特別納稅調(diào)整法律與政策實(shí)用手冊

前言

避稅和反避稅是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)永遠(yuǎn)無法避開的主題，對于納稅人而言，避稅可以減輕稅收負(fù)擔(dān)；對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，反避稅可以增加政府的稅收收入并實(shí)現(xiàn)納稅人之間的公平。特別納稅調(diào)整就是針對“一般納稅調(diào)整”而言的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項(xiàng)所做的稅收調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情形而進(jìn)行的稅收調(diào)整。更通俗地講，一般納稅調(diào)整是基于企業(yè)的日常經(jīng)營，而特別納稅調(diào)整則是基于企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易、違背獨(dú)立交易原則的“特別情況”。2004年，媒體廣為報(bào)道的“國稅總局掀起反避稅風(fēng)暴”引起國人關(guān)注。2005年3月，國家稅務(wù)總局建立全國反避稅案件監(jiān)控管理系統(tǒng)，在立案、結(jié)案兩個(gè)環(huán)節(jié)對各地案件進(jìn)行監(jiān)控管理，通過監(jiān)控管理及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決調(diào)查中存在的問題，不僅實(shí)現(xiàn)了全國案件調(diào)查的規(guī)范統(tǒng)一，加大了反避稅案件的調(diào)整補(bǔ)稅力度，也促進(jìn)了各省市稅務(wù)局之間、國地稅各局之間的協(xié)調(diào)配合，形成了良好的監(jiān)督制約機(jī)制，各地反避稅工作的質(zhì)量和效率明顯提高。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，2008年全國轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查立案174戶，結(jié)案152戶，彌補(bǔ)虧損7.5億元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額155.5億元，補(bǔ)稅入庫12.4億元。2008年，全國調(diào)整補(bǔ)稅超過千萬元的案件23件。深圳市地稅局管轄的某企業(yè)補(bǔ)稅達(dá)4.23億元，是我國迄今為止個(gè)案補(bǔ)稅金額最大的反避稅案件。特別納稅調(diào)整越來越成為稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的重要組成部分。與發(fā)達(dá)國家相比，我國的反避稅立法起步較晚。在1991年出臺(tái)的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則、1992年出臺(tái)的《稅收征收管理法》和1993年出臺(tái)的實(shí)施細(xì)則，以及2001年修訂的《稅收征收管理法》和2002年發(fā)布的實(shí)施細(xì)則中，均只有限制轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的條款。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國稅發(fā)[1998]59號(hào)和國稅發(fā)[2004.]143號(hào)，以下簡稱“原規(guī)程”）和《關(guān)聯(lián)企業(yè)問業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》（國稅發(fā)[2004]118號(hào)文，以下簡稱“原APA規(guī)則”），也僅是對轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理做了進(jìn)一步的細(xì)化解釋。2008年開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例第六章規(guī)定了“特別納稅調(diào)整”條款，這是我國第一次較全面的反避稅立法。

內(nèi)容概要

　　《特別納稅調(diào)整法律與政策實(shí)用手冊》對于特別納稅調(diào)整的具體操作方法進(jìn)行了詳細(xì)解讀，是廣大企業(yè)應(yīng)對特別納稅調(diào)整、廣大稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整的實(shí)用指導(dǎo)手冊。《特別納稅調(diào)整法律與政策實(shí)用手冊》包括12章內(nèi)容，分別介紹了避稅與反避稅的基本制度、關(guān)聯(lián)申報(bào)、同期資料管理、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)稅制、資本弱化稅制、一般反避稅制度、相應(yīng)調(diào)整及國際磋商以及避稅與反避稅相關(guān)法律責(zé)任?！　　短貏e納稅調(diào)整法律與政策實(shí)用手冊》適宜作為廣大企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)從事特別納稅調(diào)整的指導(dǎo)手冊，也適宜作為會(huì)計(jì)師、律師從事特別納稅調(diào)整服務(wù)的指導(dǎo)手冊，同時(shí)，也適宜作為高等院校和科研機(jī)構(gòu)從事避稅和反避稅研究的研究人員的參考資料。

作者簡介

翟繼光，企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃專家，哲學(xué)學(xué)士(北京大學(xué))、法學(xué)博士(北京大學(xué))，中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教授。兼任北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心民營企業(yè)稅法研究室主任，《法制日報(bào)》、《第一財(cái)經(jīng)日報(bào)》特邀評(píng)論員。在全國各地講授稅法與企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃120余場。在《中國稅務(wù)》、《稅務(wù)研究》、《涉外稅務(wù)》、《西南政法大學(xué)學(xué)報(bào)》、《法制日報(bào)》、《經(jīng)濟(jì)日報(bào)》、《中國稅務(wù)報(bào)》、《中國財(cái)經(jīng)報(bào)》、《第一財(cái)經(jīng)日報(bào)》等刊物發(fā)表論文100余篇，其中，4篇論文被中國人民大學(xué)書報(bào)資料中心復(fù)印報(bào)刊資料全文轉(zhuǎn)載，3篇論文被《經(jīng)濟(jì)研究參考》全文轉(zhuǎn)載，1篇論文被《中國社會(huì)科學(xué)文摘》部分轉(zhuǎn)載。參與國家級(jí)、省部級(jí)課題10余項(xiàng)。目前已經(jīng)出版?zhèn)€人專著18部，合著12部，主編6部、副主編2部，譯著2部，參著20余部著作。

書籍目錄

第一部分 特別納稅調(diào)整基本制度一、什么是避稅和偷稅二、什么是特別納稅調(diào)整三、特別納稅調(diào)整中的保密制度第二部分 關(guān)聯(lián)申報(bào)制度一、什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系二、關(guān)聯(lián)交易的主要類型有哪些三、關(guān)聯(lián)申報(bào)需提交哪些資料四、非居民企業(yè)如何進(jìn)行所得稅匯算清繳五、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作六、如何延期申報(bào)關(guān)聯(lián)關(guān)系資料第三部分 同期資料管理制度一、同期資料的主要內(nèi)容有哪些二、同期資料的準(zhǔn)備義務(wù)第四部分 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法有哪些二、什么是可比性分析三、什么是可比非受控價(jià)格法四、什么是再銷售價(jià)格法五、什么是成本加成法六、什么是交易凈利潤法七、什么是利潤分割法第五部分 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整一、稅務(wù)機(jī)關(guān)享有哪些職權(quán)二、如何選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查對象三、如何進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)現(xiàn)場調(diào)查四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)中如何提供資料五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料如何核實(shí)六、如何分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料七、如何進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整八、如何進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理第六部分 預(yù)約定價(jià)安排一、什么是預(yù)約定價(jià)安排二、如何受理預(yù)約定價(jià)安排三、預(yù)約定價(jià)安排有什么效力四、預(yù)備會(huì)談階段需要從事哪些工作五、正式申請階段需要從事哪些工作六、審核評(píng)估階段需要從事哪些工作七、磋商階段需要從事哪些工作八、簽訂安排階段需要從事哪些工作九、監(jiān)控執(zhí)行階段需要從事哪些工作十、預(yù)約定價(jià)安排的管理第七部分 成本分?jǐn)倕f(xié)議一、什么是成本分?jǐn)倕f(xié)議二、成本分?jǐn)倕f(xié)議的主要內(nèi)容三、成本分?jǐn)倕f(xié)議的執(zhí)行四、不得稅前扣除成本的情形第八部分 受控外國企業(yè)稅制一、什么是受控外國企業(yè)二、中國居民企業(yè)股東征稅的方法三、受控外國企業(yè)稅制的豁免第九部分 資本弱化稅制一、什么是資本弱化稅制二、如何計(jì)算不得稅前扣除的利息三、不得稅前扣除的利息四、允許扣除的超標(biāo)準(zhǔn)利息第十部分 一般反避稅制度一、什么是一般反避稅二、一般反避稅審核哪些內(nèi)容三、反避稅措施有哪些四、如何啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查五、執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款的一般反避稅制度第十一部分 相應(yīng)調(diào)整及國際磋商一、什么是相應(yīng)調(diào)整及國際磋商二、相互協(xié)商程序有哪些第十二部分 特別納稅調(diào)整相關(guān)法律責(zé)任一、報(bào)送保存資料違法行為要承擔(dān)什么法律責(zé)任二、提供同期資料違法行為要承擔(dān)什么法律責(zé)任三、納稅調(diào)整如何加收利息四、加收利息如何執(zhí)行五、偷稅要承擔(dān)什么法律責(zé)任附錄中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》表證單書

章節(jié)摘錄

插圖：第一部分 特別納稅調(diào)整基本制度一、什么是避稅和偷稅（一）避稅的本質(zhì)是在納稅義務(wù)產(chǎn)生前所進(jìn)行的能夠減輕納稅義務(wù)或者避免納稅義務(wù)產(chǎn)生的一系列行為避稅與偷稅相比是一個(gè)含義更加不明確的范疇，學(xué)界、實(shí)務(wù)界以及相關(guān)法律、法規(guī)都沒有對避稅進(jìn)行明確的界定。一般認(rèn)為，避稅是指納稅人通過對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行違反一般商業(yè)目的的安排，從而能夠利用稅法的不完善之處來規(guī)避稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)或較高納稅義務(wù)的行為。目前，關(guān)于避稅的最典型的形式就是關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為，也就是《稅收征收管理法》第三十六條所規(guī)定的“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來……不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的”行為。與偷稅的概念結(jié)合起來看，避稅的本質(zhì)應(yīng)當(dāng)是在納稅義務(wù)產(chǎn)生前所進(jìn)行的能夠減輕納稅義務(wù)或者避免納稅義務(wù)產(chǎn)生的一系列行為。（二）避稅的構(gòu)成要件從上述避稅的本質(zhì)可以看出，避稅的構(gòu)成要件包括以下三個(gè)：第一，納稅義務(wù)尚未產(chǎn)生。避稅必須是在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前就進(jìn)行相關(guān)的安排，一旦納稅義務(wù)產(chǎn)生，納稅人所能做的只能是按照稅法的規(guī)定履行自己應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，任何減輕自己納稅義務(wù)的行為（除合法減免稅以外），均有可能構(gòu)成偷稅，而不可能屬于避稅。而在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前，納稅人無論進(jìn)行什么行為，均不會(huì)構(gòu)成偷稅行為。第二，通過不為法律所明確禁止的行為對其交易進(jìn)行安排。無論在納稅義務(wù)產(chǎn)生前，還是產(chǎn)生后，納稅人均不能從事法律所明確禁止的行為，這是法治的一般要求，不需論證。但是，除法律所明確禁止的行為以外，納稅人可以從事任何行為，即“法無禁止均可行”。無論納稅人出于什么目的從事這種行為，也無論納稅人所從事的這種行為多么不可理解，只要不是法律所明確禁止的行為，納稅人都可以實(shí)施。

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