新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)踐案例

前言

　　案例研究的目的是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。世界各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)證明，低水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的必要條件?！　∫?、什么是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　　1996年4月11日，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）發(fā)布了關(guān)于IASC“核心準(zhǔn)則”的聲明。在該聲明中，SEC提出三項(xiàng)評(píng)價(jià)“核心準(zhǔn)則”的要素，其中第二項(xiàng)對(duì)“高質(zhì)量”的具體解釋是準(zhǔn)則必須高質(zhì)量——它們必須具有可比性和透明性，并且，它們必須充分揭示信息。1998年12月，美國(guó)民間機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)表了一份題為《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定：未來(lái)的一種設(shè)想》的研究報(bào)告，對(duì)高質(zhì)量的準(zhǔn)則提出了比較全面的看法?！　∶恳环莞哔|(zhì)量的準(zhǔn)則必須：　?。?）同基本的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架所提供的指導(dǎo)原則相一致?！　。?）只允許有最低限度的（最好沒(méi)有）備選會(huì)計(jì)程序（包括明確的或默許的）。因?yàn)榭杀刃院鸵恢滦圆拍艽龠M(jìn)會(huì)計(jì)信息的有用性，而備選方案的存在就很難保證信息的可比性和一致性。　?。?）清晰的（不含糊的）和全面的，使準(zhǔn)則容易被編報(bào)者和審計(jì)師（他們必須應(yīng)用準(zhǔn)則）、監(jiān)管機(jī)構(gòu)（他們必須執(zhí)行準(zhǔn)則）以及被使用者（他們必須從準(zhǔn)則中產(chǎn)生信息）所理解。

內(nèi)容概要

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)搟是一份“社會(huì)契約”，是企業(yè)的各外部產(chǎn)權(quán)主體與經(jīng)營(yíng)者通過(guò)談判達(dá)成的關(guān)于通用會(huì)計(jì)規(guī)則的約定，是與企業(yè)有關(guān)的各利益主體的代表進(jìn)行博弈的結(jié)果。要推進(jìn)我國(guó)與其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的談判進(jìn)展，促使美國(guó)等其他國(guó)家認(rèn)同我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，就要證明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量。我們首先要對(duì)上市公司運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些問(wèn)題進(jìn)行探討，以對(duì)一些會(huì)計(jì)處理問(wèn)題達(dá)成公識(shí)。 本書(shū)選用的案例大多與2007年上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)，通過(guò)探討2007年在上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中存在的有爭(zhēng)議的問(wèn)題并進(jìn)行分析，以弄清楚我國(guó)上市公司現(xiàn)行的一些會(huì)計(jì)處理的方法，從而使大家更好地理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本書(shū)在進(jìn)行案例分析前，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定以及國(guó)際會(huì)計(jì)與我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了闡述，以便于讀者理解我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的背景。

作者簡(jiǎn)介

　　葉建芳，女，浙江人。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授，碩士生導(dǎo)師。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員。　　學(xué)習(xí)經(jīng)歷：　　于1988年畢業(yè)在上海財(cái)經(jīng)大學(xué)任教。　　1998年10月，到美國(guó)UniversityofConnecticut訪問(wèn)交流一年。1999年9月回國(guó)。2002年與2004年分別訪問(wèn)英國(guó)倫敦城市大學(xué)和澳大利亞迪肯大學(xué)?！　≡鴵?dān)任澳大利亞迪肯大學(xué)與上海財(cái)經(jīng)大學(xué)合辦MPAcc項(xiàng)目負(fù)責(zé)人?！　≈鳎骸　〕霭妗秶?guó)際會(huì)計(jì)與中國(guó)會(huì)計(jì)比較研究》專著，主編會(huì)計(jì)英語(yǔ)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)等書(shū)籍。曾主編的上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版的《會(huì)計(jì)英語(yǔ)》獲得國(guó)家教育部“十一五”重點(diǎn)教材?！　≌撐模骸　≡凇抖悇?wù)研究》、《財(cái)經(jīng)研究》、《保險(xiǎn)研究》、《中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》、《財(cái)會(huì)月刊》、《上海會(huì)計(jì)》、《財(cái)會(huì)通訊》、《上海財(cái)稅》等雜志發(fā)表過(guò)20多篇論文并獲得2003年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)優(yōu)秀論文榮譽(yù)獎(jiǎng)。并翻譯了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等。

書(shū)籍目錄

前言上篇 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其發(fā)展歷程   第一章 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的再認(rèn)識(shí)      第一節(jié) 企業(yè)的本質(zhì)與企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇行為      第二節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定   第二章 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程      第一節(jié) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的發(fā)展      第二節(jié) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)      第三節(jié) 歐洲聯(lián)盟對(duì)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度      第四節(jié) 美國(guó)對(duì)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度   第三章 中國(guó)會(huì)計(jì)制度的變遷      第一節(jié) 我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定前的發(fā)展?fàn)顩r      第二節(jié) 與國(guó)際趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下篇 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例研究   第四章 資產(chǎn)類案例      案例一 貨幣緊縮政策凸顯現(xiàn)金流量表的重要性      案例二 榮華實(shí)業(yè)從奄奄一息到得以生存      *案例三 新準(zhǔn)則下企業(yè)對(duì)投資分類的困惑      案例四 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)在上市公司的運(yùn)用      案例五 金地集團(tuán)存貨多就一定不好嗎      *案例六 公允價(jià)值計(jì)價(jià)投資性房地產(chǎn)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響——以深圳方大集團(tuán)股份有限公司為例      *案例七 北辰實(shí)業(yè)投資性房地產(chǎn)計(jì)量?jī)?nèi)外有別      *案例八 新準(zhǔn)則下的股權(quán)投資分類與投資收益確認(rèn)      案例九 從山航B看表外融資      *案例十 從大族激光公司看研發(fā)支出準(zhǔn)則      *案例十一 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)   第五章 負(fù)債類案例      *案例十二 由浦發(fā)銀行計(jì)提巨額應(yīng)付職工薪酬談職工薪酬準(zhǔn)則      案例十三 長(zhǎng)江電力公司發(fā)行公司債券   第六章 權(quán)益類案例      *案例十四 由麗珠Bl回購(gòu)案例談股票回購(gòu)對(duì)上市公司的影響   第七章 收入類案例      案例十五 南方航空應(yīng)如何規(guī)避巨額匯兌損益的風(fēng)險(xiǎn)      *案例十六 非經(jīng)營(yíng)性損益與盈余管理      *案例十七 ST天保的政府補(bǔ)助應(yīng)否確認(rèn)   第八章 費(fèi)用類案例      案例十八 談?wù)動(dòng)邂伆装咐?     *案例十九 由伊利股份股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理看我國(guó)股份支仲政策      *案例二十 伊利和蒙牛股權(quán)激勵(lì)的對(duì)比分析   第九章 報(bào)表披露類案例      *案例二十一 從哈空調(diào)壞賬計(jì)提方法的變更談會(huì)計(jì)變更與差錯(cuò)更正      *案例二十二 從財(cái)務(wù)人員誤算談每股收益準(zhǔn)則

章節(jié)摘錄

　　第一章　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的再認(rèn)識(shí)　　眾所周知，會(huì)計(jì)工作的產(chǎn)品是會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)工作者根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)或非經(jīng)濟(jì)組織的具體活動(dòng)按照會(huì)計(jì)規(guī)范整理、分析、加工形成的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的一種重要的規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐上升為理論（規(guī)范）的高度概括，又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐，使會(huì)計(jì)工作有所遵循。會(huì)計(jì)信息的使用者或者說(shuō)利害關(guān)系人極其廣泛，包括投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)、公眾；尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告信息，因是對(duì)外的信息，所以任何現(xiàn)在或潛在的投資者都可能成為其使用者。每個(gè)企業(yè)有著變化多端的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不同行業(yè)的企業(yè)又有各自的特殊性。而有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就有了一個(gè)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，各行各業(yè)的會(huì)計(jì)工作可在同一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，從而使會(huì)計(jì)行為達(dá)到規(guī)范化，使得會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息具有廣泛的可比性和一致性，以達(dá)到不斷提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量之目的?！　】梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)信息規(guī)范化的前提，是微觀經(jīng)濟(jì)組織提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，是微觀經(jīng)濟(jì)組織利害關(guān)系人在會(huì)計(jì)政策上取得認(rèn)同的重要依據(jù)。　　無(wú)論我們?cè)鯓訌?qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性，都不應(yīng)該忘記一個(gè)重要的事實(shí)：會(huì)計(jì)系統(tǒng)整理加工的是微觀經(jīng)濟(jì)組織（包括營(yíng)利機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利機(jī)構(gòu)）的財(cái)務(wù)信息，是對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)組織的有關(guān)交易行為的記錄和整理；會(huì)計(jì)行為則是微觀經(jīng)濟(jì)組織以其利害關(guān)系人選擇該組織的會(huì)計(jì)政策為起點(diǎn)，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息記錄整理的過(guò)程。因此，微觀經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)行為包括兩個(gè)要素：即會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)信息的加工整理。微觀經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)政策選擇又有兩個(gè)根據(jù)：一是宏觀會(huì)計(jì)政策；二是企業(yè)會(huì)計(jì)政策。宏觀會(huì)計(jì)政策是指一國(guó)政府或政府授權(quán)的機(jī)構(gòu)為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)制定和發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范的總和，其核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；……

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