雙軌制政府會計模式研究

內(nèi)容概要

當(dāng)前，政府會計在全球范圍迎來了改革的黃金時期，我國預(yù)算會計的改革問題也得到了政府主管部門以及學(xué)術(shù)界的高度重視。2006年3月通過的《國民經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》也已明確提出要積極推動政府會計改革。為更好地指導(dǎo)政府會計改革實(shí)踐，我國學(xué)術(shù)界應(yīng)加強(qiáng)政府會計的基本理論研究。鑒于受托責(zé)任是現(xiàn)代會計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)，會計環(huán)境是會計改革的主要推動力。路軍偉編撰的《雙軌制政府會計模式研究》以公共受托責(zé)任為邏輯起點(diǎn)，以我國的政府會計環(huán)境為基本背景，在深刻剖析我國現(xiàn)行預(yù)算會計弊端的基礎(chǔ)之上，提出了適應(yīng)我國政府會計當(dāng)前及未來改革的有效的政府會計——雙軌制政府會計體系。
政府的公共受托責(zé)任不同于企業(yè)的經(jīng)營受托責(zé)任，它源于民主社會制度的建立。根據(jù)受托客體的不同，公共受托責(zé)任包括公共權(quán)力受托責(zé)任和公共資源受托責(zé)任，其中，公共資源受托責(zé)任是政府會計賴以存在的基石。換言之，政府的公共受托責(zé)任對政府會計產(chǎn)生了需求。這一觀點(diǎn)可以進(jìn)一步從委托代理、公共管理、公共選擇以及私人選擇等多個視角加以解釋，并分別形成政府會計需求的委托代理觀、公共管理觀，以及公共選擇和私人選擇觀；這三種需求觀點(diǎn)分別對應(yīng)“控制取向”、“管理取向”以及“報告取向”的政府會計模式，而這三種模式又分別對應(yīng)于陳立齊和李建發(fā)教授在2003年所提出的三層次政府會計目標(biāo)，即基本目標(biāo)、中級目標(biāo)和高級目標(biāo)；不同的需求觀點(diǎn)、政府會計模式以及會計目標(biāo)分別適應(yīng)于不同的政府會計環(huán)境。
根據(jù)對我國政府組織內(nèi)環(huán)境的分析，筆者認(rèn)為，政府組織內(nèi)部復(fù)雜的委托代理關(guān)系是造成當(dāng)前政府內(nèi)部一些代理人／部門在取得和使用公共資源(
特別是預(yù)算資源)過程中出現(xiàn)逆向選擇和道德風(fēng)險行為的關(guān)鍵原因，基于此，我國應(yīng)選擇“控制取向”的政府會計模式；根據(jù)對我國政府組織外環(huán)境各個方面的分析，筆者認(rèn)為，我國政府的各種外部利益相關(guān)者對自身作為委托主體身份的認(rèn)同感不夠強(qiáng)烈，對政府財務(wù)信息的需求存在動力不足的現(xiàn)象，基于此，“報告取向”的政府會計改革在我國應(yīng)是一個長遠(yuǎn)目標(biāo)；根據(jù)對國際環(huán)境的分析，筆者認(rèn)為，績效和結(jié)果導(dǎo)向是當(dāng)前和未來的一大趨勢，這要求政府對公共資源的使用應(yīng)更加注重經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，基于此，我國應(yīng)選擇建立“管理取向”的政府會計模式。綜合起來看，“控制取向+管理取向”是筆者對當(dāng)前我國政府會計改革的全局性定位。然后，在對我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系弊端進(jìn)行深人剖析的基礎(chǔ)上，筆者在這本《雙軌制政府會計模式研究》中提出了能夠?qū)崿F(xiàn)“控制取向+管理取向”模式的有效的政府會計體系，即包括財務(wù)會計和預(yù)算會計在內(nèi)的雙軌制政府會計。
政府財務(wù)會計是財務(wù)會計一般原理在政府組織中的應(yīng)用，構(gòu)建政府財務(wù)會計系統(tǒng)涉及兩個關(guān)鍵的問題，一是會計對象的選擇，二是會計主體的構(gòu)造。政府財務(wù)會計在會計對象的選擇和會計主體的構(gòu)造方式上都存在很大的選擇空間。政府預(yù)算是一個關(guān)于資源取得和使用的法定性契約，因此，嚴(yán)格遵守政府預(yù)算是政府受托責(zé)任的一項重要內(nèi)容，然而，財務(wù)會計的歷史性特征無法克服政府內(nèi)部代理人／部門在預(yù)算執(zhí)行過程中對政府預(yù)算的破壞行為。
而政府預(yù)算會計則能夠彌補(bǔ)政府財務(wù)會計這一缺陷。根據(jù)預(yù)算的級次，政府預(yù)算會計包括政府層面的預(yù)算會計以及機(jī)構(gòu)層面的預(yù)算會計。構(gòu)建政府預(yù)算會計的關(guān)鍵是根據(jù)政府預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵步驟設(shè)置預(yù)算會計賬戶，對預(yù)算的批復(fù)及執(zhí)行的過程進(jìn)行記錄和反映。根據(jù)對財務(wù)會計和預(yù)算會計的基本理論分析，結(jié)合我國當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況，筆者分別對構(gòu)建我國的政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計問題提出了初步的設(shè)想。財務(wù)會計和預(yù)算會計都是政府會計體系的重要組成部分，然而它們在受托責(zé)任基礎(chǔ)、基本原理和功能、會計基礎(chǔ)和對象，以及會計主體與報告等多個方面存在顯著差異。為了使財務(wù)會計和預(yù)算會計能夠充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，筆者認(rèn)為，兩者應(yīng)在會計主體的構(gòu)造、會計科目的設(shè)置、會計基礎(chǔ)的選擇，以及會計報告內(nèi)容的安排等幾個方面進(jìn)行必要的協(xié)調(diào)和整合；為此，應(yīng)采取一些必要的方式和措施。

作者簡介

路軍偉，男，1978年出生，管理學(xué)(會計學(xué))博士。山東大學(xué)工商管理博士后流動站在站博士后，供職于山東大學(xué)管理學(xué)院會計系。
中國會計學(xué)會會員，中國會計學(xué)會政府與非營利組織會計專業(yè)委員會委員，中南財經(jīng)政法大學(xué)政府會計研究所兼職研究員。
已在《會計研究》、《廈門大學(xué)學(xué)報》(哲社版)等刊物發(fā)表學(xué)術(shù)論文20多篇，主持教育部人文社會科學(xué)青年基金項目1項，參與國家自然科學(xué)基金等課題多項。

書籍目錄

總序
內(nèi)容摘要
第一章  導(dǎo)論
  第一節(jié)  選題的背景、動機(jī)及意義
  一、選題的背景
  二、選題的動機(jī)
  三、研究的意義
  第二節(jié)  研究方法的選擇
  第三節(jié)  內(nèi)容安排與研究框架
  第四節(jié)  創(chuàng)新與不足
  一、主要創(chuàng)新點(diǎn)
  二、研究的不足
第二章  國內(nèi)外研究綜述
  第一節(jié)  國外研究現(xiàn)狀綜述
  一、受托責(zé)任與政府會計
  二、會計環(huán)境與政府會計
  三、政府會計的其他學(xué)科視角
  四、國外的雙軌制政府會計實(shí)踐
  五、總結(jié)與啟示
  第二節(jié)  國內(nèi)研究現(xiàn)狀綜述
  一、關(guān)于“政府會計”等若干概念之爭
  二、政府財務(wù)報告改革的不同取向
  三、權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的政府會計改革
  四、政府會計體系的構(gòu)成問題
  五、總結(jié)與啟示
第三章  公共受托責(zé)任與政府會計：多重理論視角
  第一節(jié)  現(xiàn)代會計的受托責(zé)任觀點(diǎn)
  一、受托責(zé)任的概念與構(gòu)成
  二、受托責(zé)任的動態(tài)發(fā)展
  三、受托責(zé)任與會計的關(guān)系
  第二節(jié)  政府公共受托責(zé)任的考察
  一、政府的性質(zhì)、特點(diǎn)與職能
  二、公共受托責(zé)任的概念與分類
  三、政府公共受托責(zé)任再考察
  第三節(jié)  進(jìn)一步分析：政府會計的需求觀
  一、委托代理需求觀
  二、公共管理需求觀
  三、公共選擇與私人選擇需求觀
  四、三種需求觀點(diǎn)的總結(jié)
第四章  政府會計環(huán)境與有效的政府會計體系
  第一節(jié)  會計環(huán)境與政府會計環(huán)境
  一、會計環(huán)境的一般概述
  二、會計環(huán)境與會計的關(guān)系
  三、政府會計環(huán)境的分析框架
  第二節(jié)  我國政府會計環(huán)境分析與會計模式選擇
  一、政府組織內(nèi)環(huán)境分析
  二、政府組織外環(huán)境分析
  三、國際環(huán)境及其影響分析
  四、我國政府會計模式的選擇
  第三節(jié)  現(xiàn)行預(yù)算會計的弊端與有效的政府會計體系
  一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系的現(xiàn)狀
  二、現(xiàn)行預(yù)算會計體系的弊端剖析
  三、雙軌制政府會計體系的提出
第五章  雙軌制政府會計體系(一)：政府財務(wù)會計
  第一節(jié)  財務(wù)會計與政府財務(wù)會計
  一、財務(wù)會計的基本概念
  二、財務(wù)會計的基本職能
  三、政府財務(wù)會計的一般概述
  第二節(jié)  政府財務(wù)會計對象的選擇
  一、政府財務(wù)會計對象概述
  二、政府財務(wù)會計的基礎(chǔ)
  三、政府財務(wù)會計的要素
  四、進(jìn)一步的討論
  第三節(jié)  政府財務(wù)會計主體的構(gòu)造
  一、會計主體的一般概述
  二、以“組織”構(gòu)造會計主體
  三、以“基金”構(gòu)造會計主體
  四、進(jìn)一步的討論
  第四節(jié)  政府財務(wù)會計報告
  一、對“內(nèi)”財務(wù)會計報告
  二、對“外”財務(wù)會計報告
  第五節(jié)  構(gòu)建我國政府財務(wù)會計的初步設(shè)想
  一、政府財務(wù)會計主體的構(gòu)造
  二、政府財務(wù)會計對象的選擇
  三、政府財務(wù)會計報告的確立
第六章  雙軌制政府會計體系(二)：政府預(yù)算會計
  第一節(jié)  政府預(yù)算與政府預(yù)算會計
  一、政府預(yù)算的概念和本質(zhì)
  二、政府預(yù)算的程序和分類
  三、政府預(yù)算會計的一般概述
  第二節(jié)  “政府”預(yù)算會計
  一、政府預(yù)算的執(zhí)行過程
  二、“政府”預(yù)算會計的基本原理
  三、對政府預(yù)算執(zhí)行的反映與控制
  第三節(jié)  “機(jī)構(gòu)”預(yù)算會計
  一、機(jī)構(gòu)預(yù)算執(zhí)行的環(huán)節(jié)  
  二、“機(jī)構(gòu)”預(yù)算會計的基本原理
  三、“機(jī)構(gòu)”預(yù)算會計的賬戶設(shè)置與控制
  第四節(jié)  政府預(yù)算會計報告
  一、預(yù)算會計報告概述
  二、對“內(nèi)”預(yù)算會計報告
  三、對“外”預(yù)算會計報告
  第五節(jié)  構(gòu)建我國政府預(yù)算會計的初步設(shè)想
  一、“政府”預(yù)算會計的構(gòu)建
  二、“機(jī)構(gòu)”預(yù)算會計的構(gòu)建
  三、政府預(yù)算會計報告的確立
第七章  政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計的比較與協(xié)調(diào)
  第一節(jié)  政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計之比較
  一、從受托責(zé)任基礎(chǔ)看
  二、從原理和功能看
  三、從會計基礎(chǔ)和對象看
  四、從會計主體和會計報告看
  第二節(jié)  政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計之協(xié)調(diào)
  一、協(xié)調(diào)的必要性分析
  二、協(xié)調(diào)的主要方面
  三、協(xié)調(diào)的方式及保障措施
第八章  研究結(jié)論、政策建議及進(jìn)一步研究方向
  第一節(jié)  研究結(jié)論
  第二節(jié)  政策建議
  第三節(jié)  進(jìn)一步研究方向
參考文獻(xiàn)
致謝(原)
后記

章節(jié)摘錄

　　二、公共管理需求觀　　無論是私人部門管理還是公共部門管理，會計作為基礎(chǔ)性的管理信息系統(tǒng)都是不可或缺的?？梢韵胂?，假如政府及內(nèi)部的代理人都是無私的“社會人”，其目標(biāo)也始終與初始委托人的目標(biāo)、期望一致，但在紛繁蕪雜和充滿挑戰(zhàn)與風(fēng)險的社會中要想很好地完成委托人賦予的責(zé)任和使命，沒有先進(jìn)的管理手段是不行的。良好公共管理的最終目標(biāo)是以最低的成本，更有效地向社會公眾提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，從而更有效地履行對委托人所承擔(dān)的受托責(zé)任。政府會計系統(tǒng)可以通過為政府和政府部門的管理者提供決策支持信息，幫助他們有效履行政府的公共受托責(zé)任。③因此，從公共管理視角探討對政府會計的需求，也是基于“公共受托責(zé)任是政府會計的基石”這一基本理論的?！　?hellip;…

編輯推薦

　　路軍偉編撰的《雙軌制政府會計模式研究》以公共受托責(zé)任為邏輯起點(diǎn)，以我國的政府會計環(huán)境為基本背景，在深刻剖析我國現(xiàn)行預(yù)算會計弊端的基礎(chǔ)之上，提出了適應(yīng)我國政府會計當(dāng)前及未來改革的有效的政府會計——雙軌制政府會計體系。全書共分為政府會計環(huán)境與有效的政府會計體系、政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計的比較與協(xié)調(diào)等八章內(nèi)容。 　　《雙軌制政府會計模式研究》適合從事相關(guān)研究工作的人員參考閱讀。

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