要工具——稅務(wù)審計(jì)亟待完善，而稅務(wù)審計(jì)研究能夠?yàn)橥晟浦袊?guó)稅務(wù)審計(jì)奠定基礎(chǔ)。
《中國(guó)稅務(wù)審計(jì)制度和方法研究》取得了一些創(chuàng)新性成果：本書(shū)基于國(guó)內(nèi)外相關(guān)理論，結(jié)合中國(guó)實(shí)踐，研究稅務(wù)審計(jì)制度和方法，提出可行性建議，填補(bǔ)國(guó)內(nèi)系統(tǒng)研究稅務(wù)審計(jì)的空白。具體創(chuàng)新點(diǎn)如下：一是整合稅務(wù)稽查、涉外稅務(wù)審計(jì)和納稅評(píng)估，形成統(tǒng)一的稅務(wù)審計(jì)制度框架。其中，對(duì)欠繳稅款加收利息和根據(jù)違法者自我信息披露方式處以不同數(shù)量罰款、部分稅務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)都是對(duì)中國(guó)稅務(wù)審計(jì)制度的有益的補(bǔ)充。二是利用現(xiàn)代信息技術(shù)，發(fā)展中國(guó)稅務(wù)審計(jì)技術(shù)。書(shū)中提出的中國(guó)稅收標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)軟件、在互聯(lián)網(wǎng)上檢索涉稅信息的搜索工具、稅務(wù)機(jī)關(guān)與審計(jì)對(duì)象安全交流信息的電子郵件方式、組織導(dǎo)向法和間接收入測(cè)度法都是目前中國(guó)稅務(wù)審計(jì)所缺乏的工具和方法。三是研究了電子商務(wù)稅務(wù)審計(jì)，為以后稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展這方面工作提出建議。四是對(duì)于非零和博弈模型，應(yīng)用前景理論，在納稅人逃避繳納稅款的成本中加入納稅人的心理成本。另外，稅務(wù)審計(jì)制度框架和方法中的其他審計(jì)要素均被進(jìn)行了不同程度的優(yōu)化，提出有嗷（有效率、有效果）稅務(wù)審計(jì)概念。
本書(shū)的主要研究方法：主要使用經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法，包括馬克思主義哲學(xué)方法、理論與實(shí)踐相結(jié)合的方法、比較分析方法、系統(tǒng)分析方法、成本—收益分析方法、博弈論方法、規(guī)范分析與實(shí)證分析相結(jié)合的方法。
本書(shū)的研究思路：借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，從優(yōu)化稅務(wù)審計(jì)制度和方法兩個(gè)方面，整合稅務(wù)稽查、涉外稅務(wù)審計(jì)和納稅評(píng)估，構(gòu)建中國(guó)稅務(wù)審計(jì)制度框架，創(chuàng)新稅務(wù)審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)有效稅務(wù)審計(jì)。
本書(shū)的主要內(nèi)容：全書(shū)共分5章。第1章是緒論。主要內(nèi)容包括：選題背景、選題意義、國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述、基本概念辨析、稅務(wù)審計(jì)概念界定、研究方法、研究思路和內(nèi)容、創(chuàng)新及下一步研究方向。
第2章是稅務(wù)審計(jì)的主要理論基礎(chǔ)。主要內(nèi)容包括：稅收原則，稅收遵從概念、分類、影響因素、風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)稅收遵從模型說(shuō)明稅務(wù)審計(jì)對(duì)于稅收遵從的重要作用；審計(jì)假定是審計(jì)的前提，與邏輯學(xué)密切相關(guān)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)進(jìn)行，而審計(jì)職業(yè)判斷過(guò)程是具體審計(jì)過(guò)程；幾個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是制度設(shè)計(jì)的參考點(diǎn)。
第3章是中國(guó)稅務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀和問(wèn)題及解決思路。主要內(nèi)容包括：分析中國(guó)稅務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀（稅務(wù)稽查、涉外稅務(wù)審計(jì)、納稅評(píng)估），找出稅務(wù)審計(jì)制度和方法上存在的問(wèn)題，指出實(shí)現(xiàn)有效稅務(wù)審計(jì)是解決問(wèn)題的根本途徑，并且應(yīng)主要從構(gòu)建稅務(wù)審計(jì)制度和創(chuàng)新稅務(wù)審計(jì)方法人手。
第4章是國(guó)外稅務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)借鑒。主要內(nèi)容包括：以稅務(wù)審計(jì)流程為主線，重點(diǎn)分析了選案方法、審計(jì)信息、審計(jì)工具、審計(jì)方法、審計(jì)組織和管理等稅務(wù)審計(jì)要素，確定出需要并且能夠借鑒的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。
第5章是中國(guó)稅務(wù)審計(jì)制度構(gòu)建和方法創(chuàng)新。主要內(nèi)容包括：提出中國(guó)稅務(wù)審計(jì)制度構(gòu)建和方法創(chuàng)新的指導(dǎo)思想和原則；從稅務(wù)審計(jì)要素人手，構(gòu)建科學(xué)合理有效的稅務(wù)審計(jì)制度框架，創(chuàng)新稅務(wù)審計(jì)方法。通過(guò)對(duì)于某些建筑企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查，驗(yàn)證了部分稅務(wù)審計(jì)制度和方法的有效性。
本書(shū)的基本研究結(jié)論：中國(guó)稅務(wù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)吸收國(guó)外先進(jìn)稅務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，揚(yáng)棄現(xiàn)有稅務(wù)審計(jì)制度和方法，實(shí)施審計(jì)戰(zhàn)略管理，以合作遵從為基礎(chǔ)，主要通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)理論、選案和審計(jì)技術(shù)（擁有信息、利用工具和方法分析信息）、處罰和加收利息等方面的研究，完善適合中國(guó)國(guó)情的科學(xué)合理的稅務(wù)審計(jì)框架，從而實(shí)現(xiàn)有效（有效率和有效果）稅務(wù)審計(jì)，最終提高稅收遵從度。

作者簡(jiǎn)介

姚君，男，1973年出生于河北省，現(xiàn)為神華集團(tuán)博士后工作站和中國(guó)人民大學(xué)博士后流動(dòng)站博士后。先后在上海交通大學(xué)獲得工學(xué)學(xué)士學(xué)位、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)獲得經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士學(xué)位、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所獲得經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位；于《稅務(wù)研究》、《涉外稅務(wù)》、《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》、《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》等報(bào)刊上發(fā)表論文30余篇；曾在中國(guó)核工業(yè)集團(tuán)公司中國(guó)原子能科學(xué)研究院、北京市東城區(qū)地方稅務(wù)局工作；研究方向?yàn)槠髽I(yè)國(guó)際化戰(zhàn)略及項(xiàng)目、財(cái)稅理論與實(shí)務(wù)。

書(shū)籍目錄

1  緒論
  1.1  選題背景
  1.2  選題意義
    1.2.1  理論意義
    1.2.2  現(xiàn)實(shí)意義
  1.3  國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述
    1.3.1  國(guó)外文獻(xiàn)綜述
    1.3.2  國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述
  1.4  幾個(gè)基本概念比較及稅務(wù)審計(jì)概念界定
    1.4.1  幾個(gè)基本概念辨析
    1.4.2  稅務(wù)審計(jì)概念界定
    1.4.3  稅務(wù)審計(jì)對(duì)象范圍
    1.4.4  稅務(wù)審計(jì)的作用
  1.5  研究方法
  1.6  研究思路和內(nèi)容
  1.7  創(chuàng)新及下一步研究方向
2  稅務(wù)審計(jì)的主要理論基礎(chǔ)
  2.1  稅收原則
    2.1.1  稅收原則
    2.1.2  稅收原則對(duì)稅務(wù)審計(jì)的指導(dǎo)意義
  2.2  稅收遵從
    2.2.1  稅收遵從概念和類型及測(cè)度指標(biāo)
    2.2.2  稅收遵從的影響因素
    2.2.3  納稅人遵從行為的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
    2.2.4  稅收遵從模型
    2.2.5  國(guó)外稅務(wù)審計(jì)與稅收遵從關(guān)系
    2.2.6  稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
  2.3  有關(guān)審計(jì)理論
    2.3.1  審計(jì)假定與邏輯學(xué)
    2.3.2  審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
    2.3.3  審計(jì)職業(yè)判斷
  2.4  稅務(wù)審計(jì)制度設(shè)計(jì)可借鑒的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論
    2.4.1  一般均衡理論
    2.4.2  委托代理理論
    2.4.3  交易費(fèi)用理論
    2.4.4  博弈論
  2.5  本章小結(jié)
3  中國(guó)稅務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀和問(wèn)題及解決思路
  3.1  中國(guó)稅制和征管及審計(jì)的發(fā)展歷程
    3.1.1  中國(guó)稅制的發(fā)展歷程
    3.1.2  稅收征管及稅務(wù)審計(jì)的發(fā)展歷程
  3.2  中國(guó)稅務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀
    3.2.1  現(xiàn)行稅務(wù)審計(jì)模式及其在征管中的地位
    3.2.2  稅務(wù)稽查現(xiàn)狀
    3.2.3  涉外稅務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀
    3.2.4  納稅評(píng)估現(xiàn)狀
  3.3  稅務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題分析
    3.3.1  稅務(wù)稽查、涉外稅務(wù)審計(jì)和納稅評(píng)估各自為戰(zhàn)，缺乏整合
    3.3.2  風(fēng)險(xiǎn)管理理論應(yīng)用較淺，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果不夠準(zhǔn)確
    3.3.3  審計(jì)流程的選案、實(shí)施和處理環(huán)節(jié)均有缺陷
    3.3.4  審計(jì)信息不對(duì)稱，信息收集制度的強(qiáng)制性不夠
    3.3.5  審計(jì)工具硬件未實(shí)現(xiàn)移動(dòng)辦公，軟件未能經(jīng)常升級(jí)
    3.3.6  缺乏現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法未全面使用
    3.3.7  電子商務(wù)征管力度較弱，稅務(wù)審計(jì)尚未展開(kāi)
    3.3.8  審計(jì)績(jī)效考核制度較落后，審計(jì)人員能力較低
  3.4  稅務(wù)審計(jì)問(wèn)題的解決思路
    3.4.1  有效稅務(wù)審計(jì)的概念
    3.4.2  構(gòu)建稅務(wù)審計(jì)制度
    3.4.3  創(chuàng)新稅務(wù)審計(jì)方法
  3.5  本章小結(jié)
4  國(guó)外稅務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)借鑒
  4.1  稅務(wù)審計(jì)類型及其與征管關(guān)系
    4.1.1  稅務(wù)審計(jì)類型
    4.1.2  稅務(wù)審計(jì)與稅收征管體制
  4.2  稅務(wù)審計(jì)組織和管理制度
    4.2.1  稅務(wù)審計(jì)組織類型
    4.2.2  稅務(wù)審計(jì)人員能力管理
    4.2.3  稅務(wù)審計(jì)績(jī)效管理
  4.3  稅務(wù)審計(jì)流程是有效審計(jì)的程序保證
    4.3.1  稅務(wù)審計(jì)流程圖
    4.3.2  稅務(wù)審計(jì)流程主要內(nèi)容
    4.3.3  促進(jìn)征納雙方審計(jì)合作的措施
  4.4  稅務(wù)審計(jì)選案方法
    4.4.1  稅務(wù)審計(jì)隨機(jī)選案
    4.4.2  稅務(wù)審計(jì)基于風(fēng)險(xiǎn)選案
  4.5  稅務(wù)審計(jì)信息內(nèi)容及獲取途徑
    4.5.1  稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)多種途徑收集證據(jù)
    4.5.2  納稅人信息內(nèi)容及提供方式
    4.5.3  第三方信息報(bào)告制度
    4.5.4  國(guó)際情報(bào)交換
  4.6  稅務(wù)審計(jì)工具的發(fā)展和應(yīng)用
    4.6.1  稅務(wù)審計(jì)手冊(cè)
    4.6.2  計(jì)算機(jī)輔助稅務(wù)審計(jì)工具
    4.6.3  便利稅務(wù)審計(jì)的企業(yè)會(huì)計(jì)軟件
  4.7  稅務(wù)審計(jì)方法
    4.7.1  稅務(wù)審計(jì)的主要方法
    4.7.2  用數(shù)據(jù)導(dǎo)向法應(yīng)對(duì)企業(yè)信息化
    4.7.3  納稅人收入確定方法
    4.7.4  間接收入測(cè)度方法
  4.8  大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)的制度和方法
    4.8.1  美國(guó)大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)
    4.8.2  跨國(guó)公司稅務(wù)審計(jì)
  4.9  國(guó)外稅務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)借鑒
    4.9.1  稅務(wù)審計(jì)理論現(xiàn)實(shí)可行，一以貫之
    4.9.2  稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，人員素質(zhì)較高
    4.9.3  稅務(wù)審計(jì)流程科學(xué)完整，審計(jì)技術(shù)有效
  4.10  本章小結(jié)
5  中國(guó)稅務(wù)審計(jì)制度構(gòu)建和方法創(chuàng)新
  5.1  中國(guó)稅務(wù)審計(jì)制度構(gòu)建和方法創(chuàng)新的指導(dǎo)思想及原則
    5.1.1  指導(dǎo)思想
    5.1.2  基本原則
  5.2  構(gòu)建中國(guó)稅務(wù)審計(jì)制度框架
    5.2.1  形成統(tǒng)一的稅務(wù)審計(jì)制度框架
    5.2.2  優(yōu)化稅務(wù)審計(jì)組織和管理
    5.2.3  強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理
    5.2.4  完善稅務(wù)審計(jì)流程
    5.2.5  深化稅務(wù)審計(jì)信息體系建設(shè)
    5.2.6  豐富稅務(wù)審計(jì)工具
    5.2.7  推進(jìn)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
    5.2.8  重視個(gè)人稅務(wù)審計(jì)
    5.2.9  發(fā)展電子商務(wù)稅務(wù)審計(jì)
  5.3  創(chuàng)新中國(guó)稅務(wù)審計(jì)方法
    5.3.1  深化數(shù)據(jù)導(dǎo)向法
    5.3.2  增加組織導(dǎo)向法
    5.3.3  掌握幾種間接收入測(cè)度法的使用時(shí)機(jī)
  5.4  案例——審計(jì)測(cè)試及間接收入測(cè)度法嘗試
    5.4.1  中國(guó)建筑業(yè)稅務(wù)審計(jì)制度和方法
    5.4.2  美國(guó)建筑企業(yè)收入探查經(jīng)驗(yàn)
    5.4.3  應(yīng)用審計(jì)測(cè)試及間接收入測(cè)度法
  5.5  本章小結(jié)
參考文獻(xiàn)
后記

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《中國(guó)稅務(wù)審計(jì)制度和方法研究》是首部研究國(guó)內(nèi)稅務(wù)審計(jì)問(wèn)題的學(xué)術(shù)專著，作者借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并在對(duì)中國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)審計(jì)相關(guān)工作進(jìn)行深入研究的基礎(chǔ)上，提出了應(yīng)整合稅務(wù)稽查、涉外稅務(wù)審計(jì)和納稅評(píng)估，形成統(tǒng)一的稅務(wù)審計(jì)體系的觀點(diǎn)，并從理論、制度和技術(shù)方法各方面對(duì)我國(guó)稅務(wù)審計(jì)體系的構(gòu)建進(jìn)行了系統(tǒng)的論證和闡述。作者論述了有效（有效率、有效果）稅務(wù)審計(jì)概念，并依據(jù)有效稅務(wù)審計(jì)的理念對(duì)稅務(wù)審計(jì)制度框架和方法中的各種審計(jì)要素提出了不同程度的優(yōu)化方案。作者的工科學(xué)士背景使他對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)在稅務(wù)審計(jì)中的運(yùn)用頗為敏感，文中提出建立中國(guó)稅收標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)軟件、利用互聯(lián)網(wǎng)檢索涉稅信息的搜索方式等都是目前中國(guó)稅務(wù)審計(jì)所缺乏的工具和方法。書(shū)中有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)等問(wèn)題也頗有新意。作者在書(shū)中還介紹了國(guó)外稅務(wù)審計(jì)方面值得借鑒的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。姚君同志的研究成果對(duì)于我國(guó)稅務(wù)審計(jì)領(lǐng)域的理論發(fā)展和制度改革是很有理論價(jià)值和實(shí)踐意義的。

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