國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本理論研究

內(nèi)容概要

1. 本課題來(lái)源于筆者長(zhǎng)期的教學(xué)、學(xué)術(shù)研究以及從事預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際工作的積累。書中研究的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是指我國(guó)目前的國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)，即國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。在我國(guó)，預(yù)算會(huì)計(jì)是與企業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)稱的一大會(huì)計(jì)領(lǐng)域，由于多種原因，學(xué)術(shù)界對(duì)其研究相對(duì)薄弱。OECD國(guó)家在政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)方面領(lǐng)先于世界，其經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。我國(guó)1998年的預(yù)算會(huì)計(jì)改革，給預(yù)算會(huì)計(jì)帶來(lái)了前所未有的發(fā)展契機(jī)，國(guó)家越來(lái)越重視預(yù)算會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)操作問(wèn)題。這使得筆者選擇“國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本理論研究”課題更具有理論和實(shí)踐應(yīng)用價(jià)值。本課題對(duì)國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題進(jìn)行研究，采用了多種研究方法，以公共經(jīng)濟(jì)學(xué)等作為研究的理論基礎(chǔ)。    2. 會(huì)計(jì)基本理論是會(huì)計(jì)理論中最基本、最重要的會(huì)計(jì)理論，包括會(huì)計(jì)的基本概念、基本原則、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)報(bào)告等，類似于國(guó)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。研究會(huì)計(jì)理論需要確定邏輯起點(diǎn)，國(guó)內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的研究形成了多種觀點(diǎn)，但筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。    3. 我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門和行政事業(yè)單位采用一定的技術(shù)方法核算、反映、監(jiān)督國(guó)家預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)引進(jìn)的名稱，是對(duì)非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)是用來(lái)反映和監(jiān)督政府業(yè)務(wù)活動(dòng)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)在各國(guó)還有不同的稱謂和含義。筆者構(gòu)筑的我國(guó)會(huì)計(jì)體系認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)按照核算和監(jiān)督的內(nèi)容不同，分為企業(yè)會(huì)計(jì)（營(yíng)利組織會(huì)計(jì)）和預(yù)算會(huì)計(jì)（廣義的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) ）。廣義的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)包括政府會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)（狹義的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)），政府會(huì)計(jì)由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)合并而成；狹義的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)進(jìn)一步分為國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)和民營(yíng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)。國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)（國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)）正是本書的研究對(duì)象，民營(yíng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)（民營(yíng)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)）將是下一步的研究課題。    4. 20世紀(jì)七八十年代，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究形成了兩個(gè)代表性的學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究不夠重視。筆者以為，受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派兩大派別盡管有些分歧，但其實(shí)質(zhì)是基本相同的。我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是受托責(zé)任觀和決策有用觀雙重會(huì)計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一。決策有用觀和受托責(zé)任觀是從不同層面上對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述。會(huì)計(jì)目標(biāo)具有多元性。劃分會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同層次，有助于更好地理解和把握會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)含涵。我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)是通過(guò)提供會(huì)計(jì)信息來(lái)解除受托責(zé)任，而解除受托責(zé)任要進(jìn)行決策，是受托責(zé)任和決策有用的統(tǒng)一，這樣最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)具體目標(biāo)體現(xiàn)在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的使用者、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息使用者需要的信息以及如何提供非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息上。會(huì)計(jì)目標(biāo)與時(shí)俱進(jìn)，其具體內(nèi)容是動(dòng)態(tài)變化的。但是，會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的理念是固定不變的，這由目標(biāo)的特殊功能所決定。    5. 我國(guó)會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。中外著名會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行了富有成效的研究。會(huì)計(jì)基本假設(shè)的設(shè)計(jì)，是馬克思主義哲學(xué)時(shí)空觀，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)貨幣、價(jià)值理論在會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)仍然遵從上述四個(gè)基本假設(shè)，但是又有新的含義。任何一個(gè)國(guó)有非營(yíng)利組織都是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。基金也可看作是會(huì)計(jì)主體。    我國(guó)的國(guó)有非營(yíng)利組織，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)更具有真實(shí)性，會(huì)計(jì)分期可采用雙軌制，即歷年制和跨年制并行。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算仍然以貨幣作為主要計(jì)量單位，但與企業(yè)會(huì)計(jì)相比，記賬本位幣較單一。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)更具穩(wěn)定性。    6. 我國(guó)目前有十三條會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)原則存在不少問(wèn)題。筆者以為，研究會(huì)計(jì)原則的重大意義體現(xiàn)在“新三個(gè)代表”上。會(huì)計(jì)原則存在層次性。根據(jù)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)思想，會(huì)計(jì)原則設(shè)計(jì)為戰(zhàn)略性會(huì)計(jì)原則和戰(zhàn)術(shù)性會(huì)計(jì)原則?？紤]到會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督兩大基本職能，因此在設(shè)計(jì)戰(zhàn)術(shù)性會(huì)計(jì)原則時(shí)，也設(shè)計(jì)為戰(zhàn)術(shù)性會(huì)計(jì)核算原則和戰(zhàn)術(shù)性會(huì)計(jì)監(jiān)督原則兩部分。會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征不是非此即彼的關(guān)系，兩者是共存的。應(yīng)積極構(gòu)筑我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征?？煽啃允俏覈?guó)會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征。    7. 會(huì)計(jì)原則與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)原則的關(guān)系是一般與個(gè)別的關(guān)系。所以，國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)原則基本遵循前述已構(gòu)筑的會(huì)計(jì)原則，但受托責(zé)任原則比企業(yè)會(huì)計(jì)中的該原則更加重要。增加?？顚Ｓ迷瓌t，以體現(xiàn)非營(yíng)利組織資財(cái)提供者的意愿。國(guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出四個(gè)會(huì)計(jì)信息主要質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性。可以借鑒用來(lái)構(gòu)筑我國(guó)國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。    8. 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是兩種典型的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，除此之外還存在修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。目前，我國(guó)國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。OECD國(guó)家會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革的經(jīng)驗(yàn)以及公共產(chǎn)品理論告訴我們，我國(guó)國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)該由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)該遵從謹(jǐn)慎性等原則。    9. 世界各國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了不同的分類，但大同小異。會(huì)計(jì)要素不是固定不變的，而是發(fā)展變化的。會(huì)計(jì)要素的分類具有次序性。我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素應(yīng)在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，增加“結(jié)余” 要素。收入是非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)最為重要的會(huì)計(jì)要素，其次是支出，凈資產(chǎn)相對(duì)不重要。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)沒有嚴(yán)格的定義。筆者以為，會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)符合四條基本標(biāo)準(zhǔn)：符合定義、可計(jì)量性、可靠性和相關(guān)性。凡符合上述標(biāo)準(zhǔn)的均應(yīng)在效益大于成本以及重要性的前提下予以確認(rèn)。其中，可靠性優(yōu)先于相關(guān)性。目前存在五種較普遍認(rèn)可的計(jì)量屬性，我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)采用以歷史成本為主的多種計(jì)量屬性。國(guó)有非營(yíng)利組織應(yīng)積極引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)的理念，積極建立折舊基金制度或進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)修購(gòu)基金制度，以便準(zhǔn)確地計(jì)量成本、資產(chǎn)的價(jià)值與耗費(fèi)。    10. 財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要表現(xiàn)形式。財(cái)務(wù)報(bào)告只是披露的手段之一，財(cái)務(wù)報(bào)告連同其他的報(bào)告形式構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)披露。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)披露財(cái)務(wù)信息，即表內(nèi)披露。表內(nèi)披露的信息最具有可靠性和相關(guān)性。表外披露是指在財(cái)務(wù)報(bào)表之外披露會(huì)計(jì)信息，它主要通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)完成，是表內(nèi)披露的必要補(bǔ)充。在表外信息披露方面，國(guó)家應(yīng)該制定相應(yīng)的指導(dǎo)性政策，以便對(duì)表外信息加以規(guī)范。我國(guó)目前基本通過(guò)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書來(lái)提供表外披露，但是內(nèi)容還不夠豐富。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書可以根據(jù)編制的時(shí)期不同而詳略有別。披露的信息必須遵循可靠性、相關(guān)性等標(biāo)準(zhǔn)，積極鼓勵(lì)自愿披露。就企業(yè)來(lái)講，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表與現(xiàn)金流量表應(yīng)該共存，因?yàn)樗鼈兯峁┑男畔⒍际潜夭豢缮俚摹Ｎ覈?guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息還存在局限性：報(bào)表反映的信息不夠完整，表外信息反映不夠充分，財(cái)務(wù)分析不夠完善。應(yīng)重新設(shè)計(jì)我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露模式，增加現(xiàn)金流量表，修正資產(chǎn)負(fù)債表，加強(qiáng)表外信息披露，重視財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書和適當(dāng)增加財(cái)務(wù)分析指標(biāo)等。    11. 會(huì)計(jì)國(guó)際化的核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化重心在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)國(guó)際化的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)調(diào)。我國(guó)積極參與會(huì)計(jì)國(guó)際化。預(yù)算會(huì)計(jì)作為與企業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)稱的會(huì)計(jì)分支，在國(guó)際化進(jìn)程方面遠(yuǎn)不及企業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)國(guó)際化是完全可行的。國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分，其會(huì)計(jì)國(guó)際化可以分三個(gè)層次來(lái)理解，即初步的國(guó)際化、深化的國(guó)際化、統(tǒng)一的國(guó)際化。世界各國(guó)之間在政治、經(jīng)濟(jì)、文化、習(xí)俗等方面存在差異，這些差異的不可消除性使得全球統(tǒng)一的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可望而不可即。我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)國(guó)際化最根本的是思想觀念的轉(zhuǎn)變。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)施國(guó)際化，首先要樹立學(xué)習(xí)的觀念，建立我國(guó)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，組織好制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人力資源。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)施國(guó)際化應(yīng)該是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，應(yīng)該遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。

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內(nèi)容摘要第一章 緒論　第一節(jié) 課題的提出　第二節(jié) 課題在國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀　第三節(jié) 課題的主要研究?jī)?nèi)容、方法和理論基礎(chǔ)第二章 會(huì)計(jì)理論概述　第一節(jié) 會(huì)計(jì)理論的含義　第二節(jié) 會(huì)計(jì)理論研究的意義　第三節(jié) 會(huì)計(jì)基本理論第三章 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)及其相關(guān)基本概念　第一節(jié) 非營(yíng)利組織　第二節(jié) 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)第四章 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)——課題的研究起點(diǎn)　第一節(jié) 會(huì)計(jì)目標(biāo)概述　第二節(jié) 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)第五章 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本假設(shè)　第一節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)　第二節(jié) 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本假設(shè)第六章 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)原則　第一節(jié) 會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　第二節(jié) 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)原則　第三節(jié) 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)第七章 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素　第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素　第二節(jié) 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素　第三節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量　第四節(jié) 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)計(jì)量第八章 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露　第一節(jié) 會(huì)計(jì)信息披露及手段　第二節(jié) 主要財(cái)務(wù)報(bào)表　第三節(jié) 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露第九章 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)國(guó)際化　第一節(jié) 關(guān)于會(huì)計(jì)國(guó)際化　第二節(jié) 我國(guó)積極參與會(huì)計(jì)國(guó)際化　第三節(jié) 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)國(guó)際化問(wèn)題第十章 主要結(jié)論與需要進(jìn)一步研究的問(wèn)題　第一節(jié) 主要結(jié)論　第二節(jié) 需要進(jìn)一步研究的問(wèn)題后記參考文獻(xiàn)

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