國家審計(jì)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)機(jī)制研究

內(nèi)容概要

國家審計(jì)制度是基于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，其基本職能在于監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。國家審計(jì)制度產(chǎn)生于公共受托責(zé)任關(guān)系，又服務(wù)于公共受托責(zé)任關(guān)系。國家審計(jì)目標(biāo)理論在整個(gè)國家審計(jì)理論體系中居于核心地位，它是研究國家審計(jì)的專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性、審計(jì)規(guī)范和審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。從層次上劃分，國家審計(jì)目標(biāo)包括總目標(biāo)、具體目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)，三者相互作用、相互聯(lián)系，共同構(gòu)成國家審計(jì)目標(biāo)體系。關(guān)于國家審計(jì)目標(biāo)的研究，是隨著社會(huì)、國家和民眾對(duì)國家審計(jì)功能與作用認(rèn)識(shí)的深化而不斷發(fā)展的。國家審計(jì)目標(biāo)是國家審計(jì)實(shí)踐行為的預(yù)期效果與最終方向。根據(jù)公共受托責(zé)任關(guān)系理論與國家審計(jì)關(guān)系理論，國家審計(jì)總目標(biāo)在于獨(dú)立地提供公共受托責(zé)任履行情況的鑒證信息。國家審計(jì)總目標(biāo)體現(xiàn)國家審計(jì)的本質(zhì)與存在意義，它是高度濃縮的、精煉的和相對(duì)穩(wěn)定的；國家審計(jì)具體目標(biāo)是總目標(biāo)的分解形式，總目標(biāo)是具體目標(biāo)確立的基礎(chǔ)。隨著公共受托責(zé)任的內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)的深化，具體審計(jì)目標(biāo)表現(xiàn)出動(dòng)態(tài)發(fā)展的特性；國家審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)是具體審計(jì)目標(biāo)的承擔(dān)者與最終實(shí)現(xiàn)途徑。國家審計(jì)的目標(biāo)確立與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有同等的價(jià)值。國家審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)需求與審計(jì)供給的均衡統(tǒng)一。審計(jì)需求決定國家審計(jì)的理論目標(biāo)，審計(jì)供給影響國家審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，兩者是一對(duì)矛盾。根據(jù)審計(jì)供需理論與目標(biāo)期望差理論，國家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制框架的核心要素包括專業(yè)勝任能力強(qiáng)化機(jī)制、獨(dú)立性保證機(jī)制、審計(jì)規(guī)范優(yōu)化機(jī)制和審計(jì)報(bào)告健全機(jī)制。    本書研究采用規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合的方法，其研究路徑包括問題提出、理論分析、觀點(diǎn)對(duì)比、調(diào)查研究和問題解決。全書共分八章，具體內(nèi)容及主要觀點(diǎn)如下：    第一章是緒論。主要介紹筆者的研究動(dòng)機(jī)、研究路徑及方法、研究內(nèi)容及框架，以及本書的主要觀點(diǎn)及創(chuàng)新。    第二章是文獻(xiàn)綜述。主要對(duì)國家審計(jì)目標(biāo)、專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性、審計(jì)規(guī)范和審計(jì)報(bào)告的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了分析與評(píng)價(jià)。關(guān)于國家審計(jì)總目標(biāo)的國內(nèi)外文獻(xiàn)不多，只有籠統(tǒng)的認(rèn)識(shí)；國家審計(jì)具體目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)的觀點(diǎn)基本統(tǒng)一；關(guān)于國家審計(jì)專業(yè)勝任能力的研究基本上屬于空白領(lǐng)域；關(guān)于國家獨(dú)立性的研究，典型代表包括最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織和美國的一般公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則，除此之外，其他文獻(xiàn)均以研究民間審計(jì)獨(dú)立性為主；關(guān)于國家審計(jì)規(guī)范和審計(jì)報(bào)告的文獻(xiàn)主要屬于介紹性資料，包括最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織、最高審計(jì)機(jī)關(guān)歐洲組織、美國政府責(zé)任署、英國國家審計(jì)署，以及加拿大總審計(jì)長公署等國家或地區(qū)的國家審計(jì)規(guī)范和國家審計(jì)報(bào)告。    第三章是國家審計(jì)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)機(jī)制框架要素研究。國家審計(jì)總目標(biāo)在于獨(dú)立地提供公共受托責(zé)任履行情況的鑒證信息，具體目標(biāo)包括合法性或合規(guī)性、真實(shí)性或公允性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性的鑒證，其中：合法性或合規(guī)性、真實(shí)性或公允性鑒證屬于財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性鑒證屬于績效審計(jì)目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)涵蓋以上諸多目標(biāo)要素。國家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制框架的核心要素包括專業(yè)勝任能力的強(qiáng)化機(jī)制、獨(dú)立性的保證機(jī)制、審計(jì)規(guī)范優(yōu)化機(jī)制和審計(jì)報(bào)告健全機(jī)制。    第四章是國家審計(jì)專業(yè)勝任能力的強(qiáng)化機(jī)制研究。國家審計(jì)專業(yè)勝任能力包括國家審計(jì)機(jī)關(guān)的專業(yè)勝任能力和國家審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。國家審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)勝任能力的核心影響因素包括審計(jì)權(quán)限、審計(jì)經(jīng)費(fèi)、審計(jì)人員、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)規(guī)范等。國家審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)勝任能力的制約因素包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)不充裕、審計(jì)人員數(shù)量及勝任力不足以及現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)運(yùn)用水平偏低等，其改進(jìn)對(duì)策包括強(qiáng)化內(nèi)涵和外部支持；國家審計(jì)人員專業(yè)勝任能力框架的設(shè)計(jì)方法包括能力要素法與功能分析法。根據(jù)能力要素法，國家審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的構(gòu)成要素包括專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和專業(yè)品質(zhì)。    第五章是國家審計(jì)獨(dú)立性的保證機(jī)制研究。國家審計(jì)獨(dú)立性是指可以保持無偏審計(jì)決策的能力，其衡量尺度包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性指客觀、公正的精神態(tài)度，它本身很難直接衡量；形式上的獨(dú)立性指在第三者看來，國家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員在外觀形象上是獨(dú)立的，其衡量標(biāo)準(zhǔn)包括權(quán)責(zé)地位的獨(dú)立性、組織結(jié)構(gòu)的獨(dú)立性、經(jīng)費(fèi)預(yù)算的獨(dú)立性、功能管理的獨(dú)立性和社會(huì)關(guān)系的獨(dú)立性。國家審計(jì)獨(dú)立性的損害因素包括行政干預(yù)、審計(jì)資源短缺、被審計(jì)單位阻力、社會(huì)關(guān)系的壓力、自我復(fù)核和非審計(jì)服務(wù)，保證因素包括避免行政干預(yù)、禁止行為、法律監(jiān)管、質(zhì)量控制和道德教育。行政模式的審計(jì)體制是損害我國國家審計(jì)獨(dú)立性的系統(tǒng)性因素，向立法模式轉(zhuǎn)變是最佳選擇。    第六章是國家審計(jì)規(guī)范的優(yōu)化機(jī)制研究。國家審計(jì)規(guī)范包括國家審計(jì)法、國家審計(jì)準(zhǔn)則和國家審計(jì)職業(yè)道德。國家審計(jì)法的核心內(nèi)容包括最高審計(jì)機(jī)關(guān)的組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)職責(zé)、審計(jì)經(jīng)費(fèi)、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)責(zé)任等。其中中國國家審計(jì)法的核心問題包括最高職務(wù)任期不明確，審計(jì)經(jīng)費(fèi)缺乏專門的預(yù)算制度以及審計(jì)權(quán)限不合理等；國家審計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)實(shí)問題包括缺乏完善的準(zhǔn)則框架、沒有按照業(yè)務(wù)類型分別制定國家審計(jì)準(zhǔn)則，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則缺乏明確的參考標(biāo)準(zhǔn)，其對(duì)策包括優(yōu)先制定財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、積極探索績效審計(jì)準(zhǔn)則和合理確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則的適用標(biāo)準(zhǔn)。    第七章是國家審計(jì)報(bào)告的健全機(jī)制研究。國家審計(jì)報(bào)告是國家審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)途徑，其核心功能在于提供信息。國家審計(jì)報(bào)告模式有二，其中：合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)可以采用詳式審計(jì)報(bào)告模式，真實(shí)性審計(jì)可以采用簡式審計(jì)報(bào)告模式。國家審計(jì)報(bào)告的核心信息特征包括可靠性、相關(guān)性、充分性、重要性、可理解性和及時(shí)性。國家審計(jì)責(zé)任類型包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。國家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員責(zé)任追究機(jī)制的基本要求包括審計(jì)目標(biāo)清晰、責(zé)任主體明確、審計(jì)信息公開，以及社會(huì)公眾的監(jiān)督。我國國家審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制失靈的主要原因在于國家審計(jì)的法律責(zé)任主體不明確。    第八章是研究結(jié)論及后續(xù)研究方向。本部分總結(jié)了前述各章的主要研究結(jié)論，并提出了一些政策建議，最后對(duì)未來的研究方向進(jìn)行了討論。

作者簡介

宋夏云，男，江西奉新人，1969年6月生，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)員，中國審計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)員，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)管理（會(huì)計(jì)）學(xué)博士，上海市普通高等學(xué)校優(yōu)秀博士畢業(yè)研究生，現(xiàn)為寧波大學(xué)商學(xué)院審計(jì)發(fā)展研究中心常務(wù)副主任、副教授、碩士生導(dǎo)師。曾主持（或參與）省、廳級(jí)課題12項(xiàng)，在《審計(jì)研究》、《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》以及《稅務(wù)研究》等刊物發(fā)表學(xué)術(shù)論文55篇，主編（或參編）各類學(xué)術(shù)著作11部，主要研究領(lǐng)域包括國家審計(jì)目標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論以及中國稅收政策等。

書籍目錄

序摘要Abstract第一章  緒論  第一節(jié)  本書的研究動(dòng)機(jī)  第二節(jié)  本書的研究路徑及方法  第三節(jié)  本書的結(jié)構(gòu)及內(nèi)容安排  第四節(jié)  本書的主要觀點(diǎn)及創(chuàng)新第二章  文獻(xiàn)綜述  第一節(jié)  國家審計(jì)目標(biāo)的文獻(xiàn)綜述  第二節(jié)  國家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制的文獻(xiàn)綜述  本章小結(jié)第三章  國家審計(jì)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)機(jī)制框架要素  第一節(jié)  國家審計(jì)目標(biāo)的涵義及確立原則  第二節(jié)  國家審計(jì)總目標(biāo)  第三節(jié)  國家審計(jì)具體目標(biāo)  第四節(jié)  國家審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)  第五節(jié)  國家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制的框架要素  本章小結(jié)第四章  國家審計(jì)專業(yè)勝任能力的強(qiáng)化機(jī)制  第一節(jié)  國家審計(jì)專業(yè)勝任能力的涵義與種類  第二節(jié)  國家審計(jì)機(jī)關(guān)的專業(yè)勝任能力  第三節(jié)  國家審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力  本章小結(jié)第五章  國家審計(jì)獨(dú)立性的保證機(jī)制  第一節(jié)  國家審計(jì)獨(dú)立性的衡量尺度  第二節(jié)  國家審計(jì)獨(dú)立性的影響因素  第三節(jié)  中國國家審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀及改進(jìn)對(duì)策  本章小結(jié)第六章  國家審計(jì)規(guī)范的優(yōu)化機(jī)制  第一節(jié)  國家審計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成及其設(shè)計(jì)原則  第二節(jié)  國家審計(jì)法  第三節(jié)  國家審計(jì)準(zhǔn)則  第四節(jié)  國家審計(jì)的質(zhì)量控制  本章小結(jié)第七章  國家審計(jì)報(bào)告的健全機(jī)制  第一節(jié)  國家審計(jì)報(bào)告的種類和格式  第二節(jié)  國家審計(jì)報(bào)告的信息特征  第三節(jié)  國家審計(jì)報(bào)告的公告制度  第四節(jié)  國家審計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任  本章小結(jié)第八章  研究結(jié)論與后續(xù)研究方向  一、本研究的結(jié)論  二、本研究的政策建議  三、后續(xù)研究方向附錄一  國家審計(jì)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)機(jī)制研究的調(diào)查問卷附錄二  國家審計(jì)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)機(jī)制研究的調(diào)查結(jié)果附錄三  國家審計(jì)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)機(jī)制研究的調(diào)查名單附錄四  國家審計(jì)人員專業(yè)勝任能力研究的調(diào)查問卷附錄五  國家審計(jì)人員專業(yè)勝任能力研究的調(diào)查結(jié)果參考文獻(xiàn)致謝

章節(jié)摘錄

　　第二章　文獻(xiàn)綜述　　第一節(jié)　國家審計(jì)目標(biāo)的文獻(xiàn)綜述　　國家審計(jì)目標(biāo)是國家審計(jì)行為的預(yù)期效果與理想境地。關(guān)于國家審計(jì)目標(biāo)的層次劃分問題，其觀點(diǎn)有兩個(gè)：一是“二層次論”。即把國家審計(jì)目標(biāo)劃為總目標(biāo)和具體目標(biāo)。贊成這種觀點(diǎn)的學(xué)者包括秦榮生（1994）、林炳發(fā)（1997）、蔡春（2001）、尤家榮（2002）和劉三昌（2003）等。二是“三層次論”。即把國家審計(jì)目標(biāo)劃分為總目標(biāo)、具體目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)。贊成這種觀點(diǎn)的學(xué)者包括安亞人（1998）和蕭英達(dá)（2000）等。筆者這里把國家審計(jì)目標(biāo)分為總目標(biāo)、具體目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)。其中：總目標(biāo)居于最高層次，它是具體審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)確立的基礎(chǔ)，是相對(duì)穩(wěn)定的；具體審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是國家審計(jì)總目標(biāo)的分解與實(shí)現(xiàn)形式，是動(dòng)態(tài)發(fā)展的?！　∫?、國家審計(jì)總目標(biāo)的研究現(xiàn)狀述評(píng)　　國家審計(jì)總目標(biāo)是指一個(gè)國家或地區(qū)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)（sAls）若干歷史時(shí)期的總體職責(zé)與預(yù)期效果，它主要體現(xiàn)國家審計(jì)的本質(zhì)和存在價(jià)值。國家審計(jì)制度產(chǎn)生于公共受托責(zé)任關(guān)系，并隨著公共受托責(zé)任關(guān)系的深化而發(fā)展。根據(jù)公共受托責(zé)任關(guān)系理論和國家審計(jì)關(guān)系理論，公共資金、公共資源、公共資財(cái)?shù)奈姓撸ㄈ缟鐣?huì)公眾等）、受托者（如政府的行政部門及機(jī)構(gòu)等），以及國家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員之間構(gòu)成一個(gè)完整的國家審計(jì)關(guān)系鏈。確保公共受托責(zé)任的全面、有效履行，并向委托者及時(shí)、真實(shí)地報(bào)告公共受托責(zé)任的履行情況，這是受托者的會(huì)計(jì)責(zé)任；獨(dú)立地提供公共受托責(zé)任履行情況的鑒證信息，并保證國家審計(jì)報(bào)告等信息的合法性和可靠性，這是國家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員的審計(jì)責(zé)任。由此可知，國家審計(jì)總目標(biāo)在于獨(dú)立、客觀和公正地提供公共受托責(zé)任履行情況的鑒證信息?！　　?/pre>




編輯推薦
　　作者首先根據(jù)公共受托責(zé)任關(guān)系理論和國家審計(jì)關(guān)系理論，對(duì)國家審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了合理定位；其次，根據(jù)國家審計(jì)供需矛盾理論和國家審計(jì)目標(biāo)期望差理論，對(duì)國家審計(jì)目標(biāo)的核心實(shí)現(xiàn)機(jī)制進(jìn)行了構(gòu)建，其中：所提出的獨(dú)立性是國家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提條件，專業(yè)勝任能力是國家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本保障，審計(jì)規(guī)范是國家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的指路航標(biāo)，以及審計(jì)報(bào)告是國家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最終途徑等觀點(diǎn)很有參考價(jià)值；最后，作者在理論分析以及調(diào)研的基礎(chǔ)上，分別對(duì)國家審計(jì)的專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性、審計(jì)規(guī)范和審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了深入研究。





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