不完全契約與盈余管理

前言

　　21世紀(jì)初全球范圍內(nèi)爆發(fā)的系列財(cái)務(wù)丑聞，大部分是過度操縱盈余的結(jié)果。正如美國(guó)前證券交易委員會(huì)主席A.Levitt（2001）所說，過度的盈余操縱已使會(huì)計(jì)信息成了數(shù)字游戲，不僅侵蝕了中小投資者的信心，還直接影響了資本市場(chǎng)的資源配置效率。因此，盈余管理也一直是近30年來國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界、證券監(jiān)管部門及實(shí)務(wù)界關(guān)注的一個(gè)重要領(lǐng)域。　　盡管國(guó)內(nèi)外的大量實(shí)證文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)了盈余管理的客觀存在，但對(duì)盈余管理產(chǎn)生的原因，它與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)事項(xiàng)是什么關(guān)系，這種狀況會(huì)對(duì)盈余管理產(chǎn)生什么樣的影響，盈余管理的動(dòng)機(jī)扮演著什么角色，盈余管理會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生什么樣的影響，盈余管理的本質(zhì)是什么，如何治理盈余管理等問題，現(xiàn)有文獻(xiàn)尚無法提供一個(gè)內(nèi)在邏輯一致的分析框架來予以解釋。雖然Schipper（1989）試圖從信息不對(duì)稱和契約摩擦來解釋盈余管理的存在，但會(huì)計(jì)信息本身就是旨在解決信息不對(duì)稱的一種機(jī)制安排，再?gòu)倪@個(gè)角度來進(jìn)行解釋，就值得商榷了。誠(chéng)如Duncan and Knoblett（2000）所說，現(xiàn)有的研究對(duì)導(dǎo)致盈余管理的個(gè)人行為和制度環(huán)境等基礎(chǔ)理論的研究顯得不足，從而使對(duì)盈余管理的理論研究尚無較大的突破。　　同時(shí)，從近期國(guó)際上對(duì)盈余管理研究的趨勢(shì)來看，一些學(xué)者（如Leuz，2003；Leuz等，2008）開始關(guān)注更為基本的制度因素對(duì)盈余管理的影響，將研究重心逐漸從發(fā)現(xiàn)盈余管理的存在轉(zhuǎn)向研究基本制度對(duì)盈余管理的抑制作用等方面。同時(shí)，隨著歐盟、中國(guó)等世界許多國(guó)家和地區(qū)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，美國(guó)證券交易委員會(huì)和美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)也開始討論是否采用原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（包括盈余管理）的影響也于21世紀(jì)初在全球范圍內(nèi)引起人們的關(guān)注。

內(nèi)容概要

本書是“三友會(huì)計(jì)論叢”之一，全書共分8個(gè)章節(jié)，主要對(duì)不完全契約與盈余管理基礎(chǔ)知識(shí)作了介紹，具體內(nèi)容包括作為公共契約的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)履約范式；盈余管理的尋租本質(zhì)；盈余管理的性質(zhì)與原因；盈余管理尋租：事務(wù)所任期角度檢驗(yàn)等。該書可供各大專院校作為教材使用，也可供從事相關(guān)工作的人員作為參考用書使用。

作者簡(jiǎn)介

劉啟亮，男，重慶市梁平縣人。2006年博士畢業(yè)于廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系，獲管理學(xué)(會(huì)計(jì)學(xué))博士學(xué)位，2008年9月至2009年9月在加拿大Universityr of Alberm做博士后(會(huì)計(jì)學(xué))研究?，F(xiàn)就職于武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系，副教授，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教研室主任，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第七屆理事會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員(2008～2012年)。已在(《管理世界》、China Accounting and Finance Review、《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《金融研究》、《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)》等刊物發(fā)表論文多篇。主持、參與了國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目、教育部人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地重大項(xiàng)目和青年項(xiàng)目等多項(xiàng)研究課題。曾獲福建省優(yōu)秀博士學(xué)位論文二等獎(jiǎng)、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)優(yōu)秀論文一、二等獎(jiǎng)(2006年、2008年、2009年)、武漢市第十一次社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果獎(jiǎng)等多個(gè)獎(jiǎng)項(xiàng)，2007年入選財(cái)政部全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍(后備)人才(學(xué)術(shù)類)項(xiàng)目。近期的主要研究領(lǐng)域是資本市場(chǎng)審計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等。

書籍目錄

1  導(dǎo)論  1.1  研究動(dòng)因  1.2  研究框架與內(nèi)容安排  1.3  基本概念界定  1.4  主要?jiǎng)?chuàng)新與不足2  不完全契約、法律與自我履約  2.1  引言  2.2  契約不完全與自我履約  2.3  對(duì)縱向一體化的重新解釋：以費(fèi)雪車身廠與通用汽車公司關(guān)系為例  2.4  法律，誠(chéng)信與不完全契約：履約理論框架3  作為公共契約的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)履約范式  3.1  引言  3.2  會(huì)計(jì)制度、二元價(jià)值與會(huì)計(jì)履約范式  3.3  會(huì)計(jì)履約范式及其變遷：以美國(guó)為例4  盈余管理的性質(zhì)與原因  4.1  引言  4.2  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的配置格局  4.3  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公共領(lǐng)域  4.4  盈余管理的性質(zhì)與存在原因5  盈余管理的尋租本質(zhì)  5.1  引言  5.2  會(huì)計(jì)尋租的研究現(xiàn)狀  5.3  盈余管理的尋租本質(zhì)6  盈余管理尋租：客戶重要性角度檢驗(yàn)  6.1  引言  6.2  文獻(xiàn)回顧與研究問題  6.3  研究方法與變量設(shè)定  6.4  樣本選擇與描述性統(tǒng)計(jì)  6.5  實(shí)證結(jié)果  6.6  進(jìn)一步分析與穩(wěn)健性測(cè)試  6.7  研究結(jié)論與局限7  盈余管理尋租：事務(wù)所任期角度檢驗(yàn)  7.1  引言  7.2  文獻(xiàn)綜述與研究假設(shè)  7.3  研究方法與變量設(shè)定  7.4  樣本選擇與描述性統(tǒng)計(jì)  7.5  實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果與分析  7.6  研究結(jié)論與局限8  研究結(jié)論與治理建議  8.1  研究結(jié)論  8.2  盈余管理尋租的治理建議主要參考文獻(xiàn)后記

章節(jié)摘錄

　　1）盈余管理尋租的靜態(tài)分析　　盈余管理的靜態(tài)成本一收益分析就是借鑒新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的交易費(fèi)用思想，對(duì)盈余管理尋租行為進(jìn)行分析。在交易費(fèi)用為正的世界中，有限理性經(jīng)濟(jì)人的決策就是約束條件下的效用最大化。根據(jù)前面第2章和第3章建立的會(huì)計(jì)履約范式理論，即顯性的強(qiáng)制履約機(jī)制和隱性的非正式履約機(jī)制共同組成會(huì)計(jì)履約范式，在顯性的會(huì)計(jì)制度中，事后的法庭和事中的監(jiān)管機(jī)構(gòu)維護(hù)顯性會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范的效率，而私人懲罰成本保障的非正式懲罰機(jī)制則維護(hù)著誠(chéng)信履約也即自我履約的效率，二者的有機(jī)耦合共同約束著會(huì)計(jì)領(lǐng)域的機(jī)會(huì)主義行為。據(jù)此，需要分析盈余管理尋租的靜態(tài)成本一收益條件。　　讓我們先考察上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過盈余管理進(jìn)行尋租的一個(gè)靜態(tài)模型。假設(shè)上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先約定了審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系，并確定審計(jì)收費(fèi)為P。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中要花費(fèi)審計(jì)成本C。

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