企業(yè)所得稅匯算清繳政策解析及實(shí)務(wù)技巧

前言

　　所得稅匯算清繳是每個(gè)企業(yè)的法定義務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第54條之規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)．向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。由此可知，每個(gè)企業(yè)于每年1月至5月期間都應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門辦理所得稅匯算清繳申報(bào)手續(xù)，結(jié)清上一年度的企業(yè)所得稅稅款，多退少補(bǔ)?！　∥覈惙▽?shí)行納稅人自我申報(bào)制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)。向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款，年度終了之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，主動(dòng)結(jié)清所得稅稅款。所得稅匯算清繳既是企業(yè)的法定義務(wù)，也是納稅人履行納稅義務(wù)的法定程序。所得稅匯算清繳前企業(yè)存在應(yīng)繳、未繳所得稅稅款的行為，有可能作為“漏稅”處理，被要求補(bǔ)稅和繳納滯納金之后則可了事。但是，如果所得稅匯算清繳期限屆滿，納稅人沒有履行匯算清繳義務(wù)而被發(fā)現(xiàn)少繳了所得稅稅款，或者雖然實(shí)施了所得稅匯算清繳行為，但是卻提交了虛假的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表而少繳了所得稅稅款，則必然作為“偷稅”處理，輕則處以所未繳稅款5倍以下的罰款，重則被移送司法機(jī)關(guān)處以刑事責(zé)任?？梢?，所得稅匯算清繳工作是一項(xiàng)十分重要的工作，關(guān)系到財(cái)務(wù)人員和企業(yè)高管階層的生命安全和財(cái)產(chǎn)安全?！　∪欢枚悈R算清繳工作的政策性和專業(yè)性都非常強(qiáng)，需要融會(huì)貫通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收政策、稅收法令和公司法、合同法等各項(xiàng)知識(shí)，各企業(yè)財(cái)務(wù)人員都希望獲得專家和專業(yè)人士的幫助。

內(nèi)容概要

　　《企業(yè)所得稅匯算清繳政策解析及實(shí)務(wù)技巧》的主要內(nèi)容分為六大部分，對所得稅政策的變化作了重點(diǎn)解析，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)政策的差異對收入類、扣除類和特別納稅調(diào)整項(xiàng)目的稅務(wù)處理方法作了具體介紹。通過大量的案例和表格示范指導(dǎo)讀者如何正確填列所得稅匯算清繳的主表及其11張附表，簡要闡述了與所得稅匯算清繳相關(guān)的稅務(wù)師鑒證工作　　2008年是實(shí)施新企業(yè)所得稅法的第一年。稅務(wù)政策發(fā)生了重大變化，同時(shí)。2008年又是《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》擴(kuò)大實(shí)施范圍的第一年，會(huì)計(jì)處理方法與稅務(wù)處理方法的差異和銜接是所得稅匯算清繳的重點(diǎn)和難點(diǎn)，所得稅匯算清繳的表格由往年的15張變成了今后年度的12張，統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和填列方法都發(fā)生了重大變化?！镀髽I(yè)所得稅匯算清繳政策解析及實(shí)務(wù)技巧》充分反映了以上政策的各項(xiàng)變化，吸收了作者的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，濃縮了他們的理論智慧和思想精華，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)學(xué)、稅收學(xué)、稅法學(xué)的融會(huì)貫通，對廣大納稅人具有較大的指導(dǎo)價(jià)值?！　　镀髽I(yè)所得稅匯算清繳政策解析及實(shí)務(wù)技巧》是一本指導(dǎo)企業(yè)在新所得稅法及其實(shí)施條例后所得稅匯算清繳的實(shí)用書籍。

作者簡介

　　肖太壽，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，男。1972年10月出生，江西省贛州市寧都縣人，先后就讀于江西財(cái)經(jīng)大學(xué)、中國社會(huì)科學(xué)院研究生院、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，主要研究方向：財(cái)政學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、稅收學(xué)基本理論水平、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)，發(fā)表經(jīng)濟(jì)學(xué)論文十余篇?，F(xiàn)任北京市福泰稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行主任，具有較為豐富的稅收籌劃實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，兼任各投資顧問培訓(xùn)機(jī)構(gòu)高級(jí)講師，為各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)干部培訓(xùn)班和各地財(cái)務(wù)經(jīng)理培訓(xùn)班作過多次專門培訓(xùn)演講?！　⌒ぬ＃▽W(xué)博士，北京市泰福律師事務(wù)所主任，1966年生，江西省寧都縣人，先后就讀于中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、中國社會(huì)科學(xué)院研究生院、中國人民大學(xué)，獲經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)學(xué)位，1992年取得律師資格，1993年開始從事律師工作：1995年取得國家首批注冊稅務(wù)師資格；1999年被中國證監(jiān)會(huì)和司法部授予證券律師從業(yè)資格；2001年被中國證監(jiān)會(huì)授予首批上市公司獨(dú)立董事任職資格，目前擔(dān)任中華全國律師協(xié)會(huì)憲法與人權(quán)專業(yè)委員會(huì)副秘書長，民建中央法制委員會(huì)委員，民建北京市委法制委員會(huì)委員，全國工商聯(lián)會(huì)員，北京市法學(xué)會(huì)憲法學(xué)研究會(huì)理事、豐臺(tái)區(qū)第八屆政協(xié)委員等職務(wù)先后出版了《股票發(fā)行與上市法律實(shí)務(wù)》和《企業(yè)并購法律實(shí)務(wù)》兩部著作，發(fā)表專業(yè)論文20余篇。對稅收籌劃、企業(yè)資本運(yùn)作、股票發(fā)行和勞工權(quán)益保護(hù)有較深研究。

書籍目錄

第一部分 新企業(yè)所得稅法要點(diǎn)及相關(guān)政策解析1.1 納稅人范圍的確定1.2 應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基本原則1.3 確認(rèn)貨幣性收入和非貨幣性收入的原則1.4 持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度收入的確認(rèn)1.5 不征稅收入的具體確認(rèn)1.6 稅前扣除的相關(guān)性和合理性原則1.7 工資薪金支出的稅前扣除1.8 職工福利費(fèi)的稅前扣除1.9 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除1.10 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除1.11 公益性捐贈(zèng)的稅前扣除1.12 境外所得的稅收抵免1.13 優(yōu)惠政策的具體范圍和方法1.14 農(nóng)林牧漁項(xiàng)目減稅或免稅規(guī)定1.15 高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行15％優(yōu)惠稅率的規(guī)定1.16 非營利組織收入的征免稅規(guī)定1.17 居民企業(yè)之間股息紅利收入征稅的規(guī)定1.18 公共基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠政策規(guī)定1.19 匯出境外利潤的預(yù)提稅規(guī)定1.20 對股息、紅利和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)征收預(yù)提稅的規(guī)定1.21特別納稅調(diào)整1.22 跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的納稅方法1.23 企業(yè)所得稅匯算清繳涉及有關(guān)新舊政策的銜接問題第二部分　收入的確認(rèn)、稅務(wù)處理和納稅調(diào)整技巧及例解2.1 企業(yè)收入的確認(rèn)2.2 產(chǎn)品分成方式取得收入的確認(rèn)2.3 非貨幣性資產(chǎn)交換的收入確認(rèn)2.4 商業(yè)折扣的稅務(wù)處理與納稅調(diào)整2.5 現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理與納稅調(diào)整2.6 有獎(jiǎng)銷售及捆綁式銷售的稅務(wù)處理與納稅調(diào)整2.7 計(jì)稅營業(yè)額的稅前減除處理與納稅調(diào)整2.8 分期收款方式銷售收入的確認(rèn)與納稅調(diào)整2.9 賒銷方式銷售收入的確認(rèn)與納稅調(diào)整2.1O委托代銷方式銷售收入的確認(rèn)與納稅調(diào)整2.11 銷售退回的處理與納稅調(diào)整2.12 需要安裝和檢驗(yàn)的發(fā)出商品的稅務(wù)處理2.13 混合銷售和兼營行為的稅務(wù)處理2.14 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與納稅調(diào)整2.15 特許權(quán)使用費(fèi)收入的納稅調(diào)整2.16 利息收入的確認(rèn)與納稅調(diào)整2.17 租金收入的確認(rèn)與納稅調(diào)整2.18 銷售不動(dòng)產(chǎn)收入的確認(rèn)與納稅調(diào)整2.19 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入的稅務(wù)處理2.20 建造合同收入的確認(rèn)與納稅調(diào)整2.21 代購代銷手續(xù)費(fèi)收入的納稅調(diào)整2.22 銷售包裝物收入的納稅調(diào)整2.23 出租、出借包裝物押金的處理及納稅調(diào)整2.24 出租包裝物租金收入的確認(rèn)和納稅調(diào)整2.25 固定資產(chǎn)出租收入的處理與納稅調(diào)整2.26 在建工程試運(yùn)行收入的處理與納稅調(diào)整2.27 視同銷售的會(huì)計(jì)處理和新舊所得稅政策對比2.28 將貨物等分配給投資者的納稅調(diào)整2.29 將貨物用于廣告、職工福利的處理與納稅調(diào)整2.30 股權(quán)投資的稅務(wù)處理及納稅調(diào)整2.31 境外投資收益的所得稅處理2.32 接受捐贈(zèng)收入的處理與納稅調(diào)整2.33 不征稅收入的處理和納稅調(diào)整2.34 政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入的處理與納稅調(diào)整2.35 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整第三部分 扣除的確認(rèn)、稅務(wù)處理和納稅調(diào)整技巧3.1 允許扣除項(xiàng)目的范圍3.2 限制扣除的種類及其比例3.3 社保金扣除的范圍及其內(nèi)容3.4 利息資本化費(fèi)用、利息支出和匯兌損失的稅務(wù)處理3.5 不得扣除的范圍及其界定3.6 職工薪酬的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理3.7 “三項(xiàng)費(fèi)用”的稅務(wù)處理3.8 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理3.9 住房補(bǔ)貼的稅務(wù)處理3.10 壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理及納稅調(diào)整3.11 勞動(dòng)保護(hù)支出的稅務(wù)處理3.12 差旅費(fèi)的稅務(wù)處理3.13 會(huì)議費(fèi)的稅務(wù)處理3.14 其他費(fèi)用的稅務(wù)處理3.15 車輛使用費(fèi)的稅務(wù)處理3.16 郵電費(fèi)的稅務(wù)處理3.17 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的稅務(wù)處理3.18 研究開發(fā)費(fèi)用的處理及納稅調(diào)整3.19 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)處理3.20 銷售費(fèi)用的稅務(wù)處理3.21 借款費(fèi)用的稅務(wù)處理3.22 匯兌損益的稅務(wù)處理3.23 固定資產(chǎn)的折舊年限及稅務(wù)處理3.24 固定資產(chǎn)修理支出的稅務(wù)處理3.25 無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理3.26 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理3.27 資產(chǎn)評估的稅務(wù)處理及納稅調(diào)整3.28 長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理3.29 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)投資的稅務(wù)處理3.30 開辦費(fèi)的稅務(wù)處理及納稅調(diào)整3.31 債務(wù)重組的稅務(wù)處理3.32 企業(yè)捐贈(zèng)支出的稅務(wù)處理第四部分 關(guān)聯(lián)交易特別納稅調(diào)整的案例分析4.1 特別納稅調(diào)整中有關(guān)加收利息條款的規(guī)定及案例分析4.2 可比非受控價(jià)格法的案例分析4.3 再銷售價(jià)格法的案例分析4.4 成本加成法的案例分析4.5 交易凈利潤法的案例分析4.6 利潤分割法的案例分析4.7 成本分?jǐn)偟膮f(xié)議原則及稅務(wù)處理4.8 預(yù)約定價(jià)的范圍及稅務(wù)處理4.9 資本弱化管理的案例分析第五部分 年度納稅申報(bào)表的填報(bào)技巧及填寫示范5.1 查賬征收的居民企業(yè)年度納稅申報(bào)表的填報(bào)技巧及示范5.1.1 年度納稅申報(bào)表主表的填報(bào)技巧5.1.2 《收入明細(xì)表》的填報(bào)技巧及示范5.1.3 《成本費(fèi)用明細(xì)表》的填報(bào)技巧及示范5.1.4 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的填報(bào)技巧及示范5.1.5 《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》的填報(bào)技巧及示范5.1.6 附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》的填報(bào)技巧及示范5.1.7 《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》的填報(bào)技巧及示范5.1.8《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》的填報(bào)技巧及示范5.1.9 《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》的填報(bào)技巧及示范5.1.10 《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報(bào)技巧及示范5.1.11 《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目納稅調(diào)整表》的填報(bào)技巧及示范5.1.12《長期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》的填報(bào)技巧及示范5.1.13查賬征收的居民企業(yè)年度納稅申報(bào)表主表的填寫示范5.2核定征收的居民企業(yè)年度納稅申報(bào)表的填報(bào)技巧及示范5.3據(jù)實(shí)征收的非居民企業(yè)年度納稅申報(bào)表的填報(bào)技巧及示范5.4核定征收的非居民企業(yè)年度納稅申報(bào)表的填報(bào)技巧及示范第六部分 所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)6.1 所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)概論6.2 企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證實(shí)務(wù)6.3 鑒證報(bào)告的出具后記

章節(jié)摘錄

　　第一部分　新企業(yè)所得稅法要點(diǎn)及相關(guān)政策解析　　2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法）。2007年11月28日，國務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱實(shí)施條例），自2008年1月1日起與新企業(yè)所得稅法同步實(shí)施。與舊企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例相比，新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例發(fā)生了重大的變化，與此同時(shí)，財(cái)政部又修訂了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對會(huì)計(jì)處理和核算方法作了一些列調(diào)整。這些變化對2008年以后（含2008年）的企業(yè)所得稅匯算清繳產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。為了更好地把握新企業(yè)所得稅法的各項(xiàng)變化要點(diǎn)及其相關(guān)配套的政策，以便指導(dǎo)企業(yè)所得稅匯算清繳工作，本部分主要介紹納稅人范圍、應(yīng)納稅所得的基本原則、收入確認(rèn)原則、費(fèi)用支出扣除比例規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策、特別納稅調(diào)整和境外所得的抵免等方面政策變化的重點(diǎn)核心內(nèi)容?！　?.1　納稅人范圍的確定　　納稅人一般是指依照稅法規(guī)定對國家直接負(fù)有納稅義務(wù)的人，或者指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人，即納稅義務(wù)人，或納稅主體。納稅人包括自然人和法人。納稅人的概念因稅種的不同而不同。如所得稅納稅人是指按照國家稅法的規(guī)定而對應(yīng)稅所得征收所得稅的人，一般包括企業(yè)或公司所得稅和個(gè)人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例改變了過去內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)分類和取得收入的組織形式作為確定企業(yè)所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)所得稅的納稅人具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動(dòng)的其他組織?！　⌒缕髽I(yè)所得稅法將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織。在納稅人范圍界定上，按照國際通行做法，將取得經(jīng)營收入的單位和組織都納入了征收范圍，基本上與現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅人范圍的有關(guān)規(guī)定保持一致。另外，考慮到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔(dān)無限責(zé)任，為有效區(qū)分企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅，避免重復(fù)征稅，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例將依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在企業(yè)所得稅納稅人之外?！　「鶕?jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。稅法的本條規(guī)定，是按照國際上的通行做法，將企業(yè)所得稅納稅人區(qū)分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)采用“注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”的雙重標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施條例根據(jù)注冊地標(biāo)準(zhǔn)，將依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，具體界定為依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織，為居民企業(yè)。盡管登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)便于識(shí)別居民企業(yè)身份，但同時(shí)考慮到目前許多企業(yè)為規(guī)避一國稅負(fù)和轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)，往往在低稅率地區(qū)或避稅港注冊登記，設(shè)立基地公司，人為選擇注冊地以規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，因此，新企業(yè)所得稅法同時(shí)采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定在外國（地區(qū)）注冊的企業(yè)、但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的，也認(rèn)定為居民企業(yè)，對來自于境內(nèi)外的收入所得均需承擔(dān)納稅義務(wù)。實(shí)施條例對實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的概念作了界定，即實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)?！　「鶕?jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。該條明確區(qū)分了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅義務(wù)。即居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅?！　】傊露惙捌鋵?shí)施條例把企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并規(guī)定了各自的納稅范圍，是為了更好地保障我國稅收管轄權(quán)的有效行使。稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，是國家主權(quán)的重要組成部分。根據(jù)國際上通行做法，我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地維護(hù)我國的稅收利益?！　?.2　應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基本原則　　應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收人總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。應(yīng)納稅所得額的正確計(jì)算，同成本、費(fèi)用核算關(guān)系密切，直接影響國家財(cái)政收入和企業(yè)負(fù)擔(dān)。所以，稅法必須就涉及企業(yè)應(yīng)稅所得額確定的一系列基本原則作出明確規(guī)定。其主要內(nèi)容涉及收入總額、扣除范圍及其標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、虧損彌補(bǔ)等，體現(xiàn)為收入支出配比原則、稅法標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和跨期期收入列外原則?！　〖{稅人應(yīng)納稅所得額的確定.具體按照下列公式計(jì)算：　　應(yīng)納稅所得額=收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額　　納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤總額，往往是不一致的。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)相抵觸時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。企業(yè)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的利潤，必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅?！　∑髽I(yè)應(yīng)稅所得額是根據(jù)稅收法規(guī)計(jì)算出來的，它在數(shù)量上與依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤總額往往不一致。因此，稅法規(guī)定：“納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同國家稅收規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家稅收的規(guī)定計(jì)算納稅?！睋Q言之，對企業(yè)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤所得，若與稅法規(guī)定不符的，要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要調(diào)整，然后，才能作為應(yīng)納稅所得額繳納所得稅?！　「鶕?jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收人和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。本條明確了企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除非本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定，必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本原則進(jìn)行核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制以企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否實(shí)際發(fā)生作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入與費(fèi)用的時(shí)間配比，要求企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后。企業(yè)在不同納稅期間享受不同的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，堅(jiān)持按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算應(yīng)納稅所得額，可以有效防止企業(yè)利用收入和支出確認(rèn)時(shí)間的不同規(guī)避稅收?！　×硗猓髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用，計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)采用同一原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用，有利于減少兩者的差異，減輕納稅人稅收遵從成本。

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　　《企業(yè)所得稅匯算清繳政策解析及實(shí)務(wù)技巧》是一本在新所得稅法、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)施后，指導(dǎo)企業(yè)如何辦理所得稅匯算清繳的實(shí)用書籍，隱含著許多稅收籌劃的重要原則，具有較強(qiáng)的操作性和實(shí)用性，是企業(yè)經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員的必讀書籍。

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