博弈均衡與中國(guó)政府審計(jì)制度變遷

前言

審計(jì)歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。中國(guó)政府審計(jì)制度及其變遷一直是審計(jì)理論研究和審計(jì)改革中的一個(gè)重要課題。馬曙光博士所著《博弈均衡與中國(guó)政府審計(jì)制度變遷》一書，應(yīng)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和非合作博弈理論，從一個(gè)全新視角研究了政府審計(jì)制度問題，既從原理上闡明政府審計(jì)制度的起源和發(fā)展動(dòng)因，又通過歷史考察闡明了制度演進(jìn)的一般過程及其規(guī)律，從而為現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新與發(fā)展提供了依據(jù)，其研究具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。從主要方面歸納，這部書的創(chuàng)新點(diǎn)和重要貢獻(xiàn)集中體現(xiàn)在以下方面：一、以現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)為制度研究基礎(chǔ)，構(gòu)建了政府審計(jì)制度變遷的博弈均衡模型，拓展了政府審計(jì)的研究空間，闡釋了審計(jì)的起源與變遷中的基本原理自20世紀(jì)60年代以來，經(jīng)濟(jì)學(xué)中的制度分析理論逐漸成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的主流，它對(duì)新古典主流學(xué)派和現(xiàn)代主要經(jīng)濟(jì)學(xué)流派產(chǎn)生了重要影響。深入考察，其發(fā)展體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是以羅納德·H．科斯（Ronald H．Coase）、道格拉斯·諾思（DotJglass North）、阿門·阿爾欽（Armen A．Alchian）、哈羅德·德姆塞茨（Harold Demsetz）、奧利弗·E．威廉姆森（Olivet E．Williamson）、張五常（Steven Cheung），以及約拉姆·巴澤爾（Yoram Barzel）等為代表的“新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派”。這一學(xué)派的理論框架建立在1937年科斯《企業(yè)的性質(zhì)》一文中所提出的“交易費(fèi)用”這個(gè)核心概念基礎(chǔ)之上，并圍繞這個(gè)核心概念而展開，逐漸成為西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中制度分析的主流。

內(nèi)容概要

中國(guó)政府審計(jì)的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。如何理解中國(guó)政府審計(jì)制度及其變遷，一直是審計(jì)理論研究和審計(jì)改革發(fā)展面臨的一個(gè)重大課題。本文應(yīng)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和非合作博弈理論，對(duì)政府審計(jì)制度進(jìn)行全新視角的闡釋，既從理論上闡明政府審計(jì)制度的起源和發(fā)展動(dòng)因，又在歷史考察中總結(jié)出中國(guó)政府審計(jì)制度演進(jìn)的一般過程及其規(guī)律，從而拓展了政府審計(jì)理論的研究空間，為審計(jì)制度的發(fā)展與創(chuàng)新提供依據(jù)，具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義?！? 整體上看，首先，在政府審計(jì)制度基礎(chǔ)理論研究的基礎(chǔ)上，應(yīng)用博弈均衡理論對(duì)中國(guó)政府審計(jì)制度變遷情況進(jìn)行詳細(xì)的歷史分析；其次，對(duì)審計(jì)法律制度變遷和審計(jì)組織制度變遷進(jìn)行專題研究；最后，對(duì)中國(guó)政府審計(jì)的若干現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行探討，提出政府審計(jì)制度創(chuàng)新的相關(guān)政策建議。除導(dǎo)論外，全文共五章，基本內(nèi)容如下：　  第一章“政府審計(jì)制度變遷的基礎(chǔ)理論研究”。本章是全文研究的起點(diǎn)。首先，在分析已有文獻(xiàn)對(duì)制度不同理解的基礎(chǔ)上，從博弈均衡的角度界定制度的基本內(nèi)涵與外延，并對(duì)制度變遷理論進(jìn)行分類述評(píng)。其次，對(duì)審計(jì)制度和審計(jì)制度變遷問題進(jìn)行理論分析。基于博弈均衡理論視角，借助非合作博弈論對(duì)政府審計(jì)制度的內(nèi)涵進(jìn)行了界定，通過一個(gè)博弈模型來研究政府審計(jì)制度的起源，得出政府審計(jì)制度所具有的基本功能，進(jìn)而提出本文的核心論題，即政府審計(jì)制度變遷的博弈均衡理論。    從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，審計(jì)制度是以受托責(zé)任為前提，以參與者利益沖突與協(xié)調(diào)的結(jié)果為基礎(chǔ)，體現(xiàn)了參與者的共同選擇，既是審計(jì)參與者策略互動(dòng)的博弈機(jī)制，也是一種重復(fù)博弈的納什均衡，具有動(dòng)態(tài)演化的特征。政府審計(jì)制度變遷的實(shí)質(zhì)是一個(gè)均衡向另一個(gè)均衡變動(dòng)的過程，變遷的最終動(dòng)力源于內(nèi)部的利益沖突。政府審計(jì)制度變遷過程具有漸進(jìn)性和周期變化的規(guī)律性特征。審計(jì)利益相關(guān)者在審計(jì)制度變遷中發(fā)揮著雙重作用，他們既能推動(dòng)審計(jì)制度變遷與創(chuàng)新，又可能成為審計(jì)制度變遷與創(chuàng)新的障礙。政府作為主要的利益集團(tuán)，在審計(jì)制度變遷中發(fā)揮著重要作用。　  第二章“中國(guó)政府審計(jì)制度變遷研究：基于博弈均衡視角”。本章主要從博弈均衡理論的視角對(duì)中國(guó)政府審計(jì)制度變遷的過程進(jìn)行歷史考察。首先分析奴隸制社會(huì)時(shí)期政府審計(jì)的思想萌芽與行為起源；其次，重點(diǎn)研究封建制社會(huì)中的上計(jì)制度、比部制度、“監(jiān)審合一”制度等具有代表性的審計(jì)制度形式的變遷過程；第三，探討了近代民主條件下審計(jì)制度變革的歷程；最后，研究新中國(guó)審計(jì)制度的醞釀、建立和發(fā)展進(jìn)程。    審計(jì)監(jiān)督的思想萌芽于夏禹時(shí)期的“三載考功”、“大會(huì)計(jì)”等活動(dòng)，而政府審計(jì)行為則起源于西周時(shí)期的索要貢賦和考核檢查活動(dòng)。封建制社會(huì)的官?gòu)d審計(jì)制度變遷的組織角色是利益集團(tuán)，其博弈均衡情況決定審計(jì)制度的變遷途徑與趨向，審計(jì)制度變遷的時(shí)機(jī)一般是在中央集權(quán)開始削弱、新的利益集團(tuán)開始崛起之時(shí)。由于缺乏民主政治的環(huán)境，封建制時(shí)代審計(jì)制度建設(shè)的作用仍然具有很大的歷史局限性。在近代社會(huì)，隨著民主政治的興起，要求傳統(tǒng)政府審計(jì)予以變革的因素凸現(xiàn)，但是，由于民主政治的不徹底性，建立真正民主條件下的政府審計(jì)制度只是先進(jìn)知識(shí)分子的一個(gè)夢(mèng)想。在當(dāng)代中國(guó)，受托責(zé)任以人民利益為核心，是最典型的公共受托責(zé)任，利益相關(guān)者共同選擇的變化，推動(dòng)著新中國(guó)政府審計(jì)制度的確立、發(fā)展和變遷。    第三章“中國(guó)政府審計(jì)法律制度變遷研究”。本章在對(duì)政府審計(jì)法律制度的變遷進(jìn)行理論詮釋的基礎(chǔ)上，對(duì)中國(guó)政府審計(jì)法律制度變遷過程進(jìn)行歷史分析，同時(shí)對(duì)利益相關(guān)者參與審計(jì)法律制度變遷的深度與廣度進(jìn)行了現(xiàn)實(shí)分析。    政府審計(jì)法律制度的產(chǎn)生是利益相關(guān)者進(jìn)化博弈的均衡結(jié)果，變遷是暴力潛能分配的博弈改進(jìn)，對(duì)傳統(tǒng)文化與歷史具有路徑依賴性，其發(fā)展完善是一個(gè)重復(fù)博弈的動(dòng)態(tài)均衡過程。    第四章“中國(guó)政府審計(jì)組織制度變遷研究”。本章首先從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度解釋政府審計(jì)組織存在的邏輯及其產(chǎn)權(quán)特性，在此基礎(chǔ)上研究政府審計(jì)體制問題，還探討研究了政府審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職責(zé)變遷和審計(jì)人員選任制度等問題。    由于政府審計(jì)組織所代表的利益相關(guān)者利益更加廣泛，具有信息優(yōu)勢(shì)和效率優(yōu)勢(shì)，其存在是對(duì)個(gè)體審計(jì)行為失敗和非政府審計(jì)組織困境的一種替代和理性選擇。同時(shí)，政府審計(jì)組織也可以看作是多種人力資本之間的一種特別合約，特別合約中隱含著人力資本產(chǎn)權(quán)的讓渡，并由此形成科層制審計(jì)組織中的權(quán)威。但由于合約的不完全性，以及人力資本不能脫離其主體獨(dú)立存在的特性，政府審計(jì)組織建設(shè)必須做到以人為本，強(qiáng)調(diào)激勵(lì)與約束并重。    政治制度和歷史傳統(tǒng)深刻影響著政府審計(jì)體制的選擇?，F(xiàn)行中國(guó)政府審計(jì)體制是特定歷史條件下符合中國(guó)政治制度和歷史傳統(tǒng)雙重約束下的正確選擇，在實(shí)踐中發(fā)揮了重要作用。改革中國(guó)政府審計(jì)體制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，但時(shí)機(jī)還不成熟。因此，現(xiàn)階段應(yīng)認(rèn)真研究在現(xiàn)行體制下如何加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作，全面履行審計(jì)職責(zé)，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。    理論上，由于存在一個(gè)凈收益為正的規(guī)模區(qū)域，政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)保持適度規(guī)模，而且特定環(huán)境與條件下的政府審計(jì)也確實(shí)存在著最優(yōu)規(guī)模。但從中國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看，我國(guó)政府審計(jì)規(guī)模雖然處于規(guī)模經(jīng)濟(jì)區(qū)域，但并不是最優(yōu)規(guī)模，并存在總體規(guī)模不足的同時(shí)伴隨著結(jié)構(gòu)性失衡的問題。因此，要在優(yōu)化政府審計(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步增加政府審計(jì)的總體規(guī)模。    審計(jì)人員作為最重要的利益相關(guān)者，在審計(jì)組織制度變遷中扮演著雙重角色，是審計(jì)制度變遷重要的推動(dòng)和制約因素，他們的博弈決定著審計(jì)制度的均衡與變遷。因此，在審計(jì)組織制度變遷過程中，獲得審計(jì)人員的配合非常重要。中國(guó)歷代王朝和近現(xiàn)代社會(huì)對(duì)政府審計(jì)人員的選拔任用都比較重視，形成了一套至今可借鑒的標(biāo)準(zhǔn)。    第五章“中國(guó)政府審計(jì)若干現(xiàn)實(shí)問題的研究”。本章首先對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)與政府審計(jì)成果變化情況之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究，分析審計(jì)人員素質(zhì)對(duì)審計(jì)成果的影響；其次從利益相關(guān)者利益沖突與協(xié)調(diào)的角度對(duì)政府審計(jì)人事制度改革進(jìn)行案例分析；最后對(duì)審計(jì)公開制度的必要性、可行性和實(shí)施效果進(jìn)行了探討。    實(shí)證研究表明，審計(jì)人員學(xué)歷、年齡以及專業(yè)背景都對(duì)審計(jì)成果具有顯著影響?？梢?，在審計(jì)人力資源的整合與配置中，要注意審計(jì)人員學(xué)歷、年齡和專業(yè)之間的合理搭配。在政府審計(jì)人事制度改革方面，2003年底審計(jì)署駐地方特派員辦事處統(tǒng)一開展了“競(jìng)崗雙選”工作，其性質(zhì)是一項(xiàng)自上而下的強(qiáng)制性組織制度變遷。通過利益相關(guān)者的積極參與協(xié)調(diào)，“競(jìng)崗雙選”工作取得了明顯成效，但均衡結(jié)果中也可能存在一些非帕累托最優(yōu)的“納什均衡”狀態(tài)。實(shí)行審計(jì)公告制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也是民主政治進(jìn)步的必然要求。為了更好地保障各利益相關(guān)者利益，中國(guó)要進(jìn)一步拓寬政府審計(jì)公告的范圍，逐步將公告時(shí)間定期化、內(nèi)容規(guī)范化，充分披露被審計(jì)單位的反饋和整改意見。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分注意審計(jì)公告可能產(chǎn)生的社會(huì)影響，相應(yīng)改革審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，從而確保審計(jì)公告質(zhì)量。

作者簡(jiǎn)介

馬曙光，男，1972年1月出生于河南省羅山縣，中共黨員，管理學(xué)（會(huì)計(jì)學(xué)）博士，現(xiàn)供職于中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行。從事會(huì)計(jì)、審計(jì)和人力資源管理的相關(guān)實(shí)務(wù)工作和理論研究，先后在《金融研究》、《會(huì)計(jì)研究》和《審計(jì)研究》等發(fā)表會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)理論文章二十余篇。

書籍目錄

序內(nèi)容摘要Abstract導(dǎo)論    一、研究的理論價(jià)值與現(xiàn)實(shí)意義    二、研究?jī)?nèi)容安排與創(chuàng)新點(diǎn)    三、研究假設(shè)與研究方法    四、研究的局限性及進(jìn)一步研究的問題第一章　審計(jì)制度變遷的基礎(chǔ)理論研究　一、制度與制度變遷：理論綜述    （一）制度的內(nèi)涵：觀點(diǎn)綜述    （二）制度變遷理論：分類與述評(píng)　二、審計(jì)制度與審計(jì)制度變遷：理論分析    （一）審計(jì)制度的內(nèi)涵    （二）審計(jì)制度起源的原始博弈模型：一個(gè)思想實(shí)驗(yàn)    （三）政府審計(jì)制度的功能：政府治理的重要工具    （四）政府審計(jì)制度變遷：理論述評(píng)    （五）政府審計(jì)制度變遷的邏輯：博弈均衡視角　三、小結(jié)第二章　中國(guó)政府審計(jì)制度變遷研究：基于博弈均衡視角  一、奴隸制社會(huì)政府審計(jì)制度的萌芽與起源    （一）夏禹時(shí)期審計(jì)監(jiān)督思想的萌芽    （二）西周時(shí)期審計(jì)監(jiān)督制度的起源  二、封建制社會(huì)官?gòu)d審計(jì)制度的博弈與變遷    （一）上計(jì)制度變遷過程分析    （二）比部審計(jì)制度的千年興衰    （三）“監(jiān)審合一”審計(jì)制度的形成與發(fā)展    （四）封建官?gòu)d審計(jì)制度歷史演進(jìn)基本規(guī)律  三、近代民主條件下政府審計(jì)制度的探索和建立    （一）晚清預(yù)備立憲時(shí)對(duì)現(xiàn)代政府審計(jì)制度的探索    （二）中華民國(guó)北京政府時(shí)期審計(jì)制度的建立    （三）中華民國(guó)國(guó)民政府時(shí)期審計(jì)制度的演進(jìn)  四、中國(guó)現(xiàn)代政府審計(jì)制度的醞釀和建立    （一）制度變遷的環(huán)境誘因：政治經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整    （二）相關(guān)參與者博弈：認(rèn)識(shí)的互動(dòng)與協(xié)調(diào)    （三）博弈的均衡：審計(jì)法律制度的確立  五、中國(guó)現(xiàn)代政府審計(jì)制度的完善與效果    （一）中國(guó)現(xiàn)代政府審計(jì)制度的完善與發(fā)展歷程    （二）中國(guó)現(xiàn)代政府審計(jì)制度實(shí)施的效果分析    （三）中國(guó)現(xiàn)代政府審計(jì)制度實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)    六、小結(jié)第三章　中國(guó)政府審計(jì)法律制度變遷研究  一、政府審計(jì)法律制度變遷的理論詮釋　　……第四章　中國(guó)政府審計(jì)組織制度變遷研究第五章　中國(guó)政府審計(jì)若干現(xiàn)實(shí)問題研究研究結(jié)論參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

插圖：第一章 審計(jì)制度變遷的基礎(chǔ)理論研究制度構(gòu)建了博弈當(dāng)事人最終達(dá)到的均衡狀態(tài)。如果經(jīng)濟(jì)生活中缺失制度，人們將為了自利性的效用最大化而陷入無休止的利益沖突與囚徒困境狀態(tài)之中。政府審計(jì)作為一種重要的社會(huì)契約安排，其制度安排及變遷也是以博弈規(guī)則的形成為前提。同時(shí)，博弈規(guī)則本身的形成則構(gòu)成政府審計(jì)利益相關(guān)者相互博弈均衡的收斂方向與結(jié)果。一、制度與制度變遷：理論綜述（一）制度的內(nèi)涵：觀點(diǎn)綜述1．中國(guó)學(xué)者對(duì)制度的理解中國(guó)人對(duì)制度的理解源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。中國(guó)歷來重視人與自然的和諧，對(duì)人與人的關(guān)系尤為關(guān)切，從而很早就注意到人與人關(guān)系的穩(wěn)定均衡——制度的內(nèi)涵，在這方面積累的文獻(xiàn)浩如煙海。中國(guó)最古老的書籍《尚書》，就已經(jīng)對(duì)制度進(jìn)行了記載。號(hào)稱“三禮”的《周禮》、《儀禮》和《禮記》對(duì)夏、商、周三代的禮樂文化制度做了大量描繪和評(píng)述，如，《禮記》中“故天子有田以處其子孫，諸侯有國(guó)以處其子孫，大夫有采以處其子孫，是謂制度”的記載，已經(jīng)出現(xiàn)了明確的“制度”概念。怪異的《山海經(jīng)》被有些學(xué)者認(rèn)為是對(duì)上古政治制度的記錄?！洞呵锕騻鳌穭t是儒家政治制度經(jīng)典?！对?shī)經(jīng)》所說的“天生蒸民，有物有則”，則是講有人群就必有規(guī)則。周朝，就有用“禮”這種特定形態(tài)的制度來主導(dǎo)社會(huì)秩序的做法，禮樂文化由此成為后來中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容。集周禮之大成的思想家孔子，通過引進(jìn)理性主義成分，提出了“仁”、“和”、“中”等包含制度均衡的觀念，并畢生“克已復(fù)禮”，其著作《春秋》所提出的政治理想，引出了公羊?qū)W傳統(tǒng)，為中國(guó)后來政治制度的發(fā)展提供了豐富的資源。

編輯推薦

《博弈均衡與中國(guó)政府審計(jì)制度變遷》由中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社出版。

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