中國(guó)上市公司審計(jì)失敗研究

內(nèi)容概要

　　20世紀(jì)90年代以來(lái)，國(guó)內(nèi)外爆發(fā)了一系列重大的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案，無(wú)論是中國(guó)的瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、鄭百文、銀廣夏等案．件，還是美國(guó)的安然、世通、施樂(lè)、陽(yáng)光等財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案，無(wú)不牽涉注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題，國(guó)際著名的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、我國(guó)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所和湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所都因此不復(fù)存在。
　　現(xiàn)代獨(dú)立審計(jì)制度是為了防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊或財(cái)務(wù)欺詐而出現(xiàn)的制度安排，審計(jì)失敗除了審計(jì)師自身的問(wèn)題外，主要是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊所致，因此，審計(jì)失敗與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊密切聯(lián)系在一起，并因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告舞弊而造成更為巨大的危害。審計(jì)失敗不僅危及資本市場(chǎng)的正常運(yùn)作與資源優(yōu)化配置，更為嚴(yán)重的是影響了投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力乃至整個(gè)社會(huì)信用體系的信心和信任，侵蝕了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)投資秩序基礎(chǔ)。特別是在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的中國(guó)，證券市場(chǎng)具有“新興+轉(zhuǎn)型”的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和審計(jì)失敗產(chǎn)生的原因、形成機(jī)制和表現(xiàn)具有一定的特殊性，研究這些問(wèn)題有利于構(gòu)建轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)下審計(jì)失敗的理論分析框架，把握審計(jì)失敗的規(guī)律，這對(duì)于促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展，提高公司治理和證券市場(chǎng)監(jiān)管都具有重要的理論和實(shí)踐意義。

作者簡(jiǎn)介

　　章立軍，男，漢族，1973年生于浙江紹興，管理學(xué)（會(huì)計(jì)學(xué)）博士，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）。2007年畢業(yè)于上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，現(xiàn)任教于上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系，承擔(dān)“審計(jì)案例分析”、“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)”、“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”、“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”等課程的教學(xué)工作。主要研究方向?yàn)橹贫拳h(huán)境、公司治理與資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題。在《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》、《財(cái)貿(mào)研究》、《南方經(jīng)濟(jì)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》、《上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》等經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)核心期刊發(fā)表學(xué)術(shù)論文十余篇；主持上海市教育委員會(huì)創(chuàng)新項(xiàng)目和上海市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等課題多項(xiàng)。

書(shū)籍目錄

第1章　導(dǎo)言
　1　研究背景、研究問(wèn)題及研究意義
　2　研究的思路、內(nèi)容及框架
　3　研究方法與技術(shù)路線
　4　研究創(chuàng)新
第2章　文獻(xiàn)回顧
　1　審計(jì)失敗的原因分析文獻(xiàn)
　2　審計(jì)失敗的表現(xiàn)及特征文獻(xiàn)
　3　治理審計(jì)失敗的文獻(xiàn)
　4　審計(jì)失敗的后果
　5　本章小結(jié)
第3章　制度背景
　1　國(guó)企改革、公司治理與上市公司審計(jì)需求特征
　2　政府監(jiān)管對(duì)審計(jì)需求的影響
　3　中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的供給特點(diǎn)
　4　本章　小結(jié)
第4章　審計(jì)失敗的形成機(jī)理
　1　上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊分析
　2　會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)分析
　3　財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)共生的理論基礎(chǔ)
　4　本章　小結(jié)
第5章　審計(jì)失敗的特征和表現(xiàn)
　1　財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的上市公司特征和表現(xiàn)
　2　審計(jì)失敗會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特征和表現(xiàn)
　3　審計(jì)失敗的處罰
　4　本章　小結(jié)
第6章　審計(jì)失敗的識(shí)別研究
　1　樣本選擇、變量設(shè)計(jì)及模型構(gòu)建
　2　上市公司特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、戰(zhàn)略特征與審計(jì)失敗識(shí)別研究
　3　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征及審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)失敗相關(guān)性研究
　4　本章　小結(jié)
第7章　審計(jì)失敗的治理
　1　從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度治理審計(jì)失敗
　2　改善公司治理機(jī)制，降低上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊
　3　改善外部環(huán)境，改進(jìn)監(jiān)管方法，突出監(jiān)管重點(diǎn)
　4　本章　小結(jié)
第8章　研究結(jié)論、局限及未來(lái)研究方向
　1　研究結(jié)論
　2　研究局限和未來(lái)研究方向
參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

　　在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，行業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題通過(guò)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量低下等反映出來(lái)。在1992-1993年發(fā)生的“老三案”，即“深圳原野案”、“北京長(zhǎng)城機(jī)電案”和“海南中水國(guó)際案”，暴露出了審計(jì)質(zhì)量的低下，引起了全社會(huì)的關(guān)注。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展一波三折，舊傷未愈新傷又起。在1997-1998年，接踵發(fā)生了“新三案”，即“瓊民源案”、“紅光案”、“東鍋案”。進(jìn)入21世紀(jì)，又接二連三地發(fā)生了銀廣夏、藍(lán)田股份、麥科特等審計(jì)失敗案件，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨前所未有的“誠(chéng)信危機(jī)”，原國(guó)務(wù)院總理朱镕基專(zhuān)門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提出“不做假賬”的希望?！　?.1.1.1國(guó)外上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象的回顧　　從國(guó)際背景看，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是一個(gè)全球性的問(wèn)題，世界各國(guó)都有不同程度的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。21世紀(jì)以來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊成為全球資本市場(chǎng)關(guān)注的焦點(diǎn)，其影響之廣、對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的沖擊之深，已達(dá)到登峰造極的地步（李若山，等2002）。從個(gè)案而言，以美國(guó)為例，山登、陽(yáng)光電器、朗訊科技等公司的會(huì)計(jì)舞弊案件先后出現(xiàn)，特別是2001年，美國(guó)能源航母“安然”公司以迅雷不及掩耳之勢(shì)轟然倒下；安然事件余波未平，2002年之后又相繼爆發(fā)了環(huán)球電訊、施樂(lè)、泰科國(guó)際、奎斯特電信、萊德艾德、凱馬特、世通、美國(guó)在線時(shí)代華納、默克制藥等一系列公司發(fā)生極具震撼力的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，形成“多米諾骨牌效應(yīng)”?！　∑渲校踩唬‥nron）公司在1997-2000年利用特殊目的實(shí)體（SPE）高估利潤(rùn)4.99億美元，低估數(shù)十億美元負(fù)債；利用出售回購(gòu)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓操縱利潤(rùn)5.78億美元；設(shè)計(jì)不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的對(duì)沖交易，掩蓋其投資損失5.44億美元；虛構(gòu)應(yīng)收賬款，虛增資產(chǎn)10億美元。世通（WorldCom）公司濫用準(zhǔn)備金科目，如遞延稅收、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)提費(fèi)用，夸大對(duì)外利潤(rùn)至少達(dá)16.35億美元；經(jīng)營(yíng)費(fèi)用資本化，虛增利潤(rùn)達(dá)38.52億美元。施樂(lè)（Xerox）公司使用隱蔽會(huì)計(jì)手段，迎合華爾街的盈利預(yù)測(cè)，至少1997-2000年間，提前確認(rèn)收入30億美元，稅前收益提高近15億美元；操縱準(zhǔn)備金和其他收益項(xiàng)目，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)5億美元；夸大設(shè)備殘值，虛構(gòu)收益4300萬(wàn)美元?！　　?/pre>








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