財務報告分析

前言

　　隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場競爭加劇，企業(yè)的投資者、債權(quán)人、政府管理部門等信息需要者通過企業(yè)對外公布的財務報告了解和掌握企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益變動情況的要求顯得尤為迫切。財務報告分析對企業(yè)的投資決策、籌資決策、賒銷決策和內(nèi)部經(jīng)營管理等有著重要的作用，而會計從業(yè)人員的專業(yè)技能和綜合業(yè)務素質(zhì)則直接影響財務報告分析的質(zhì)量?！　”緯?006年頒布的《企業(yè)會計準則》為依據(jù)，突破傳統(tǒng)的會計報表分析的局限，本著“理論夠用為度，注重實踐技能培養(yǎng)”的思想，在認真總結(jié)了財務報告分析的教學經(jīng)驗和企業(yè)實踐的基礎(chǔ)上，充分考慮高等職業(yè)教育的特點，注重理論與實際操作的緊密結(jié)合，從企業(yè)財務報告分析工作的實際應用出發(fā)，以豐富的案例和大量的實訓較詳盡地講解了財務報告分析的基本原理、基本程序及其操作技能的方法。本書在編寫過程中，吸收了其他財務分析類教材的精華，力求簡潔明了、深入淺出、通俗易懂。本書總體上分為三個部分：第一部分（第一章）為財務報告分析概述；第二部分（第二章至第七章）為財務報告分析技能，包括資產(chǎn)負債表分析技能、利潤表分析技能、現(xiàn)金流量表分析技能、所有者權(quán)益變動表分析技能、財務報表表外資料分析技能和財務報告綜合分析技能；第三部分（第八章）為財務分析報告的撰寫?！　≡诒緯帉戇^程中，參閱了諸多專家、學者的論著及教材。限于作者水平，書中難免疏漏之處，敬請教師和學員在教學和學習過程中批評指正，以便不斷完善?！　”緯谝?、八章由黑龍江工商職業(yè)技術(shù)學院張利執(zhí)筆，第二、三章由黑龍江工商職業(yè)技術(shù)學院魏艷華執(zhí)筆，第四章由黑龍江工商職業(yè)技術(shù)學院孫麗娜執(zhí)筆，第五章由黑龍江工商職業(yè)技術(shù)學院孫革新執(zhí)筆，第六章由黑龍江工商職業(yè)技術(shù)學院張鈞銘執(zhí)筆，第七章由哈爾濱鐵道職業(yè)技術(shù)學院孔艷華執(zhí)筆。全書由魏艷華負責統(tǒng)稿。

內(nèi)容概要

本系列教材由具有豐富課堂教學經(jīng)驗和實踐經(jīng)驗的教師編寫，注重實訓與技能操作，并配備練習題、課程PPT，是適合高職院校學生的具有針對性、立體化、特色性和示范性的精品教材。

書籍目錄

前言第一章　財務報告分析概述  第一節(jié)　財務報告的含義與作用      第二節(jié)　財務報告分析的目的、原則、內(nèi)容及意  第三節(jié)　財務報告分析的步驟和方法    [本章小結(jié)]    [關(guān)鍵術(shù)語]    [思考題]        [本章練習題]第二章　資產(chǎn)負債表分析技能　第一節(jié)　資產(chǎn)負債表初步分析技能　第二節(jié)　償債能力分析技能　第三節(jié)　資產(chǎn)運營效率分析技能  　[本章小結(jié)]　  [關(guān)鍵術(shù)語]　  [思考題]　  [本章練習題]第三章　利潤表分析技能　第一節(jié)　利潤表初步分析技能　第二節(jié)　獲利能力分析技能  　[本章小結(jié)]　  [關(guān)鍵術(shù)語]　  [思考題]　  [本章練習題第四章　現(xiàn)金流量表分析技能　第一節(jié)　現(xiàn)金流量表的初步分析技能　第二節(jié)　現(xiàn)金流量表的財務比率分析技能　第三節(jié)　現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析技能    [本章小結(jié)]        [關(guān)鍵術(shù)語]    [思考題]    [本章練習題]第五章　所有者權(quán)益變動表分析技能  第一節(jié)　所有者權(quán)益變動表概述   第二節(jié)　所有者權(quán)益變動表的項目分析技能  第三節(jié)　所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)分析技能     [本章小結(jié)]    [關(guān)鍵術(shù)語]    [思考題]    [本章練習題]第六章　財務報表表外資料分析技能  第一節(jié)　財務報表附注分析技能  第二節(jié)　注冊會計師審計報告的分析技能    [本章小結(jié)]    [關(guān)鍵術(shù)語]    [思考題]    [本章練習題]第七章　財務報告的綜合分析技能  第一節(jié)　財務報告綜合分析概述  第二節(jié)　杜邦財務分析技能  第三節(jié)　企業(yè)業(yè)績評價體系　第四節(jié)　財務預警分析　第五節(jié)　財務報表虛假信息識別技能  　[本章小結(jié)]　  [關(guān)鍵術(shù)語]　  [思考題]　  [本章練習題]第八章　財務分析報告的撰寫　第一節(jié)　財務分析報告概述　第二節(jié)　財務分析報告撰寫方法　第三節(jié)　財務分析報告舉例  　[本章小結(jié)]　  [關(guān)鍵術(shù)語]　  [思考題]　  [本章練習題]

章節(jié)摘錄

　　第一章　財務報告分析概述　　第一節(jié)　財務報告的含義與作用　　一、財務報告的含義　　財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益變動等情況的文件。它是企業(yè)會計工作的最終成果，是輸出企業(yè)會計信息的主要形式，是企業(yè)與外部聯(lián)系的橋梁。財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述?！　《?、財務報告的組成　　年度、半年度財務報告由財務報表、財務報表附注和財務情況說明書三部分內(nèi)容組成。財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及相關(guān)附表。相關(guān)附表一般應包括資產(chǎn)減值準備明細表、分部報表和應交增值稅明細表等。由母公司和子公司組成的企業(yè)集團還應編制合并財務報表。企業(yè)編制的中期財務報告至少應當包括財務報表和財務報表附注。　?。ㄒ唬┴攧請蟊怼　∝攧請蟊硎莻鬏敃嬓畔⒌囊粋€重要工具，是根據(jù)會計賬簿記錄和有關(guān)資料，按規(guī)定的報表格式，總括地反映企業(yè)一定期間的經(jīng)濟活動和財務收支狀況及其結(jié)果的文件。這些文件中所反映的財務信息既有對外的一面，也有對內(nèi)的一面，即既可以滿足企業(yè)外部用戶的信息需求，又可以同時作用于企業(yè)的內(nèi)部管理。因此，財務報表具有報告的性質(zhì)，是以表格為主要形式，反映、提供和傳輸財務信息的書面報告文件，是財務報告的核心組成部分?！　?．資產(chǎn)負債表　　它是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表，屬于靜態(tài)報表。該報表可以提供某一日期資產(chǎn)、負債的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源分布情況，以及未來需要用多少資產(chǎn)或勞務清償債務、清償?shù)臅r間；可以反映所有者（股東）所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。年度資產(chǎn)負債表一般包括以下附表：　?。?）資產(chǎn)減值準備明細表。它是反映企業(yè)一定會計期間各項資產(chǎn)減值準備的增減變動情況的報表。該表是對資產(chǎn)負債表中減值資產(chǎn)項目的進一步說明，可以全面反映企業(yè)各項資產(chǎn)的減值情況，有助于會計信息使用者通過深入分析資產(chǎn)減值情況，對企業(yè)的未來發(fā)展前景作出預測。　?。?）應交增值稅明細表。它是反映企業(yè)在一定會計期間應交增值稅情況的報表。該表是對資產(chǎn)負債表中應交稅費項目的進一步說明，全面反映了企業(yè)增值稅迸項稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出和未交增值稅等情況，即便于稅務部門及時掌握企業(yè)應交、已交、未交增值稅額情況，又有助于其他會計信息使用者對企業(yè)的銷售業(yè)績以及對未來現(xiàn)金流量的影響作出輔助判斷?！　?．利潤表　　它是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表，屬于動態(tài)報表。該表可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)和費用耗費情況，據(jù)以判斷資本的保值、增值情況。將利潤表中的信息與資產(chǎn)負債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進行財務分析的基本資料。年度利潤表應包括的附表為利潤分配表，它是反映企業(yè)在一定會計期間利潤分配情況的報表。該報表作為對利潤表實現(xiàn)的凈利潤流向的進一步說明，可以全面反映企業(yè)一定會計期間對實現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者彌補虧損的情況，有利于會計信息使用者了解企業(yè)投資收益的分配情況。　　3．現(xiàn)金流量表　　它是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流人和流出的報表。該報表有助于會計信息使用者評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，分析收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，從而綜合評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，衡量企業(yè)財務資源和財務風險，預測企業(yè)的未來前景。　　此外還有附表，如分部報表，它是指企業(yè)按照確定的內(nèi)部組成部分（業(yè)務分部或地區(qū)分部）提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負債等信息的報表。該報表有助于會計信息使用者評估不同因素對企業(yè)的影響，以便更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，并對其未來的發(fā)展趨勢作出合理的預測和判斷?！　?．所有者權(quán)益變動表　　它是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表。該表應當全面反映一定時期所有者權(quán)益變動的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報表使用者準確理解所有者權(quán)益增減變動的根源。在所有者權(quán)益變動表中，凈利潤和直接計人所有者權(quán)益的利得和損失均單列項目反映，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益的構(gòu)成?！　。ǘ┴攧請蟊砀阶ⅰ　∝攧請蟊砀阶⑹侵笧榱吮阌谪攧請蟊硎褂谜呃斫庳攧請蟊淼膬?nèi)容而對財務報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及其主要項目等所的解釋它是對財務報表的補充說明，是財務報告的重要組成部分。財務報表中所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性，其所提供的會計信息是定量的，使反映的會計信息受到一定的限制，這就需要通過財務報表附注加以解釋或說明?！　。ㄈ┴攧涨闆r說明書　　財務情況說明書是對企業(yè)一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及分配等情況的綜合性說明，是財務報告的重要組成部分。它全面扼要地提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務活動情況，分析總結(jié)經(jīng)營業(yè)績和存在的不足，是財務報告使用者了解和考核企業(yè)生產(chǎn)和業(yè)務活動開展情況的重要資料。財務情況說明書至少應當對下列情況做出說明。　　1．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況通常包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本概況，企業(yè)主營業(yè)務范圍經(jīng)營情況，企業(yè)所處的行業(yè)以及在本行業(yè)中的地位，企業(yè)員工的數(shù)量和專業(yè)素質(zhì)情況，經(jīng)營中出現(xiàn)的問題、困難及解決方案，對企業(yè)業(yè)務有影響的知識產(chǎn)權(quán)的有關(guān)情況，經(jīng)營環(huán)境的變化，新年度的業(yè)務發(fā)展計劃（如生產(chǎn)經(jīng)營的總目標及措施），開發(fā)在建項目的預期進度，配套資金的籌措計劃及需要說明的其他生產(chǎn)經(jīng)營情況與事項?！　?．利潤實現(xiàn)和分配情況　　利潤實現(xiàn)和分配情況主要是指企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤及其分配情況，如實現(xiàn)的凈利潤是多少、在利潤分配中提取法定盈余公積金和法定公益金各有多少、累計可分配利潤有多少；此外，還應反映資本公積轉(zhuǎn)增實收資本（股本）的情況等。如果在本年度內(nèi)沒有發(fā)生利潤分配情況或資本公積轉(zhuǎn)增實收資本（股本）情況，則企業(yè)需要在財務情況說明書中明確說明。　　3．資金增減和周轉(zhuǎn)情況　　主要反映年度內(nèi)企業(yè)各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、利潤構(gòu)成項目的增減情況及其原因。　　4．對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項　　三、財務報告的使用者　　企業(yè)進行會計核算、編制財務報告，形成一個比較完備的財務信息體系，這個信息體系是為財務信息的用戶服務的。不同的財務信息的用戶，其利益的視角不同，所關(guān)注的焦點和目的也就不同，故對財務信息的需求也就不完全相同，各有所側(cè)重。一般而言，財務報告的主要信息用戶有如下幾類。　?。ㄒ唬┩顿Y者　　投資者按其是否已經(jīng)投資可分為現(xiàn)有投資者和潛在投資者兩種?，F(xiàn)有投資者是指已在企業(yè)投資成為企業(yè)所有者的投資人。在不同組織形式的企業(yè)中，現(xiàn)有投資者的形式各不相同：在獨資企業(yè)中，就是企業(yè)的業(yè)主；在合伙企業(yè)中，就是企業(yè)的各方合伙人；在股份制企業(yè)中，就是企業(yè)股份的持有人，即股東。潛在投資者是指尚未在企業(yè)投資，但有可能向企業(yè)投資的投資人。在向社會公開發(fā)行股票的股份有限公司中，凡是有可能購買本公司股票的投資人都可以稱為潛在的投資者?！　⊥顿Y者作為企業(yè)風險的最終承擔者，他們最關(guān)心的是他所投資的或?qū)⒁顿Y的企業(yè)在未來能否取得相應的利潤，因而他們需要通過財務報告來了解企業(yè)的獲利能力?！　。ǘ﹤鶛?quán)人　　債權(quán)人是指那些對企業(yè)提供需償還的融資的機構(gòu)或個人。企業(yè)的債權(quán)人包括非商業(yè)債權(quán)人和商業(yè)債權(quán)人。非商業(yè)債權(quán)人是指向企業(yè)提供融資服務，并得到企業(yè)承諾（經(jīng)常是書面承諾），在未來的特定日期償還貸款并支付利息的機構(gòu)或個人；商業(yè)債權(quán)人是指以出售貨物或提供勞務形式，向企業(yè)提供短期融資的機構(gòu)或個人?！　》巧虡I(yè)債權(quán)人最關(guān)心的是債權(quán)的安全，包括貸款到期的收回和利息的償付。因此他們需要了解企業(yè)的獲利能力和現(xiàn)金流量，以及有無其他需要到期償還的貸款?！　∩虡I(yè)債權(quán)人最關(guān)心的是企業(yè)準時償還貨款或勞務款的能力。因此，他們需要了解企業(yè)短期償還債務的能力，即流動資產(chǎn)的狀況及其變現(xiàn)能力。　?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部的使用者　　企業(yè)內(nèi)部的各級管理人員和全體職工，也是財務信息的使用者。企業(yè)內(nèi)部的管理者是履行經(jīng)營和管理職責的直接責任人，他們不僅要適應市場需求的變化，制定明確的營銷策略和技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略，搞好企業(yè)的營銷和發(fā)展；他們還要制定和完善企業(yè)內(nèi)部的各項規(guī)章制度，搞好企業(yè)管理，不斷提高管理水平，提高工作效率和經(jīng)濟效益。而企業(yè)的各項經(jīng)營管理工作也離不開全體職工的辛勞，他們應在企業(yè)中發(fā)揮應有的管理和監(jiān)督作用。企業(yè)各級管理人員和全體職工與企業(yè)的命運緊密相連，他們需要借助財務報告提供的財務信息，全面了解企業(yè)的財務狀況、現(xiàn)金流量、獲利能力和未來可持續(xù)發(fā)展的能力等。　?。ㄋ模┱罢O(jiān)管部門　　政府及政府監(jiān)管部門主要指中央和地方各級政府以及政府中與管理經(jīng)濟相關(guān)的各部門，如國資委以及財政、稅收、審計、證券監(jiān)督管理、工商管理等部門。在我國，政府對經(jīng)濟行使兩種職能：行政管理職能和國有資產(chǎn)管理職能。對后者應視同投資人（股東）關(guān)注投入國有企業(yè)的資本金的管理和投資收益。

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