納稅避稅與反避稅

內(nèi)容概要

　　稅收作為國家參與社會(huì)產(chǎn)品分配的手段，與納稅人密切相關(guān)。稅收政策的制定
，不僅影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，也直接或間接地影響社會(huì)的和諧。從納稅人的角度看，稅款的征收無論怎樣公平、公正、合理，在一定程度上都是納稅人的直接經(jīng)濟(jì)利益損失，減輕或免除稅負(fù)自然成為納稅人的訴求。因此，納稅與征稅、避稅和反避稅在國家或地區(qū)稅收征管中一直是緊密相連的一場(chǎng)博弈。

書籍目錄

第一章 中國現(xiàn)行稅收制度
第二章 貨物和勞務(wù)稅
第三章 所得稅
第四章 財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和其他稅
第五章 稅收征管制度
第六章 國際稅收
第七章 國內(nèi)避稅和反避稅
第八章 國際避和國際反避稅
參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

版權(quán)頁：   （三）稅收必須借助法律形式進(jìn)行 國家憑借政治權(quán)力把勞動(dòng)者創(chuàng)造的一部分產(chǎn)品用稅收的形式集中到國家手中，必須按照法定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。只有通過法律形式，才能使強(qiáng)制合法進(jìn)行，才能規(guī)范和協(xié)調(diào)征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 （四）國家征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要 國家通過征稅參與社會(huì)產(chǎn)品和國民收入額分配，把一部分社會(huì)產(chǎn)品或國民收入強(qiáng)制性地轉(zhuǎn)化為國家所有，然后根據(jù)國家的意志支配、使用，以滿足社會(huì)公共需要。 二、稅收的基本特征 稅收作為國家憑借政治權(quán)力進(jìn)行的特殊分配，作為國家取得財(cái)政收入的一種特殊方式，具有某些顯著的特征。這些特征是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入方式的基本標(biāo)志。 （一）強(qiáng)制性 國家征稅是通過頒布法律、法令，憑借政治權(quán)力強(qiáng)制征收，任何單位和個(gè)人都必須依法遵守，否則會(huì)受到法律的制裁。國家為了征稅，要制定一系列稅收法律和法令，并納入國家法律體系的組成部分。國家為了保證稅法的貫徹與實(shí)施，在憲法和有關(guān)法律中都有稅收條款。例如，中國憲法中就明確規(guī)定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。《中華人民共和國刑法》修改后在第二編第三章第六節(jié)里規(guī)定了“危害稅收征管罪”（第二百零一條至第二百一十二條）?？梢姡{稅是納稅人必須履行的法定義務(wù)，不以納稅人的意志為轉(zhuǎn)移。 （二）無償性 稅收的無償性是就具體的征稅過程來說的，表現(xiàn)為國家作為統(tǒng)治階級(jí)的代表，征稅以后稅款即為國家所有，并不存在對(duì)納稅人的償還問題。對(duì)具體納稅人來說，納稅后并未取得任何報(bào)酬。從此意義上來說，稅收不具有償還性和返還性，是無償?shù)?。但是從?cái)政活動(dòng)的整體過程看，稅收取之于民，用之于民，政府征收的稅款必須用于對(duì)公共社會(huì)提供公共物品和社會(huì)服務(wù)。從這方面來說，稅收的無償性又是相對(duì)的。稅收無償性的性質(zhì)在一定范圍和程度上，對(duì)改變社會(huì)財(cái)富分配的不合理狀況，貫徹國家各項(xiàng)方針、政策起到了重要的作用。稅收的無償性是稅收的其他特性的基礎(chǔ)，因?yàn)橹挥袩o償征收，才能體現(xiàn)國家的職能作用。 （三）固定性 稅收的固定性是指國家在征稅前，以法律形式設(shè)定了課稅對(duì)象及每一單位課稅對(duì)象的征收比例或征收數(shù)額。其固定性表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)國家來說，由于通過法律形式規(guī)定了納稅環(huán)節(jié)、征稅范圍、征稅對(duì)象和征收比例等，這樣一來，經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人應(yīng)不應(yīng)該納稅、納什么稅、納多少稅、應(yīng)在什么時(shí)間納稅等，都是固定的，不可以隨意變更，所以只能按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征收，而不能無限度征收。二是納稅人只要取得了稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入，或者發(fā)生了應(yīng)稅行為，擁有了應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)等，就必須按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（比例或定額）如數(shù)納稅，而不能改變這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。稅收的這一特征同無償征收是分不開的。因?yàn)榧热皇菬o償征收，就同納稅人的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系極大，如果沒有一定的預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，任意征收，必然遭到納稅人的反對(duì)。同時(shí)稅收的固定性也不能絕對(duì)化，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的變化，具體的征稅標(biāo)準(zhǔn)是可以改變的。比如修訂稅法，調(diào)高或者降低稅率等，但這些只是變動(dòng)征收標(biāo)準(zhǔn)，而不是取消標(biāo)準(zhǔn)，和稅收的固定性并不矛盾。 稅收的上述特征只是稅收在形式上與其他財(cái)政收入的區(qū)別，并不反映不同社會(huì)制度下稅收體現(xiàn)的不同經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此，在不同的社會(huì)制度下，盡管稅收體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，但其特征則是共同的。鑒別一種財(cái)政收入是不是稅收，不能看它的名稱，只能看它是否同時(shí)具備稅收的三個(gè)特征。凡同時(shí)具備這三個(gè)特征的就是稅收，否則就不是稅收。 三、稅收與其他財(cái)政收入形式的區(qū)別 （一）稅收與國家財(cái)政發(fā)行的區(qū)別 財(cái)政發(fā)行是國家為了彌補(bǔ)財(cái)政赤字而發(fā)行貨幣用以取得財(cái)政收入的行為。同稅收一樣也具有一定的強(qiáng)制性和無償性。它的強(qiáng)制性表面上不明顯，但其是國家運(yùn)用政治權(quán)力強(qiáng)制流通的，它的無償性表現(xiàn)為是國家通過發(fā)行貨幣取得的收入，沒有繳納收入的具體對(duì)象，所以也不存在返還的可能，所以被人們稱為隱蔽的稅收。財(cái)政發(fā)行與稅收也存在著一定的區(qū)別，最大區(qū)別一是稅收是以社會(huì)總產(chǎn)品作為基礎(chǔ)，是國民收入的一部分，有物質(zhì)保證；而增加紙幣發(fā)行，則沒有相應(yīng)的社會(huì)產(chǎn)品做基礎(chǔ)。二是只有稅收才是國家穩(wěn)定、可靠的收入來源。雖然增發(fā)貨幣取得財(cái)政收入的辦法最為簡(jiǎn)便，收款（效）也最快，但其后果卻很嚴(yán)重。在商品數(shù)量和貨幣流通速度不變的情況下，物價(jià)高低與貨幣多少成正比例。而濫發(fā)紙幣，造成虛假的購買方，勢(shì)必導(dǎo)致貨幣貶值，物價(jià)上漲，社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序紊亂。所以，一般國家都不敢貿(mào)然采用此法。只有稅收才是籌集財(cái)政資金的正常渠道和基本手段。 （二）稅收與國家信用的區(qū)別 國家信用通俗稱國債，是國家以債務(wù)人的身份，運(yùn)用信用方式籌集財(cái)政資金的一種方式，包括內(nèi)債和外債。通常內(nèi)債是以發(fā)行公債和國庫券取得，外債則是以發(fā)行國際債券和貸款方式取得。稅收與國家信用二者的區(qū)別在于：一是財(cái)政作用不同。國家信用雖然也是一種聚財(cái)之道，可以暫時(shí)解決一定時(shí)期的財(cái)政困難，但一般不能從根本上改善國家的財(cái)政收支狀況。因?yàn)椴徽撌悄技珎€是利用外資，都屬于信用關(guān)系，必須有借有還，并支付利息，一般稱之為稅收的預(yù)征。稅收則既不需要償還，又不支付利息，它是當(dāng)年實(shí)際的財(cái)政收入，反映一個(gè)國家的真實(shí)財(cái)力。二是特征不同。從強(qiáng)制性看公債作為一種信用關(guān)系，發(fā)行公債者與認(rèn)購公債者雙方在法律上處于平等地位，因此只能堅(jiān)持自愿認(rèn)購的原則，不能強(qiáng)行推銷。而稅收則是強(qiáng)制征收，只要堅(jiān)持依法辦事、依率計(jì)征的原則，就可以征收而不必考慮納稅人是否自愿。

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《納稅、避稅與反避稅》由西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版。

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