公眾公司會(huì)計(jì)治理論

內(nèi)容概要

《公眾公司會(huì)計(jì)治理論》的主體結(jié)構(gòu)主要包括前后關(guān)聯(lián)的兩個(gè)組成部分，從句讀的角度看，其一是“會(huì)計(jì)-治理論”，其二是“會(huì)計(jì)治理-論”。前者刻畫(huà)出公眾公司(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的治理機(jī)能，并把會(huì)計(jì)視為一種治理機(jī)制、治理結(jié)構(gòu)或治理系統(tǒng)；后者作為本書(shū)的另一大主題，涵蓋了對(duì)會(huì)計(jì)行為治理機(jī)制、會(huì)計(jì)技術(shù)治理安排與會(huì)計(jì)治理的全球化以及會(huì)計(jì)治理的倫理學(xué)思考等幾個(gè)大的方面。這樣的研究設(shè)計(jì)層次清晰、井然有序，并“把撒得滿(mǎn)地的珍珠串成美麗的項(xiàng)鏈”，初步展示出一個(gè)較為完整的會(huì)計(jì)治理概念框架體系。本書(shū)由崔剛著。

作者簡(jiǎn)介

　　崔剛，男，1972年8月生，河南省永城市人。2006年畢業(yè)于東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，獲得管理學(xué)博士學(xué)位?，F(xiàn)于東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院任教，并進(jìn)入大連理工大學(xué)工商管理博士后流動(dòng)站從事進(jìn)一步的科研活動(dòng)。曾經(jīng)在《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)政研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》等期刊上發(fā)表論文五十余篇，主持并完成省級(jí)課題一項(xiàng)，參與完成國(guó)家社科項(xiàng)目一項(xiàng)，參與省部級(jí)課題研究十多項(xiàng)。近期的研究興趣主要集中在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、成本管理會(huì)計(jì)、會(huì)稅差異分析等領(lǐng)域。

書(shū)籍目錄

1 導(dǎo)論
　1.1 會(huì)計(jì)治理命題的提出
　1.2 作為治理機(jī)制的會(huì)計(jì)：整合的觀點(diǎn)
　1.3 研究框架與相關(guān)內(nèi)容安排
2 會(huì)計(jì)治理思想基礎(chǔ)與概念框架
　2.1 契約理論：會(huì)計(jì)治理的組織思想基礎(chǔ)
　2.2 產(chǎn)權(quán)理論：會(huì)計(jì)治理的主體思想基礎(chǔ)
　2.3 會(huì)計(jì)治理的基本概念框架
3 會(huì)計(jì)與資源配置優(yōu)化：會(huì)計(jì)治理的目標(biāo)向度
　3.1 會(huì)計(jì)的資源配置功效的規(guī)范性分析
　3.2 會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)有效
　3.3 誰(shuí)來(lái)配置會(huì)計(jì)信息資源
　3.4 小結(jié)
4 會(huì)計(jì)與公司治理：會(huì)計(jì)治理的基本維度
　4.1 公司治理概要
　4.2 公司治理與會(huì)計(jì)的關(guān)系：一個(gè)概覽
　4.3 公司治理與會(huì)計(jì)目標(biāo)
　4.4 公司治理與財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露
　4.5 會(huì)計(jì)治理效用的一個(gè)推理：以計(jì)量模式的選擇為例
　4.6 小結(jié)
5 會(huì)計(jì)行為治理機(jī)制
　5.1 責(zé)任機(jī)制
　5.2 透明與誠(chéng)信機(jī)制
　5.3 小結(jié)
6 會(huì)計(jì)工藝技術(shù)治理
　6.1 關(guān)于會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)信息的技術(shù)主義立場(chǎng)
　6.2 會(huì)計(jì)工藝技術(shù)概覽：一個(gè)經(jīng)典的四部曲
　6.3 會(huì)計(jì)技術(shù)立法的體制性安排：原則抑或規(guī)則導(dǎo)向
　6.4 會(huì)計(jì)要素的技術(shù)認(rèn)證之本：資產(chǎn)負(fù)債觀
　6.5 會(huì)計(jì)信息技術(shù)新觀念的邏輯框架
　6.6 會(huì)計(jì)技術(shù)理性批判
　6.7 會(huì)計(jì)信息價(jià)值及其工藝再造：基于體驗(yàn)時(shí)代的斷想
7 會(huì)計(jì)治理的倫理學(xué)
　7.1 話(huà)語(yǔ)與視角轉(zhuǎn)換：倫理學(xué)方法論的引入
　7.2 會(huì)計(jì)行為倫理：若神不在，一切皆無(wú)
　7.3 追本溯源：會(huì)計(jì)行為的道德推理模型
　7.4 “應(yīng)然”與“實(shí)然”的辯證思考
　7.5 和諧會(huì)計(jì)秩序的原則性構(gòu)想
　7.6 小結(jié)
8 會(huì)計(jì)治理的全球化
　8.1 全球化與全球化治理：社會(huì)學(xué)的觀點(diǎn)
　8.2 會(huì)計(jì)治理的全球化：關(guān)于會(huì)計(jì)國(guó)際化的拓展觀點(diǎn)
　8.3 中國(guó)會(huì)計(jì)制度的演變：國(guó)際趨同與“特色”危機(jī)
　8.4 小結(jié)
　主要參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

　　毫無(wú)疑問(wèn)，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中引入契約與委托代理理論，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)理論和方法論的重大轉(zhuǎn)型和突破。詹森等人（1980）指出，財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)的出現(xiàn)，就是為了減輕業(yè)主、股東和債權(quán)人的契約代理成本。會(huì)計(jì)不僅作為一種契約參數(shù)，它還通過(guò)降低信息不對(duì)稱(chēng)來(lái)節(jié)約契約代理成本，同時(shí)由于只有監(jiān)督的企業(yè)才可能得到實(shí)施，于是就引申出作為監(jiān)督方法的審計(jì)在契約中的重要作用。很顯然，會(huì)計(jì)對(duì)于組織契約的履行與完善發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。在企業(yè)契約聯(lián)結(jié)網(wǎng)絡(luò)中，會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)契約達(dá)成與監(jiān)控的工具，而如何處理會(huì)計(jì)信息提供者、審計(jì)人、被審計(jì)人和委托人之間的關(guān)系，顯然構(gòu)成了會(huì)計(jì)治理結(jié)構(gòu)的核心內(nèi)容。實(shí)證會(huì)計(jì)理論大師瓦茨和齊默爾曼（1986）的名著《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》就得益于契約思想的運(yùn)用，并成為會(huì)計(jì)信息契約觀的代表作。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇正是基于不完全契約條件下的企業(yè)剩余權(quán)利，在初始契約中沒(méi)有明確規(guī)定的情境與事項(xiàng)為企業(yè)管理層進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇提供了空間，使得公司的會(huì)計(jì)政策選擇與變更成為可能，“如果會(huì)計(jì)是企業(yè)訂約過(guò)程中的一個(gè)重要部分，而且代理成本以及企業(yè)價(jià)值和經(jīng)理人員的報(bào)酬因不同的契約而變化，那么會(huì)計(jì)程序就有可能影響企業(yè)的價(jià)值以及經(jīng)理人員得到的報(bào)酬”（瓦茨 & 齊默爾曼，1986）。他們指出了會(huì)計(jì)選擇的契約不完備性，認(rèn)為會(huì)計(jì)政策的不同選擇導(dǎo)致會(huì)計(jì)盈余的差異性，也即說(shuō)明會(huì)計(jì)政策是具有經(jīng)濟(jì)后果的，經(jīng)理人員為了取得剩余控制權(quán)，攫取更多的剩余權(quán)利，因而會(huì)在不同會(huì)計(jì)程序間作出選擇，通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行盈余操縱，以獲得更多的報(bào)酬、防止債務(wù)契約的約束和避免高額的政治成本等。夏恩？桑德（Shane Sunder）（1997）的《會(huì)計(jì)與控制理論》是關(guān)于會(huì)計(jì)的契約思想研究的一部重要代表作品。書(shū)中不僅指出會(huì)計(jì)以及審計(jì)在企業(yè)契約關(guān)系中的重要地位，而且把會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身也視為一套契約的集合，要通過(guò)報(bào)酬政策、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、內(nèi)部質(zhì)量控制等形式，以引導(dǎo)審計(jì)師選擇其他人期望的行為，確保業(yè)內(nèi)各成員之間的穩(wěn)定協(xié)作。在過(guò)去的幾十年中，契約與代理理論之所以構(gòu)成會(huì)計(jì)（實(shí)證）研究中最重要的理論范式之一，其主要吸引力在于這套理論允許我們明確地考量利益沖突與激勵(lì)問(wèn)題，這恰恰與會(huì)計(jì)治理命題的價(jià)值主張息息相關(guān)。這里存在兩個(gè)不可或缺的論題，即信息特征與會(huì)計(jì)控制如何影響到報(bào)酬與激勵(lì)問(wèn)題，另一方面，激勵(lì)和報(bào)酬又如何影響到會(huì)計(jì)的信息特征以及會(huì)計(jì)治理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與架構(gòu)，這兩個(gè)方面糾纏在一起，導(dǎo)致會(huì)計(jì)治理問(wèn)題的復(fù)雜紛呈，甚至直接關(guān)系到組織、社會(huì)與人之間互動(dòng)的有序性。 　　國(guó)內(nèi)關(guān)于會(huì)計(jì)的契約性治理的思想淵源也可以追溯到很久以前，但在形成相對(duì)系統(tǒng)的思想和理論體系方面，一些眼光敏銳的青年學(xué)者似乎走在了前面，當(dāng)然不乏也離不開(kāi)會(huì)計(jì)先輩們睿智的思想啟迪乃至直接的指引。謝德仁（1997）以交易成本為分析工具研究了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的合約安排，提出“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)是一份公共合約”的觀點(diǎn)；雷光勇（2004）則充分借鑒現(xiàn)代企業(yè)理論，并提出會(huì)計(jì)契約論，把會(huì)計(jì)當(dāng)作企業(yè)契約耦合體的內(nèi)部游戲規(guī)則，其本質(zhì)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)契約，而會(huì)計(jì)政策則成了企業(yè)契約耦合體中各利益相關(guān)者之間的博弈均衡契約，作為會(huì)計(jì)信息載體的報(bào)告就被看作信息供求各方博弈達(dá)成的格式化契約。會(huì)計(jì)與契約相互滲透、相互促進(jìn)，不僅舊式的復(fù)式簿記具有契約屬性，而且現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的幾個(gè)基本命題，如會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)報(bào)告等，都可以從契約角度加以詮釋。會(huì)計(jì)作為企業(yè)契約耦合體的內(nèi)部游戲規(guī)則，具有計(jì)量貢獻(xiàn)、確定利益、提供履約信息、維護(hù)締約主體市場(chǎng)地位的流動(dòng)性，以及提供各契約主體之間談判博弈的共同知識(shí)基礎(chǔ)等方面的功能（雷光勇，2004）。在企業(yè)契約耦合體中居于中心地位。一個(gè)主要的表現(xiàn)就在于，由于契約的不完全性，許多事項(xiàng)在初始契約中不能加以明確規(guī)定，因而報(bào)酬契約具有很大的“公共領(lǐng)域”，其剩余控制權(quán)主要掌握在經(jīng)理手里，可以通過(guò)對(duì)計(jì)量其績(jī)效的會(huì)計(jì)方法與程序進(jìn)行操縱，來(lái)為自己獲取更多的報(bào)酬。此外，經(jīng)理的工作性質(zhì)和人力資本特征，使得其工作具有很大的不可觀察性，契約的自我履行機(jī)制難以有效實(shí)施，因而在實(shí)際中廣泛使用以會(huì)計(jì)變量（如收入、產(chǎn)量、成本、利潤(rùn)、投資報(bào)酬率、每股盈余和每股市價(jià)等指標(biāo)）為主的替代變量來(lái)對(duì)經(jīng)理人的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量，履行報(bào)酬契約。 　　……

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