國有非營利組織會計(jì)基本理論研究

內(nèi)容概要

1. 本課題來源于筆者長期的教學(xué)、學(xué)術(shù)研究以及從事預(yù)算會計(jì)實(shí)際工作的積累。書中研究的非營利組織會計(jì)是指我國目前的國有事業(yè)單位會計(jì)，即國有非營利組織會計(jì)，是我國預(yù)算會計(jì)的重要組成部分。在我國，預(yù)算會計(jì)是與企業(yè)會計(jì)相對稱的一大會計(jì)領(lǐng)域，由于多種原因，學(xué)術(shù)界對其研究相對薄弱。OECD國家在政府與非營利組織會計(jì)方面領(lǐng)先于世界，其經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。我國1998年的預(yù)算會計(jì)改革，給預(yù)算會計(jì)帶來了前所未有的發(fā)展契機(jī)，國家越來越重視預(yù)算會計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)操作問題。這使得筆者選擇“國有非營利組織會計(jì)基本理論研究”課題更具有理論和實(shí)踐應(yīng)用價值。本課題對國有非營利組織會計(jì)的基本理論問題進(jìn)行研究，采用了多種研究方法，以公共經(jīng)濟(jì)學(xué)等作為研究的理論基礎(chǔ)。    2. 會計(jì)基本理論是會計(jì)理論中最基本、最重要的會計(jì)理論，包括會計(jì)的基本概念、基本原則、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)要素、財(cái)務(wù)報(bào)告等，類似于國外的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。研究會計(jì)理論需要確定邏輯起點(diǎn)，國內(nèi)外對會計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的研究形成了多種觀點(diǎn)，但筆者認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。    3. 我國預(yù)算會計(jì)是各級政府財(cái)政部門和行政事業(yè)單位采用一定的技術(shù)方法核算、反映、監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的一種專業(yè)會計(jì)。非營利組織會計(jì)是借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)引進(jìn)的名稱，是對非營利組織的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行反映和監(jiān)督的專業(yè)會計(jì)。政府會計(jì)是用來反映和監(jiān)督政府業(yè)務(wù)活動的一門專業(yè)會計(jì)。預(yù)算會計(jì)、政府會計(jì)和非營利組織會計(jì)在各國還有不同的稱謂和含義。筆者構(gòu)筑的我國會計(jì)體系認(rèn)為，我國會計(jì)按照核算和監(jiān)督的內(nèi)容不同，分為企業(yè)會計(jì)（營利組織會計(jì)）和預(yù)算會計(jì)（廣義的非營利組織會計(jì) ）。廣義的非營利組織會計(jì)包括政府會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)（狹義的非營利組織會計(jì)），政府會計(jì)由財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)合并而成；狹義的非營利組織會計(jì)進(jìn)一步分為國有事業(yè)單位會計(jì)和民營事業(yè)單位會計(jì)。國有事業(yè)單位會計(jì)（國有非營利組織會計(jì)）正是本書的研究對象，民營事業(yè)單位會計(jì)（民營非營利組織會計(jì)）將是下一步的研究課題。    4. 20世紀(jì)七八十年代，關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的研究形成了兩個代表性的學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。我國長期以來對會計(jì)目標(biāo)的研究不夠重視。筆者以為，受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派兩大派別盡管有些分歧，但其實(shí)質(zhì)是基本相同的。我國的會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是受托責(zé)任觀和決策有用觀雙重會計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一。決策有用觀和受托責(zé)任觀是從不同層面上對會計(jì)目標(biāo)的表述。會計(jì)目標(biāo)具有多元性。劃分會計(jì)目標(biāo)的不同層次，有助于更好地理解和把握會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)含涵。我國非營利組織會計(jì)目標(biāo)是通過提供會計(jì)信息來解除受托責(zé)任，而解除受托責(zé)任要進(jìn)行決策，是受托責(zé)任和決策有用的統(tǒng)一，這樣最終實(shí)現(xiàn)社會效益最大化。非營利組織會計(jì)具體目標(biāo)體現(xiàn)在非營利組織會計(jì)信息的使用者、非營利組織會計(jì)信息使用者需要的信息以及如何提供非營利組織的會計(jì)信息上。會計(jì)目標(biāo)與時俱進(jìn)，其具體內(nèi)容是動態(tài)變化的。但是，會計(jì)目標(biāo)作為會計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的理念是固定不變的，這由目標(biāo)的特殊功能所決定。    5. 我國會計(jì)假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量。中外著名會計(jì)學(xué)家對會計(jì)假設(shè)進(jìn)行了富有成效的研究。會計(jì)基本假設(shè)的設(shè)計(jì)，是馬克思主義哲學(xué)時空觀，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)貨幣、價值理論在會計(jì)中的具體應(yīng)用。非營利組織會計(jì)仍然遵從上述四個基本假設(shè)，但是又有新的含義。任何一個國有非營利組織都是一個會計(jì)主體?；鹨部煽醋魇菚?jì)主體。    我國的國有非營利組織，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)更具有真實(shí)性，會計(jì)分期可采用雙軌制，即歷年制和跨年制并行。非營利組織會計(jì)核算仍然以貨幣作為主要計(jì)量單位，但與企業(yè)會計(jì)相比，記賬本位幣較單一。非營利組織會計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)更具穩(wěn)定性。    6. 我國目前有十三條會計(jì)原則，會計(jì)原則存在不少問題。筆者以為，研究會計(jì)原則的重大意義體現(xiàn)在“新三個代表”上。會計(jì)原則存在層次性。根據(jù)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)思想，會計(jì)原則設(shè)計(jì)為戰(zhàn)略性會計(jì)原則和戰(zhàn)術(shù)性會計(jì)原則。考慮到會計(jì)具有核算和監(jiān)督兩大基本職能，因此在設(shè)計(jì)戰(zhàn)術(shù)性會計(jì)原則時，也設(shè)計(jì)為戰(zhàn)術(shù)性會計(jì)核算原則和戰(zhàn)術(shù)性會計(jì)監(jiān)督原則兩部分。會計(jì)原則與會計(jì)信息質(zhì)量特征不是非此即彼的關(guān)系，兩者是共存的。應(yīng)積極構(gòu)筑我國的會計(jì)信息質(zhì)量特征?？煽啃允俏覈鴷?jì)信息的首要質(zhì)量特征。    7. 會計(jì)原則與非營利組織會計(jì)原則的關(guān)系是一般與個別的關(guān)系。所以，國有非營利組織會計(jì)原則基本遵循前述已構(gòu)筑的會計(jì)原則，但受托責(zé)任原則比企業(yè)會計(jì)中的該原則更加重要。增加?？顚Ｓ迷瓌t，以體現(xiàn)非營利組織資財(cái)提供者的意愿。國際公立單位會計(jì)準(zhǔn)則提出四個會計(jì)信息主要質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性?？梢越梃b用來構(gòu)筑我國國有非營利組織會計(jì)信息質(zhì)量特征。    8. 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是兩種典型的會計(jì)基礎(chǔ)，除此之外還存在修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)基礎(chǔ)。目前，我國國有非營利組織會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。OECD國家會計(jì)基礎(chǔ)改革的經(jīng)驗(yàn)以及公共產(chǎn)品理論告訴我們，我國國有非營利組織會計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)該由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換時應(yīng)該遵從謹(jǐn)慎性等原則。    9. 世界各國及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會對會計(jì)要素進(jìn)行了不同的分類，但大同小異。會計(jì)要素不是固定不變的，而是發(fā)展變化的。會計(jì)要素的分類具有次序性。我國非營利組織會計(jì)要素應(yīng)在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，增加“結(jié)余” 要素。收入是非營利組織會計(jì)最為重要的會計(jì)要素，其次是支出，凈資產(chǎn)相對不重要。我國會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)確認(rèn)沒有嚴(yán)格的定義。筆者以為，會計(jì)確認(rèn)應(yīng)符合四條基本標(biāo)準(zhǔn)：符合定義、可計(jì)量性、可靠性和相關(guān)性。凡符合上述標(biāo)準(zhǔn)的均應(yīng)在效益大于成本以及重要性的前提下予以確認(rèn)。其中，可靠性優(yōu)先于相關(guān)性。目前存在五種較普遍認(rèn)可的計(jì)量屬性，我國非營利組織會計(jì)應(yīng)采用以歷史成本為主的多種計(jì)量屬性。國有非營利組織應(yīng)積極引入企業(yè)經(jīng)營的理念，積極建立折舊基金制度或進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)修購基金制度，以便準(zhǔn)確地計(jì)量成本、資產(chǎn)的價值與耗費(fèi)。    10. 財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要表現(xiàn)形式。財(cái)務(wù)報(bào)告只是披露的手段之一，財(cái)務(wù)報(bào)告連同其他的報(bào)告形式構(gòu)成完整的會計(jì)披露。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)通過財(cái)務(wù)報(bào)表來披露財(cái)務(wù)信息，即表內(nèi)披露。表內(nèi)披露的信息最具有可靠性和相關(guān)性。表外披露是指在財(cái)務(wù)報(bào)表之外披露會計(jì)信息，它主要通過會計(jì)報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告來完成，是表內(nèi)披露的必要補(bǔ)充。在表外信息披露方面，國家應(yīng)該制定相應(yīng)的指導(dǎo)性政策，以便對表外信息加以規(guī)范。我國目前基本通過財(cái)務(wù)情況說明書來提供表外披露，但是內(nèi)容還不夠豐富。財(cái)務(wù)情況說明書可以根據(jù)編制的時期不同而詳略有別。披露的信息必須遵循可靠性、相關(guān)性等標(biāo)準(zhǔn)，積極鼓勵自愿披露。就企業(yè)來講，財(cái)務(wù)狀況變動表與現(xiàn)金流量表應(yīng)該共存，因?yàn)樗鼈兯峁┑男畔⒍际潜夭豢缮俚?。我國非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息還存在局限性：報(bào)表反映的信息不夠完整，表外信息反映不夠充分，財(cái)務(wù)分析不夠完善。應(yīng)重新設(shè)計(jì)我國非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露模式，增加現(xiàn)金流量表，修正資產(chǎn)負(fù)債表，加強(qiáng)表外信息披露，重視財(cái)務(wù)情況說明書和適當(dāng)增加財(cái)務(wù)分析指標(biāo)等。    11. 會計(jì)國際化的核心是會計(jì)準(zhǔn)則國際化，而會計(jì)準(zhǔn)則國際化重心在會計(jì)協(xié)調(diào)。會計(jì)國際化的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)調(diào)。我國積極參與會計(jì)國際化。預(yù)算會計(jì)作為與企業(yè)會計(jì)相對稱的會計(jì)分支，在國際化進(jìn)程方面遠(yuǎn)不及企業(yè)會計(jì)。預(yù)算會計(jì)國際化是完全可行的。國有非營利組織會計(jì)是預(yù)算會計(jì)的重要組成部分，其會計(jì)國際化可以分三個層次來理解，即初步的國際化、深化的國際化、統(tǒng)一的國際化。世界各國之間在政治、經(jīng)濟(jì)、文化、習(xí)俗等方面存在差異，這些差異的不可消除性使得全球統(tǒng)一的非營利組織會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可望而不可即。我國非營利組織會計(jì)國際化最根本的是思想觀念的轉(zhuǎn)變。非營利組織會計(jì)實(shí)施國際化，首先要樹立學(xué)習(xí)的觀念，建立我國的非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則，組織好制定會計(jì)準(zhǔn)則的人力資源。非營利組織會計(jì)實(shí)施國際化應(yīng)該是一個漸進(jìn)的過程，應(yīng)該遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。

書籍目錄

內(nèi)容摘要第一章 緒論　第一節(jié) 課題的提出　第二節(jié) 課題在國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀　第三節(jié) 課題的主要研究內(nèi)容、方法和理論基礎(chǔ)第二章 會計(jì)理論概述　第一節(jié) 會計(jì)理論的含義　第二節(jié) 會計(jì)理論研究的意義　第三節(jié) 會計(jì)基本理論第三章 非營利組織會計(jì)及其相關(guān)基本概念　第一節(jié) 非營利組織　第二節(jié) 非營利組織會計(jì)與預(yù)算會計(jì)、政府會計(jì)第四章 非營利組織會計(jì)目標(biāo)——課題的研究起點(diǎn)　第一節(jié) 會計(jì)目標(biāo)概述　第二節(jié) 非營利組織會計(jì)目標(biāo)第五章 非營利組織會計(jì)基本假設(shè)　第一節(jié) 會計(jì)基本假設(shè)　第二節(jié) 非營利組織會計(jì)基本假設(shè)第六章 非營利組織會計(jì)原則　第一節(jié) 會計(jì)原則與會計(jì)準(zhǔn)則　第二節(jié) 非營利組織會計(jì)原則　第三節(jié) 非營利組織會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)第七章 非營利組織會計(jì)要素　第一節(jié) 會計(jì)要素　第二節(jié) 非營利組織會計(jì)要素　第三節(jié) 會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量　第四節(jié) 非營利組織會計(jì)計(jì)量第八章 非營利組織會計(jì)信息披露　第一節(jié) 會計(jì)信息披露及手段　第二節(jié) 主要財(cái)務(wù)報(bào)表　第三節(jié) 非營利組織會計(jì)信息披露第九章 非營利組織會計(jì)國際化　第一節(jié) 關(guān)于會計(jì)國際化　第二節(jié) 我國積極參與會計(jì)國際化　第三節(jié) 非營利組織會計(jì)國際化問題第十章 主要結(jié)論與需要進(jìn)一步研究的問題　第一節(jié) 主要結(jié)論　第二節(jié) 需要進(jìn)一步研究的問題后記參考文獻(xiàn)

圖書封面

評論、評分、閱讀與下載

---

    國有非營利組織會計(jì)基本理論研究 PDF格式下載

---