財務報表分析方法

內(nèi)容概要

　　財務會計主要是面向企業(yè)外部，最終通過財務報告（尤其是處于核心地位的財務報表）把有關企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息傳遞給外部信息使用者。財務報告作為企業(yè)財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的重要反映，成為上市公司定期公布的法定資料，隨著資本市場的發(fā)展而日益受到人們的重視?？梢院敛豢鋸埖卣f，每一個在市場經(jīng)濟環(huán)境中生存和發(fā)展的人（自然人和法人），幾乎都要使用財務信息，尤其是企業(yè)的投資者、債權人和國家經(jīng)濟管理和監(jiān)督部門等。
　　因此，如何正確理解和利用企業(yè)對外提供的財務報表信息，以了解企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務狀況是十分必要的和重要的，在當今企業(yè)經(jīng)營環(huán)境急劇變化、信息量紛繁復雜的經(jīng)濟社會中，高效準確地解讀財務報表尤為重要。
通過財務報表的會計數(shù)據(jù)，可以初步了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，識別企業(yè)的優(yōu)劣，預測企業(yè)的未來。但是企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)所反映的內(nèi)容是高度概括、濃縮的，許多報表項目是獨立地反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的。為了使財務報表表達和傳遞的經(jīng)濟內(nèi)容更加明確和清晰，需要使用一些科學的分析方法對財務報表數(shù)據(jù)進行適當?shù)慕庾x。
　　目前國內(nèi)關于財務報表分析的書籍和文章頗多。然而，縱觀這些著述，一般遵循的都是分三張報表分析（或分為償債能力、獲利能力和經(jīng)營效率能力的分析）的思路；而其中所涉及的分析方法大部分都是比率分析，甚至只是機械地計算一些財務比率。我們認為，完整的財務報表分析方法體系應由分析目標、分析視角和分析方法三部分組成，本書便以這一思路展開。全書分為五篇，共十一章，各部分的主要內(nèi)容如下：
　　第一篇：導論(第一、二章)。第一章從財務報表分析的基本范疇出發(fā)，明確了財務報表分析的含義，進而以財務會計的有關理論為依據(jù)，詳細論述了財務報表分析的對象、目標和作用等。第二章財務報表分析方法理論，在前一章的基礎之上，引出了研究的對象——財務報表分析方法。充分借鑒信息分析方法的相關研究成果，對財務報表分析方法從總體上進行了理論探討，基于所提出的財務報表分析視角這一全新的概念，建立起財務報表分析方法體系框架，并提出財務報表分析的總體思路：分析目標→分析視角→分析方法，后續(xù)的各章以此為主線展開。
　　第二篇：分析視角(第三、四章)。在第三章中，提出了財務報表分析的四個視角，即：報表原數(shù)、結構重構、結構分析和比率分析。針對每一個視角，我們從其原理出發(fā)，輔以實例，詳細闡釋了每個視角的內(nèi)容與具體應用，并均在每節(jié)末進行簡要的小結與評價。針對財務比率這一“經(jīng)久不衰”的財務報表分析手段，專辟第四章予以論述，對各比率之間紛繁復雜的關系進行了梳理。
　　第三篇：定性分析方法(第五、六章)。這兩章分別針對財務報表定性分析方法——比較分析法和指標分解法進行了全面的闡述，尤其是對其中的關鍵問題，如比較分析法中的比較基準進行了深入的探討。
　　第四篇：擬定量分析方法(第七章)。這一章以最具代表性的綜合評分法為對象，詳細論述了其含義、形式、內(nèi)容和特征等，并以實例對該方法在我國的企業(yè)效績評價體系、信用評級中的應用狀況進行介紹。
　　第五篇：定量分析方法(第八至第十一章)。定量分析方法是本書論述的重點之一。在第八章至第十一章中，我們以較大的篇幅分別對指標測度法、因子分析與主成分分析法、因素分析法、趨勢分析法等進行了論述，不僅闡明了這些方法的含義、內(nèi)容、特征與作用，而且對這些方法的操作進行了充分說明。此外，在這一部分中，還介紹了我國目前應用較少的新的分析方法。
　　縱觀全書，我們盡可能充分地借鑒了信息分析、統(tǒng)計學、方法論等方面的研究成果，試圖為財務報表分析方法體系的建立與完善構建出理論基礎。同時，針對我國證券市場存在的虛假信息披露問題，書中特別強調(diào)了如何運用財務報表分析來識別虛假信息，這對完善我國的證券市場有一定的現(xiàn)實意義。
　　本書具有下述特點：
　　第一，總體結構明顯有別于同類書籍。從論述的內(nèi)容來看，擺脫了“以財務比率計算為主”、“分三張報表論述”等舊思路，擴展了財務報表分析方法的范疇。財務報表分析方法體系的主線貫穿全書。
　　第二，不僅對現(xiàn)有常用的財務報表分析方法進行了簡要的歸納和分類，還介紹了一些相對較新的、我國目前尚未廣泛應用而又有重要作用的分析方法，例如因子分析、主成分分析方法等。在此基礎之上，梳理清楚紛繁復雜的各種財務報表分析方法，把基礎性、實踐性和前瞻性統(tǒng)一起來。
　　第三，對各種財務報表分析方法的優(yōu)缺點、適用性加以闡述，有助于報表使用者準確而有效地選擇方法。
　　第四，闡述的財務報表分析方法具有可操作性，更主要的是深入分析了各方法中的一些基礎性問題，構建出財務報表分析方法體系的理論框架。一方面反映了財務報表分析方法的功能和相互間的聯(lián)系，另一方面在財務報表分析目標和具體的分析方法之間搭起了橋梁——財務報表分析視角，同時也理清了進行財務報表分析的思路。

作者簡介

　　陳少華，教授，1961年出生于福建莆田。1983年獲得廈門大學經(jīng)濟學學士學位，1987年獲得加拿大達爾豪西大學工商管理碩士（MBA）學位，1992年獲得廈門大學經(jīng)濟學（會計學）博士學位，1996-1997年于美國弗吉尼亞大學任訪問學者?，F(xiàn)為全國會計重點學科廈門大學會計系教授、博士生導師，教育部人文社會科學重點研究基地廈門大學會計發(fā)展研究中心副主任；還擔任多家企業(yè)及咨詢公司財務顧問、獨立董事。　　長期以來，致力于會計學教學與科研，并主持“防范企業(yè)會計信息舞弊的綜合對策研究”、“公司財務報告問題研究”、“改進企業(yè)財務報告”、“我國上市公司會計信息披露制度科學性的若干問題研究”等國家社科基金、教育部和財政部重點會計研究項目。獨立著述、主譯和主編專著、教材10多部，代表作分別有：《企業(yè)財務報告理論與實務研究》，《防范企業(yè)會計信息舞弊的綜合對策》，《改進企業(yè)財務報告》，《財務報表分析方法》，《師途——財經(jīng)白領職業(yè)規(guī)劃》，《內(nèi)部會計控制與職業(yè)道德教育》，《房地產(chǎn)開發(fā)會計實務》，《實證會計理論》（譯著，第一譯者），《中級財務會計學》（全國九·五統(tǒng)編教材）副主編，《中級財務會計》（1998年全國優(yōu)秀教材一等獎）副主編等。公開發(fā)表學術論文20多篇。

書籍目錄

第二版序
序
第一篇 導論
　第一章 財務報表分析的基本范疇
　　第一節(jié) 財務報表分析的含義
　　第二節(jié) 財務報表分析的發(fā)展
　　第三節(jié) 財務報表分析的對象
　　第四節(jié) 財務報表分析的目標
　　第五節(jié) 財務報表分析的作用
　　第六節(jié) 財務報表分析的一般程序
　第二章 財務報表分析方法理論
　　第一節(jié) 信息分析方法的基本理論
　　第二節(jié) 財務報表分析方法理論概述
　　第三節(jié) 財務報表分析方法體系
第二篇 分析視角
　第三章 財務報表的分析視角
　　第一節(jié) 財務報表分析的報表原數(shù)視角
　　第二節(jié) 財務報表分析的結構重構視角
　　第三節(jié) 財務報表分析的結構分析視角
　　第四節(jié) 財務報表分析的比率分析視角
　第四章 財務比率
　　第一節(jié) 流動性比率
　　第二節(jié) 資本結構比率
　　第三節(jié) 經(jīng)營效率比率
　　第四節(jié) 收益比率
　　第五節(jié) 普通股比率
　　第六節(jié) 現(xiàn)金流量表相關比率
　　第七節(jié) 所有者權益變動表相關比率
　　第八節(jié) 成長能力比率
　　第九節(jié) 財務比率分析視角的其他相關問題
第三篇 定性分析方法
　第五章 財務報表比較分析法
　　第一節(jié) 財務報表比較分析法概述
　　第二節(jié) 財務報表比較分析的基準
　　第三節(jié) 行業(yè)比較基準的若干問題
　第六章 財務報表指標分解方法
　　第一節(jié) 財務報表指標分解方法概述
　　第二節(jié) 杜邦分解方法
第四篇 擬定量分析方法
　第七章 綜合評分法
　　第一節(jié) 綜合評分法概述
　　第二節(jié) 相加評分法的應用
　　第三節(jié) 加權相加評分法及其應用
第五篇 定量分析方法
　第八章 財務報表指標測度分析法
　　第一節(jié) 指標測度分析方法概述
　　第二節(jié) 財務報表結構變動指數(shù)的分析方法
　　第三節(jié) Spearman等級相關系數(shù)及其應用
　　第四節(jié) 企業(yè)財務失敗預測的Z記分方法
　第九章 因子分析與主成分分析
　　第一節(jié) 因子分析
　　第二節(jié) 主成分分析
　第十章 財務報表因素分析法
　　第一節(jié) 財務報表因素分析法概述
　　第二節(jié) 連鎖替代法：理論與應用
　　第三節(jié) 現(xiàn)金流量表差量分析方法：因素分析法的應用
　　第四節(jié) 杜邦分析方法：因素分析法的應用
　第十一章 財務報表趨勢分析方法
　　第一節(jié) 財務報表趨勢分析概述
　　第二節(jié) 趨勢報表分析方法
　　第三節(jié) 財務報表時間序列預測方法
　　第四節(jié) 預測財務報表及其敏感性分析方法
結語
　附錄一
　附錄二
　附錄三
主要參考文獻

章節(jié)摘錄

　　從生成會計數(shù)據(jù)的會計信息系統(tǒng)來看，會計準則是這一系統(tǒng)的一個重要組成部分。會計準則的本意是用以規(guī)范企業(yè)的會計處理，以如實地反映企業(yè)真實的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。然而，過于嚴格或過于寬松的會計準則都會給企業(yè)的會計信息質(zhì)量帶來負面影響?！　∫环矫?，企業(yè)具體的經(jīng)濟業(yè)務千差萬別，如果會計準則過于嚴格，在統(tǒng)一性提高的同時，會限制管理當局利用其地位和知識進行判斷。換言之，企業(yè)管理當局運用會計政策反映企業(yè)具體的經(jīng)濟業(yè)務的靈活性降低了，會計準則便影響了所生成的會計信息，并可能歪曲經(jīng)濟業(yè)務活動本身的后果及其對當期經(jīng)營業(yè)績的影響。這樣，應用會計準則所產(chǎn)生的會計信息就會對企業(yè)的實際狀況進行歪曲的反映，影響了會計信息的預測價值。所以，應該意識到，完全按會計準則編制的財務報告并不是真正“正確”的信息?？傮w來說，會計準則應用導致會計信息的偏離度取決于會計準則對企業(yè)業(yè)務特征的適用程度。同時，過于嚴格的會計準則會“引導”管理當局調(diào)整經(jīng)濟業(yè)務，以取得預期的會計數(shù)據(jù)效果。例如，選擇“恰當”的時間取得收入和支出費用，或是通過安排酌量性（discretionary）項目的發(fā)生時間和數(shù)額來影響企業(yè)的會計信息，抑或是通過安排經(jīng)常性項目和非經(jīng)營性項目、變更會計政策等等對會計信息產(chǎn)生影響，以達到管理當局的意圖。　　另一方面，過于寬松的會計準則留給了企業(yè)管理當局過多的會計政策選擇空間，導致了財務報表數(shù)據(jù)的不可比：從縱向來看，企業(yè)前后各期的財務報表數(shù)據(jù)可能因管理當局的會計政策選擇不同，而影響到其報表數(shù)據(jù)的前后一貫性；從橫向來看，各企業(yè)間的財務報表數(shù)據(jù)由于各管理當局的選擇差異過大，而導致不同企業(yè)間的財務報表數(shù)據(jù)的可比性大為降低?！　　?/pre>








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