中國上市公司審計失敗研究

內容概要

　　20世紀90年代以來，國內外爆發(fā)了一系列重大的財務報告舞弊案，無論是中國的瓊民源、紅光實業(yè)、鄭百文、銀廣夏等案．件，還是美國的安然、世通、施樂、陽光等財務報告舞弊案，無不牽涉注冊會計師審計失敗問題，國際著名的安達信會計師事務所、我國的中天勤會計師事務所和湖北立華會計師事務所都因此不復存在。
　　現(xiàn)代獨立審計制度是為了防止財務報告舞弊或財務欺詐而出現(xiàn)的制度安排，審計失敗除了審計師自身的問題外，主要是財務報告舞弊所致，因此，審計失敗與財務報告舞弊密切聯(lián)系在一起，并因為財務報告舞弊而造成更為巨大的危害。審計失敗不僅危及資本市場的正常運作與資源優(yōu)化配置，更為嚴重的是影響了投資者對會計信息、注冊會計師行業(yè)的公信力乃至整個社會信用體系的信心和信任，侵蝕了市場經(jīng)濟投資秩序基礎。特別是在轉型經(jīng)濟的中國，證券市場具有“新興+轉型”的特點，財務報告舞弊和審計失敗產生的原因、形成機制和表現(xiàn)具有一定的特殊性，研究這些問題有利于構建轉型經(jīng)濟下審計失敗的理論分析框架，把握審計失敗的規(guī)律，這對于促進注冊會計師行業(yè)發(fā)展，提高公司治理和證券市場監(jiān)管都具有重要的理論和實踐意義。

作者簡介

　　章立軍，男，漢族，1973年生于浙江紹興，管理學（會計學）博士，國際注冊內部審計師（CIA）。2007年畢業(yè)于上海財經(jīng)大學，現(xiàn)任教于上海立信會計學院審計系，承擔“審計案例分析”、“中國企業(yè)會計準則與實務”、“中級財務會計”、“高級財務會計”等課程的教學工作。主要研究方向為制度環(huán)境、公司治理與資本市場的會計審計問題。在《財貿經(jīng)濟》、《財貿研究》、《南方經(jīng)濟》、《中國注冊會計師》、《上海立信會計學院學報》等經(jīng)濟管理類核心期刊發(fā)表學術論文十余篇；主持上海市教育委員會創(chuàng)新項目和上海市會計學會等課題多項。

書籍目錄

第1章　導言
　1　研究背景、研究問題及研究意義
　2　研究的思路、內容及框架
　3　研究方法與技術路線
　4　研究創(chuàng)新
第2章　文獻回顧
　1　審計失敗的原因分析文獻
　2　審計失敗的表現(xiàn)及特征文獻
　3　治理審計失敗的文獻
　4　審計失敗的后果
　5　本章小結
第3章　制度背景
　1　國企改革、公司治理與上市公司審計需求特征
　2　政府監(jiān)管對審計需求的影響
　3　中國審計市場的供給特點
　4　本章　小結
第4章　審計失敗的形成機理
　1　上市公司財務報告舞弊分析
　2　會計師事務所違規(guī)分析
　3　財務報告舞弊與會計師事務所違規(guī)共生的理論基礎
　4　本章　小結
第5章　審計失敗的特征和表現(xiàn)
　1　財務報告舞弊的上市公司特征和表現(xiàn)
　2　審計失敗會計師事務所的特征和表現(xiàn)
　3　審計失敗的處罰
　4　本章　小結
第6章　審計失敗的識別研究
　1　樣本選擇、變量設計及模型構建
　2　上市公司特殊經(jīng)濟業(yè)務、戰(zhàn)略特征與審計失敗識別研究
　3　　會計師事務所特征及審計意見與審計失敗相關性研究
　4　本章　小結
第7章　審計失敗的治理
　1　從會計師事務所角度治理審計失敗
　2　改善公司治理機制，降低上市公司財務報告舞弊
　3　改善外部環(huán)境，改進監(jiān)管方法，突出監(jiān)管重點
　4　本章　小結
第8章　研究結論、局限及未來研究方向
　1　研究結論
　2　研究局限和未來研究方向
參考文獻

章節(jié)摘錄

　　在注冊會計師行業(yè)蓬勃發(fā)展的同時，行業(yè)發(fā)展中存在的問題通過審計報告質量低下等反映出來。在1992-1993年發(fā)生的“老三案”，即“深圳原野案”、“北京長城機電案”和“海南中水國際案”，暴露出了審計質量的低下，引起了全社會的關注。中國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展一波三折，舊傷未愈新傷又起。在1997-1998年，接踵發(fā)生了“新三案”，即“瓊民源案”、“紅光案”、“東鍋案”。進入21世紀，又接二連三地發(fā)生了銀廣夏、藍田股份、麥科特等審計失敗案件，中國注冊會計師行業(yè)面臨前所未有的“誠信危機”，原國務院總理朱镕基專門對注冊會計師行業(yè)提出“不做假賬”的希望?！　?.1.1.1國外上市公司財務報告舞弊現(xiàn)象的回顧　　從國際背景看，財務報告舞弊是一個全球性的問題，世界各國都有不同程度的財務報告舞弊。21世紀以來，財務報告舞弊成為全球資本市場關注的焦點，其影響之廣、對全球經(jīng)濟的沖擊之深，已達到登峰造極的地步（李若山，等2002）。從個案而言，以美國為例，山登、陽光電器、朗訊科技等公司的會計舞弊案件先后出現(xiàn)，特別是2001年，美國能源航母“安然”公司以迅雷不及掩耳之勢轟然倒下；安然事件余波未平，2002年之后又相繼爆發(fā)了環(huán)球電訊、施樂、泰科國際、奎斯特電信、萊德艾德、凱馬特、世通、美國在線時代華納、默克制藥等一系列公司發(fā)生極具震撼力的財務報告舞弊，形成“多米諾骨牌效應”?！　∑渲校踩唬‥nron）公司在1997-2000年利用特殊目的實體（SPE）高估利潤4.99億美元，低估數(shù)十億美元負債；利用出售回購和股權轉讓操縱利潤5.78億美元；設計不具有經(jīng)濟實質的對沖交易，掩蓋其投資損失5.44億美元；虛構應收賬款，虛增資產10億美元。世通（WorldCom）公司濫用準備金科目，如遞延稅收、壞賬準備、預提費用，夸大對外利潤至少達16.35億美元；經(jīng)營費用資本化，虛增利潤達38.52億美元。施樂（Xerox）公司使用隱蔽會計手段，迎合華爾街的盈利預測，至少1997-2000年間，提前確認收入30億美元，稅前收益提高近15億美元；操縱準備金和其他收益項目，虛構經(jīng)營業(yè)績5億美元；夸大設備殘值，虛構收益4300萬美元。　　……

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