成本會(huì)計(jì)學(xué)

前言

　　新世紀(jì)的會(huì)計(jì)教學(xué)面臨著新的挑戰(zhàn)，特別是我國(guó)加入WT0(世界貿(mào)易組織)以后，情況更加嚴(yán)峻。我國(guó)普通高校本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)肩負(fù)著為各條戰(zhàn)線輸送會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的重要任務(wù)，在新的形勢(shì)下，只有不斷地進(jìn)行教學(xué)改革，用最新的專(zhuān)業(yè)知識(shí)武裝學(xué)生，努力從各個(gè)方面提高教學(xué)水平，才能培養(yǎng)出符合時(shí)代需要的會(huì)計(jì)人才。在教學(xué)改革中，教學(xué)內(nèi)容的改革是關(guān)鍵，而教學(xué)內(nèi)容的改革又主要體現(xiàn)在教材的改革和建設(shè)上。我國(guó)目前各高等院校會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)所使用的教材，盡管存在著版本眾多、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)有所差別、各?？蛇x擇的空間較大等特點(diǎn)，但仍有繼續(xù)進(jìn)一步改革之必要。這是因?yàn)椋旱谝?，目前各校所使用的教材，大都編?xiě)于上個(gè)世紀(jì)末期，而這幾年會(huì)計(jì)所處的環(huán)境發(fā)生了很大變化，新的會(huì)計(jì)理念和新的會(huì)計(jì)處理方法不斷出現(xiàn)，再加上電子計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的不斷發(fā)展，原有的會(huì)計(jì)教材內(nèi)容需要不斷更新。第二，隨著會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)也在不斷深化，對(duì)于原有教材的有些內(nèi)容也需要在新的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上重新解讀，使學(xué)生能夠在更寬廣的視野和更高的層次上掌握會(huì)計(jì)這門(mén)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。第三，原有各種版本的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教材雖然在內(nèi)容上略有不同，但總體而言卻是小異大同，各種版本存在著雷同化傾向。其實(shí)，具有創(chuàng)新性、突破性、與我國(guó)實(shí)際情況結(jié)合緊密的可選的素材很多，但從目前看來(lái)版本不同的教材卻難以起到相互補(bǔ)充的作用。第四，現(xiàn)有教材在體系結(jié)構(gòu)上大多采取教材、案例、習(xí)題相分離的編排形式，而且有的教材根本沒(méi)有案例，這給教學(xué)工作帶來(lái)諸多不便，需要加以改進(jìn)。

內(nèi)容概要

本書(shū)是遵循《21世紀(jì)高等院校會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)精品系列（案例）教材》的基本思路編寫(xiě)的教材。它適用于會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)和其他相關(guān)專(zhuān)業(yè)的本科生教學(xué)，同時(shí)也可供企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理人員，尤其是會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)或自學(xué)之用。    本書(shū)主要介紹現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論、方法技能及案例。內(nèi)容包括：成本預(yù)測(cè)、成本規(guī)劃、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本分析及考核。本書(shū)的突出特點(diǎn)是：在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)教材的基礎(chǔ)上，加入了國(guó)內(nèi)外大量信息資料，每章后都附有形式生動(dòng)、內(nèi)容充實(shí)的案例，有助于學(xué)生擴(kuò)大視野，也是教師采用啟發(fā)式教學(xué)方式，實(shí)施成本案例教學(xué)的首選用書(shū)。本書(shū)適用于高等院校本科及研究生、職業(yè)培訓(xùn)等教學(xué)。

作者簡(jiǎn)介

歐陽(yáng)清，現(xiàn)任東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授、成本管理理論與應(yīng)用首席研究員，南京理工大學(xué)兼職教授，中國(guó)成本研究顧問(wèn)，大連企業(yè)財(cái)務(wù)研究會(huì)名譽(yù)會(huì)長(zhǎng)。
    作者長(zhǎng)期致力于成本管理與經(jīng)濟(jì)分析的研究，公開(kāi)出版專(zhuān)著和教材20余部，其中主編的《成本會(huì)計(jì)學(xué)》與個(gè)人著述的《工業(yè)企

書(shū)籍目錄

第一篇 總論  第一章 成本、費(fèi)用的含義及其分類(lèi)  第二章 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類(lèi)  第三章 成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和工作組織第二篇 成本核算  第四章 產(chǎn)品成本核算概述  第五章 要素費(fèi)用匯集與分配  第六章 間接費(fèi)用核算  第七章 生產(chǎn)損失核算  第八章 在產(chǎn)品與產(chǎn)品成本核算  第九章 產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述  第十章 成本計(jì)算品種法  第十一章 成本計(jì)算分批法  第十二章 成本計(jì)算分步法  第十三章 成本計(jì)算分類(lèi)法  第十四章 期間費(fèi)用的核算第三篇 成本計(jì)劃和成本控制  第十五章 成本計(jì)劃  第十六章 成本控制（上）  第十七章 成本控制（中）  第十八章 成本控制（下）第四篇 成本報(bào)表、成本分析、成本考核  第十九章 成本報(bào)表  第二十章 成本分析概述  第二十一章 產(chǎn)品成本分析  第二十二章 技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)成本影響的分析  第二十三章 成本效益分析  第二十四章 成本考核第五篇 當(dāng)代成本會(huì)計(jì)新發(fā)展  第二十五章 適時(shí)制與倒推成本法  第二十六章 質(zhì)量成本會(huì)計(jì)  第二十七章 作業(yè)成本計(jì)算法參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

　　第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述　　一、實(shí)際成本制度的缺陷與標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成　　在第二篇中所闡述的各種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，僅僅限于實(shí)際成本計(jì)算，屬于實(shí)際成本制度的范疇。它們雖然也能較正確地反映產(chǎn)品的實(shí)際成本，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料，對(duì)成本管理起了一定作用，但是，隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，這種實(shí)際成本制度已很難適應(yīng)現(xiàn)代化大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要，其缺陷主要有以下幾點(diǎn)。　?。ㄒ唬┓磻?yīng)遲鈍，控制性差　　實(shí)際成本制度的著重點(diǎn)是放在事后核算，而不是放在事前、事中控制上。生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行差異的核算。它主要是在每月末計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，提供的數(shù)據(jù)較晚，不能及時(shí)向管理部門(mén)提供成本信息。另外，實(shí)際成本制度將合理成本與可避免的損失混在一起計(jì)入最終產(chǎn)品。這樣計(jì)算出來(lái)的實(shí)際成本不能直接回答是高還是低以及高低的原因，失去了成本核算的控制作用?！　。ǘ┴?zé)任不清　　實(shí)際成本制度是以產(chǎn)品為惟一計(jì)算對(duì)象的單一成本核算。它分不清生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本責(zé)任，獎(jiǎng)懲制度也就無(wú)法與成本責(zé)任相聯(lián)系。因而，企業(yè)內(nèi)部各車(chē)間、部門(mén)及職工對(duì)降低成本既缺少動(dòng)力，又沒(méi)有壓力，以致使成本工作處于被動(dòng)局面?！　。ㄈ┖怂闩c分析脫節(jié)按實(shí)際成本制度計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本，不便于成本分析和利潤(rùn)分析。因?yàn)椋酒谏a(chǎn)費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行成本差異的核算，本期完工產(chǎn)品成本又受到期初在產(chǎn)品成本水平的影響，因而依據(jù)成本核算信息也就不能直接確定影響成本升降的各種因素。要進(jìn)行成本分析還必須進(jìn)行復(fù)雜的加工計(jì)算，造成成本核算與分析脫節(jié)。另外，由于銷(xiāo)售成本受到期初庫(kù)存產(chǎn)品、本期完工產(chǎn)品成本水平的影響，在利潤(rùn)分析時(shí)，只能計(jì)算銷(xiāo)售成本的高低對(duì)利潤(rùn)的影響，很難深入分析銷(xiāo)售成本高低的原因?！　。ㄋ模┊a(chǎn)品成本不能正確反映當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效果　　在實(shí)際成本制度下，當(dāng)期產(chǎn)品成本水平并非完全取決于當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平。前期生產(chǎn)費(fèi)用的超支，可能會(huì)反映在本期產(chǎn)品成本中，而本期生產(chǎn)費(fèi)用的損失，浪費(fèi)都會(huì)轉(zhuǎn)嫁到下期產(chǎn)品成本中。因此，按這種成本計(jì)算求得的嚴(yán)晶成本很可能同當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效果脫節(jié)，甚至給管理部門(mén)提供了錯(cuò)誤信息，挫傷了職工的積極性?！　。ㄎ澹┎槐阌诔杀绢A(yù)測(cè)和決策　　在實(shí)際成本制度下，變動(dòng)成本與固定成本不分，人們無(wú)法據(jù)以確定成本與產(chǎn)量的函數(shù)關(guān)系，使管理人員難以掌握在不同生產(chǎn)能力條件下的成本和利潤(rùn)水平，給企業(yè)成本預(yù)測(cè)和利潤(rùn)預(yù)測(cè)帶來(lái)很大的困難，無(wú)法實(shí)行預(yù)防性管理。當(dāng)企業(yè)外境改變時(shí)，管理人員不能根據(jù)成本資料作出靈敏反應(yīng)，這就容易導(dǎo)致企業(yè)決策失誤?！　。┯?jì)算繁瑣，效益性差　　實(shí)際成本制度片面強(qiáng)調(diào)“實(shí)際”，而把大量的勞動(dòng)耗費(fèi)于一些作用不大的事后分配計(jì)算工作上。為獲得產(chǎn)品實(shí)際成本資料，有的生產(chǎn)費(fèi)用要按地點(diǎn)進(jìn)行分配，然后再在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，不少企業(yè)各種產(chǎn)品的費(fèi)用還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。其實(shí)，在實(shí)際成本制度下，間接費(fèi)用與各產(chǎn)品之間的關(guān)系本來(lái)就是人為確定，分配標(biāo)準(zhǔn)帶有很大的假定性。這樣經(jīng)過(guò)多次分配、迂回計(jì)算出來(lái)的成本，是否就是真正的實(shí)際成本是令人懷疑的，其究竟有多大用處也值得研究?！　榱丝朔陨先毕?，西方一些國(guó)家曾在實(shí)際成本制度范圍內(nèi)作了一些改革，例如預(yù)測(cè)定材料價(jià)格來(lái)加快成本計(jì)算；預(yù)定制造費(fèi)用分配率，以消除生產(chǎn)能力利用率的變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響；等等。但是，這些方法從經(jīng)營(yíng)管理的要求來(lái)看，還是很不完善的。標(biāo)準(zhǔn)成本制度就是在這種情況下，作為一種成本管理方法，適應(yīng)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生和形成的，它有利于克服實(shí)際成本制度的缺陷。　　標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生與1903年泰羅發(fā)表的《工廠管理》一書(shū)有著密切的聯(lián)系。該書(shū)中提出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)操作程序及時(shí)間定額，成為標(biāo)準(zhǔn)成本制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)。1904年，泰羅理論的繼承者美國(guó)效率工程師哈爾頓·愛(ài)默森首先在美國(guó)鐵道公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法。1909年,4g在《作為經(jīng)營(yíng)和工資基礎(chǔ)的效率》一文中對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行了更為詳盡的研究。因?yàn)樗皇菚?huì)計(jì)師，因此，沒(méi)有提出標(biāo)準(zhǔn)成本的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法。1911年，美國(guó)會(huì)計(jì)師卡特．哈里遜第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。他在1918年～1920年發(fā)表了一系列文章，介紹了一套分析成本差異的公式，并對(duì)科目、分類(lèi)賬及成本分析單敘述得十分詳細(xì)。標(biāo)準(zhǔn)成本從此脫離實(shí)驗(yàn)階段而進(jìn)入實(shí)施階段。1930年，哈里遜總結(jié)了對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算所作的研究，寫(xiě)成了《標(biāo)準(zhǔn)成本》一書(shū)，這本書(shū)是世界上第一部論述標(biāo)準(zhǔn)成本制度的專(zhuān)著。在這之后，標(biāo)準(zhǔn)成本制度開(kāi)始興起和發(fā)展起來(lái)，而且從美國(guó)傳人英、德、日和瑞典等國(guó)家。從此，成本會(huì)計(jì)進(jìn)人了一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期?！　《?biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用　　標(biāo)準(zhǔn)成本制度并非是一種單純的成本計(jì)算方法，它是把成本的計(jì)劃、控制、計(jì)算和分析相結(jié)合的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。　?。ㄒ唬?biāo)準(zhǔn)成本制度的基本特點(diǎn)　　1．預(yù)先制定所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的各項(xiàng)目成本標(biāo)準(zhǔn)，亦稱標(biāo)準(zhǔn)成本，作為員工工作努力達(dá)到的目標(biāo)，以及用做衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度，從而起著成本的事前控制作用?！　?．生產(chǎn)過(guò)程中將成本的實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行比較，及時(shí)地揭示和分析脫離成本標(biāo)準(zhǔn)的差異，并迅速采取措施加以改進(jìn)，以加強(qiáng)成本的事中控制?！　?．每月終了按實(shí)際產(chǎn)量乘各項(xiàng)目的成本標(biāo)準(zhǔn)，將求得的標(biāo)準(zhǔn)成本同計(jì)算出來(lái)的實(shí)際成本相比較，揭示成本差異，分析差異原因，查明責(zé)任歸屬，評(píng)估業(yè)績(jī)，從而制定有效措施，以避免不合理支出和損失的重新發(fā)生，為未來(lái)的成本管理工作和如何降低成本指出努力方向，實(shí)現(xiàn)成本的事后控制?！　。ǘ?biāo)準(zhǔn)成本制度的作用　　標(biāo)準(zhǔn)成本制度在西方工業(yè)企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。國(guó)外多年來(lái)的實(shí)踐表明，標(biāo)準(zhǔn)成本制度有很多優(yōu)點(diǎn)，它的作用有以下幾項(xiàng)：　　1．有利于增強(qiáng)員工的成本意識(shí)。用科學(xué)的方法制定成本標(biāo)準(zhǔn)，作為員工工作努力的目標(biāo)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的尺度，可以使廣大員工增強(qiáng)成本意識(shí)，努力完成預(yù)定目標(biāo)。　　2．有利于成本控制。通過(guò)制定成本標(biāo)準(zhǔn)，可以事前限制各種消耗和費(fèi)用的發(fā)生；在成本形成過(guò)程中，按成本標(biāo)準(zhǔn)控制支出，隨時(shí)揭示節(jié)約還是浪費(fèi)，及時(shí)糾正偏差，以達(dá)到降低成本的目的；產(chǎn)品成本形成之后，通過(guò)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較并進(jìn)行分析和考核，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為未來(lái)降低成本指出途徑?！　?．有利于價(jià)格決策。標(biāo)準(zhǔn)成本提供了及時(shí)性、一致性的成本信息，消除了經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中由于低效率和偶然性因素對(duì)成本造成的影響。所以，標(biāo)準(zhǔn)成本作為定價(jià)基礎(chǔ)比實(shí)際成本更為符合客觀真實(shí)情況，并能滿足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)定價(jià)及時(shí)性的要求。　　4．有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作。由于存貨和銷(xiāo)售成本均以標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)時(shí)，可以減少成本計(jì)算工作量，簡(jiǎn)化日常的會(huì)計(jì)工作，從而加快了會(huì)計(jì)報(bào)表的編制速度。

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