中國稅務審計制度和方法研究

內(nèi)容概要

稅收制度研究和稅收征管研究是稅收研究的重要內(nèi)容。稅收研究者的視角不同，因此認識也不盡相同，可謂是“橫看成嶺側(cè)成峰，遠近高低各不同”。稅收遵從管理是稅務機關從納稅人角度著眼、著手的管理，稅收遵從程度是稅收征管水平的一定程度的反映，而稅務審計是稅收征管的主要內(nèi)容之一，并且是一種提高稅收遵從度的有效工具。隨著中國社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，稅收規(guī)模越來越大，而市場主體利益也越發(fā)剛性化，稅收不遵從現(xiàn)象相應增多。稅收不遵從的直接后果表現(xiàn)為稅收流失、收入分配不公、市場競爭環(huán)境不公平等。為了稅收的籌集財政收入和經(jīng)濟調(diào)控作用有效發(fā)揮，稅務機關必須強化提高稅收遵從度的措施，而稅務審計是促進稅收遵從的一種有力工具。
稅務審計研究具有較大的理論價值和實際價值。從理論方面講，目前中國關于稅收遵從的學術論文、專著較多，但總體上還處于引進、模擬、初級應用階段，尚未有重大創(chuàng)新性研究成果產(chǎn)生。姚君編著的《中國稅務審計制度和方法研究》中大都簡單提及稅務審計，并且稅務審計仍舊沒有一個統(tǒng)一的內(nèi)涵和外延。稅務審計制度和方法仍無人系統(tǒng)地加以研究。
國內(nèi)公開發(fā)表的關于稅務審計的學術論文和專著的數(shù)量較少。論文和專著般分別就稅務稽查、涉外稅務審計和納稅評估進行研究，而所提及的稅務審計大都僅指涉外稅務審計。中國的稅務稽查、涉外稅務審計和納稅評估與稅務審計類似，可是，稅務稽查、涉外稅務審計和納稅評估均有各自的規(guī)程，而缺乏統(tǒng)一的稅務審計制度。因此，研究稅務審計制度和方法有助于充實和發(fā)展稅務審計理論。
就現(xiàn)實而言，中國的稅收遵從現(xiàn)狀相對于本國應當擁有的狀態(tài)和國外稅收遵從狀況均存在較大差距，這就意味著稅收風險仍然較大?？茖W合理有效的稅務審計制度和方法是實現(xiàn)科學化、精細化征管的重要內(nèi)容，是降低稅收風險的有效舉措。因此，稅務機關應對稅收不遵從行為的重要工具——稅務審計亟待完善，而稅務審計研究能夠為完善中國稅務審計奠定基礎。
《中國稅務審計制度和方法研究》取得了一些創(chuàng)新性成果：本書基于國內(nèi)外相關理論，結(jié)合中國實踐，研究稅務審計制度和方法，提出可行性建議，填補國內(nèi)系統(tǒng)研究稅務審計的空白。具體創(chuàng)新點如下：一是整合稅務稽查、涉外稅務審計和納稅評估，形成統(tǒng)一的稅務審計制度框架。其中，對欠繳稅款加收利息和根據(jù)違法者自我信息披露方式處以不同數(shù)量罰款、部分稅務審計評價指標都是對中國稅務審計制度的有益的補充。二是利用現(xiàn)代信息技術，發(fā)展中國稅務審計技術。書中提出的中國稅收標準審計軟件、在互聯(lián)網(wǎng)上檢索涉稅信息的搜索工具、稅務機關與審計對象安全交流信息的電子郵件方式、組織導向法和間接收入測度法都是目前中國稅務審計所缺乏的工具和方法。三是研究了電子商務稅務審計，為以后稅務機關開展這方面工作提出建議。四是對于非零和博弈模型，應用前景理論，在納稅人逃避繳納稅款的成本中加入納稅人的心理成本。另外，稅務審計制度框架和方法中的其他審計要素均被進行了不同程度的優(yōu)化，提出有嗷（有效率、有效果）稅務審計概念。
本書的主要研究方法：主要使用經(jīng)濟學的研究方法，包括馬克思主義哲學方法、理論與實踐相結(jié)合的方法、比較分析方法、系統(tǒng)分析方法、成本—收益分析方法、博弈論方法、規(guī)范分析與實證分析相結(jié)合的方法。
本書的研究思路：借鑒國際經(jīng)驗，從優(yōu)化稅務審計制度和方法兩個方面，整合稅務稽查、涉外稅務審計和納稅評估，構建中國稅務審計制度框架，創(chuàng)新稅務審計方法，實現(xiàn)有效稅務審計。
本書的主要內(nèi)容：全書共分5章。第1章是緒論。主要內(nèi)容包括：選題背景、選題意義、國內(nèi)外研究文獻綜述、基本概念辨析、稅務審計概念界定、研究方法、研究思路和內(nèi)容、創(chuàng)新及下一步研究方向。
第2章是稅務審計的主要理論基礎。主要內(nèi)容包括：稅收原則，稅收遵從概念、分類、影響因素、風險；通過稅收遵從模型說明稅務審計對于稅收遵從的重要作用；審計假定是審計的前提，與邏輯學密切相關；審計風險評估在制訂審計計劃時進行，而審計職業(yè)判斷過程是具體審計過程；幾個經(jīng)濟學理論是制度設計的參考點。
第3章是中國稅務審計的現(xiàn)狀和問題及解決思路。主要內(nèi)容包括：分析中國稅務審計現(xiàn)狀（稅務稽查、涉外稅務審計、納稅評估），找出稅務審計制度和方法上存在的問題，指出實現(xiàn)有效稅務審計是解決問題的根本途徑，并且應主要從構建稅務審計制度和創(chuàng)新稅務審計方法人手。
第4章是國外稅務審計經(jīng)驗借鑒。主要內(nèi)容包括：以稅務審計流程為主線，重點分析了選案方法、審計信息、審計工具、審計方法、審計組織和管理等稅務審計要素，確定出需要并且能夠借鑒的國際經(jīng)驗。
第5章是中國稅務審計制度構建和方法創(chuàng)新。主要內(nèi)容包括：提出中國稅務審計制度構建和方法創(chuàng)新的指導思想和原則；從稅務審計要素人手，構建科學合理有效的稅務審計制度框架，創(chuàng)新稅務審計方法。通過對于某些建筑企業(yè)進行稅務稽查，驗證了部分稅務審計制度和方法的有效性。
本書的基本研究結(jié)論：中國稅務審計應當吸收國外先進稅務審計經(jīng)驗，揚棄現(xiàn)有稅務審計制度和方法，實施審計戰(zhàn)略管理，以合作遵從為基礎，主要通過對風險理論、選案和審計技術（擁有信息、利用工具和方法分析信息）、處罰和加收利息等方面的研究，完善適合中國國情的科學合理的稅務審計框架，從而實現(xiàn)有效（有效率和有效果）稅務審計，最終提高稅收遵從度。

作者簡介

姚君，男，1973年出生于河北省，現(xiàn)為神華集團博士后工作站和中國人民大學博士后流動站博士后。先后在上海交通大學獲得工學學士學位、中央財經(jīng)大學獲得經(jīng)濟學碩士學位、財政部財政科學研究所獲得經(jīng)濟學博士學位；于《稅務研究》、《涉外稅務》、《中央財經(jīng)大學學報》、《中國稅務報》等報刊上發(fā)表論文30余篇；曾在中國核工業(yè)集團公司中國原子能科學研究院、北京市東城區(qū)地方稅務局工作；研究方向為企業(yè)國際化戰(zhàn)略及項目、財稅理論與實務。

書籍目錄

1  緒論
  1.1  選題背景
  1.2  選題意義
    1.2.1  理論意義
    1.2.2  現(xiàn)實意義
  1.3  國內(nèi)外研究文獻綜述
    1.3.1  國外文獻綜述
    1.3.2  國內(nèi)文獻綜述
  1.4  幾個基本概念比較及稅務審計概念界定
    1.4.1  幾個基本概念辨析
    1.4.2  稅務審計概念界定
    1.4.3  稅務審計對象范圍
    1.4.4  稅務審計的作用
  1.5  研究方法
  1.6  研究思路和內(nèi)容
  1.7  創(chuàng)新及下一步研究方向
2  稅務審計的主要理論基礎
  2.1  稅收原則
    2.1.1  稅收原則
    2.1.2  稅收原則對稅務審計的指導意義
  2.2  稅收遵從
    2.2.1  稅收遵從概念和類型及測度指標
    2.2.2  稅收遵從的影響因素
    2.2.3  納稅人遵從行為的經(jīng)濟學分析
    2.2.4  稅收遵從模型
    2.2.5  國外稅務審計與稅收遵從關系
    2.2.6  稅收遵從風險管理和稅收風險管理
  2.3  有關審計理論
    2.3.1  審計假定與邏輯學
    2.3.2  審計風險評估
    2.3.3  審計職業(yè)判斷
  2.4  稅務審計制度設計可借鑒的經(jīng)濟學理論
    2.4.1  一般均衡理論
    2.4.2  委托代理理論
    2.4.3  交易費用理論
    2.4.4  博弈論
  2.5  本章小結(jié)
3  中國稅務審計的現(xiàn)狀和問題及解決思路
  3.1  中國稅制和征管及審計的發(fā)展歷程
    3.1.1  中國稅制的發(fā)展歷程
    3.1.2  稅收征管及稅務審計的發(fā)展歷程
  3.2  中國稅務審計現(xiàn)狀
    3.2.1  現(xiàn)行稅務審計模式及其在征管中的地位
    3.2.2  稅務稽查現(xiàn)狀
    3.2.3  涉外稅務審計現(xiàn)狀
    3.2.4  納稅評估現(xiàn)狀
  3.3  稅務審計中存在的問題分析
    3.3.1  稅務稽查、涉外稅務審計和納稅評估各自為戰(zhàn)，缺乏整合
    3.3.2  風險管理理論應用較淺，風險評估結(jié)果不夠準確
    3.3.3  審計流程的選案、實施和處理環(huán)節(jié)均有缺陷
    3.3.4  審計信息不對稱，信息收集制度的強制性不夠
    3.3.5  審計工具硬件未實現(xiàn)移動辦公，軟件未能經(jīng)常升級
    3.3.6  缺乏現(xiàn)代審計技術，對應的審計方法未全面使用
    3.3.7  電子商務征管力度較弱，稅務審計尚未展開
    3.3.8  審計績效考核制度較落后，審計人員能力較低
  3.4  稅務審計問題的解決思路
    3.4.1  有效稅務審計的概念
    3.4.2  構建稅務審計制度
    3.4.3  創(chuàng)新稅務審計方法
  3.5  本章小結(jié)
4  國外稅務審計經(jīng)驗借鑒
  4.1  稅務審計類型及其與征管關系
    4.1.1  稅務審計類型
    4.1.2  稅務審計與稅收征管體制
  4.2  稅務審計組織和管理制度
    4.2.1  稅務審計組織類型
    4.2.2  稅務審計人員能力管理
    4.2.3  稅務審計績效管理
  4.3  稅務審計流程是有效審計的程序保證
    4.3.1  稅務審計流程圖
    4.3.2  稅務審計流程主要內(nèi)容
    4.3.3  促進征納雙方審計合作的措施
  4.4  稅務審計選案方法
    4.4.1  稅務審計隨機選案
    4.4.2  稅務審計基于風險選案
  4.5  稅務審計信息內(nèi)容及獲取途徑
    4.5.1  稅務機關通過多種途徑收集證據(jù)
    4.5.2  納稅人信息內(nèi)容及提供方式
    4.5.3  第三方信息報告制度
    4.5.4  國際情報交換
  4.6  稅務審計工具的發(fā)展和應用
    4.6.1  稅務審計手冊
    4.6.2  計算機輔助稅務審計工具
    4.6.3  便利稅務審計的企業(yè)會計軟件
  4.7  稅務審計方法
    4.7.1  稅務審計的主要方法
    4.7.2  用數(shù)據(jù)導向法應對企業(yè)信息化
    4.7.3  納稅人收入確定方法
    4.7.4  間接收入測度方法
  4.8  大企業(yè)稅務審計的制度和方法
    4.8.1  美國大企業(yè)稅務審計
    4.8.2  跨國公司稅務審計
  4.9  國外稅務審計經(jīng)驗借鑒
    4.9.1  稅務審計理論現(xiàn)實可行，一以貫之
    4.9.2  稅務審計機構設置合理，人員素質(zhì)較高
    4.9.3  稅務審計流程科學完整，審計技術有效
  4.10  本章小結(jié)
5  中國稅務審計制度構建和方法創(chuàng)新
  5.1  中國稅務審計制度構建和方法創(chuàng)新的指導思想及原則
    5.1.1  指導思想
    5.1.2  基本原則
  5.2  構建中國稅務審計制度框架
    5.2.1  形成統(tǒng)一的稅務審計制度框架
    5.2.2  優(yōu)化稅務審計組織和管理
    5.2.3  強化稅務審計風險管理
    5.2.4  完善稅務審計流程
    5.2.5  深化稅務審計信息體系建設
    5.2.6  豐富稅務審計工具
    5.2.7  推進大企業(yè)稅收風險管理
    5.2.8  重視個人稅務審計
    5.2.9  發(fā)展電子商務稅務審計
  5.3  創(chuàng)新中國稅務審計方法
    5.3.1  深化數(shù)據(jù)導向法
    5.3.2  增加組織導向法
    5.3.3  掌握幾種間接收入測度法的使用時機
  5.4  案例——審計測試及間接收入測度法嘗試
    5.4.1  中國建筑業(yè)稅務審計制度和方法
    5.4.2  美國建筑企業(yè)收入探查經(jīng)驗
    5.4.3  應用審計測試及間接收入測度法
  5.5  本章小結(jié)
參考文獻
后記

編輯推薦

《中國稅務審計制度和方法研究》是首部研究國內(nèi)稅務審計問題的學術專著，作者借鑒國外先進經(jīng)驗，并在對中國現(xiàn)行稅務審計相關工作進行深入研究的基礎上，提出了應整合稅務稽查、涉外稅務審計和納稅評估，形成統(tǒng)一的稅務審計體系的觀點，并從理論、制度和技術方法各方面對我國稅務審計體系的構建進行了系統(tǒng)的論證和闡述。作者論述了有效（有效率、有效果）稅務審計概念，并依據(jù)有效稅務審計的理念對稅務審計制度框架和方法中的各種審計要素提出了不同程度的優(yōu)化方案。作者的工科學士背景使他對現(xiàn)代信息技術在稅務審計中的運用頗為敏感，文中提出建立中國稅收標準審計軟件、利用互聯(lián)網(wǎng)檢索涉稅信息的搜索方式等都是目前中國稅務審計所缺乏的工具和方法。書中有關電子商務稅務審計、稅務審計評價指標等問題也頗有新意。作者在書中還介紹了國外稅務審計方面值得借鑒的先進經(jīng)驗。姚君同志的研究成果對于我國稅務審計領域的理論發(fā)展和制度改革是很有理論價值和實踐意義的。

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