納稅避稅與反避稅

內(nèi)容概要

　　稅收作為國家參與社會產(chǎn)品分配的手段，與納稅人密切相關。稅收政策的制定
，不僅影響著社會經(jīng)濟發(fā)展的速度，也直接或間接地影響社會的和諧。從納稅人的角度看，稅款的征收無論怎樣公平、公正、合理，在一定程度上都是納稅人的直接經(jīng)濟利益損失，減輕或免除稅負自然成為納稅人的訴求。因此，納稅與征稅、避稅和反避稅在國家或地區(qū)稅收征管中一直是緊密相連的一場博弈。

書籍目錄

第一章 中國現(xiàn)行稅收制度
第二章 貨物和勞務稅
第三章 所得稅
第四章 財產(chǎn)稅、行為稅和其他稅
第五章 稅收征管制度
第六章 國際稅收
第七章 國內(nèi)避稅和反避稅
第八章 國際避和國際反避稅
參考文獻

章節(jié)摘錄

版權(quán)頁：   （三）稅收必須借助法律形式進行 國家憑借政治權(quán)力把勞動者創(chuàng)造的一部分產(chǎn)品用稅收的形式集中到國家手中，必須按照法定的標準進行。只有通過法律形式，才能使強制合法進行，才能規(guī)范和協(xié)調(diào)征納雙方的權(quán)利義務關系。 （四）國家征稅的目的是滿足社會公共需要 國家通過征稅參與社會產(chǎn)品和國民收入額分配，把一部分社會產(chǎn)品或國民收入強制性地轉(zhuǎn)化為國家所有，然后根據(jù)國家的意志支配、使用，以滿足社會公共需要。 二、稅收的基本特征 稅收作為國家憑借政治權(quán)力進行的特殊分配，作為國家取得財政收入的一種特殊方式，具有某些顯著的特征。這些特征是稅收區(qū)別于其他財政收入方式的基本標志。 （一）強制性 國家征稅是通過頒布法律、法令，憑借政治權(quán)力強制征收，任何單位和個人都必須依法遵守，否則會受到法律的制裁。國家為了征稅，要制定一系列稅收法律和法令，并納入國家法律體系的組成部分。國家為了保證稅法的貫徹與實施，在憲法和有關法律中都有稅收條款。例如，中國憲法中就明確規(guī)定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。《中華人民共和國刑法》修改后在第二編第三章第六節(jié)里規(guī)定了“危害稅收征管罪”（第二百零一條至第二百一十二條）?？梢?，納稅是納稅人必須履行的法定義務，不以納稅人的意志為轉(zhuǎn)移。 （二）無償性 稅收的無償性是就具體的征稅過程來說的，表現(xiàn)為國家作為統(tǒng)治階級的代表，征稅以后稅款即為國家所有，并不存在對納稅人的償還問題。對具體納稅人來說，納稅后并未取得任何報酬。從此意義上來說，稅收不具有償還性和返還性，是無償?shù)?。但是從財政活動的整體過程看，稅收取之于民，用之于民，政府征收的稅款必須用于對公共社會提供公共物品和社會服務。從這方面來說，稅收的無償性又是相對的。稅收無償性的性質(zhì)在一定范圍和程度上，對改變社會財富分配的不合理狀況，貫徹國家各項方針、政策起到了重要的作用。稅收的無償性是稅收的其他特性的基礎，因為只有無償征收，才能體現(xiàn)國家的職能作用。 （三）固定性 稅收的固定性是指國家在征稅前，以法律形式設定了課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或征收數(shù)額。其固定性表現(xiàn)在兩個方面：一是對國家來說，由于通過法律形式規(guī)定了納稅環(huán)節(jié)、征稅范圍、征稅對象和征收比例等，這樣一來，經(jīng)濟組織和個人應不應該納稅、納什么稅、納多少稅、應在什么時間納稅等，都是固定的，不可以隨意變更，所以只能按照預定標準征收，而不能無限度征收。二是納稅人只要取得了稅法規(guī)定的應稅收入，或者發(fā)生了應稅行為，擁有了應稅財產(chǎn)等，就必須按規(guī)定標準（比例或定額）如數(shù)納稅，而不能改變這個標準。稅收的這一特征同無償征收是分不開的。因為既然是無償征收，就同納稅人的經(jīng)濟利益關系極大，如果沒有一定的預定標準，任意征收，必然遭到納稅人的反對。同時稅收的固定性也不能絕對化，隨著社會經(jīng)濟條件的變化，具體的征稅標準是可以改變的。比如修訂稅法，調(diào)高或者降低稅率等，但這些只是變動征收標準，而不是取消標準，和稅收的固定性并不矛盾。 稅收的上述特征只是稅收在形式上與其他財政收入的區(qū)別，并不反映不同社會制度下稅收體現(xiàn)的不同經(jīng)濟關系。因此，在不同的社會制度下，盡管稅收體現(xiàn)的經(jīng)濟關系不同，但其特征則是共同的。鑒別一種財政收入是不是稅收，不能看它的名稱，只能看它是否同時具備稅收的三個特征。凡同時具備這三個特征的就是稅收，否則就不是稅收。 三、稅收與其他財政收入形式的區(qū)別 （一）稅收與國家財政發(fā)行的區(qū)別 財政發(fā)行是國家為了彌補財政赤字而發(fā)行貨幣用以取得財政收入的行為。同稅收一樣也具有一定的強制性和無償性。它的強制性表面上不明顯，但其是國家運用政治權(quán)力強制流通的，它的無償性表現(xiàn)為是國家通過發(fā)行貨幣取得的收入，沒有繳納收入的具體對象，所以也不存在返還的可能，所以被人們稱為隱蔽的稅收。財政發(fā)行與稅收也存在著一定的區(qū)別，最大區(qū)別一是稅收是以社會總產(chǎn)品作為基礎，是國民收入的一部分，有物質(zhì)保證；而增加紙幣發(fā)行，則沒有相應的社會產(chǎn)品做基礎。二是只有稅收才是國家穩(wěn)定、可靠的收入來源。雖然增發(fā)貨幣取得財政收入的辦法最為簡便，收款（效）也最快，但其后果卻很嚴重。在商品數(shù)量和貨幣流通速度不變的情況下，物價高低與貨幣多少成正比例。而濫發(fā)紙幣，造成虛假的購買方，勢必導致貨幣貶值，物價上漲，社會經(jīng)濟秩序紊亂。所以，一般國家都不敢貿(mào)然采用此法。只有稅收才是籌集財政資金的正常渠道和基本手段。 （二）稅收與國家信用的區(qū)別 國家信用通俗稱國債，是國家以債務人的身份，運用信用方式籌集財政資金的一種方式，包括內(nèi)債和外債。通常內(nèi)債是以發(fā)行公債和國庫券取得，外債則是以發(fā)行國際債券和貸款方式取得。稅收與國家信用二者的區(qū)別在于：一是財政作用不同。國家信用雖然也是一種聚財之道，可以暫時解決一定時期的財政困難，但一般不能從根本上改善國家的財政收支狀況。因為不論是募集公債還是利用外資，都屬于信用關系，必須有借有還，并支付利息，一般稱之為稅收的預征。稅收則既不需要償還，又不支付利息，它是當年實際的財政收入，反映一個國家的真實財力。二是特征不同。從強制性看公債作為一種信用關系，發(fā)行公債者與認購公債者雙方在法律上處于平等地位，因此只能堅持自愿認購的原則，不能強行推銷。而稅收則是強制征收，只要堅持依法辦事、依率計征的原則，就可以征收而不必考慮納稅人是否自愿。

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《納稅、避稅與反避稅》由西南財經(jīng)大學出版社出版。

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